Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности (на примере фирмы или предприятия)

Для решения перечисленных задач компания RG-Soft разработала программный продукт «Финансовый расчет», который призван помочь пользователям систем «1С:Предприятие 8» в создании произвольных отчетов в пользовательском режиме.

Функциональные возможности «Финансового расчета» позволяют:

получать в отчете данные из любых источников накопления информации в системах «1С:Предприятие». Источниками данных для «Финансового расчета» могут быть любые регистры бухгалтерии, регистры накопления и периодические регистры сведений, присутствующие в системе «1С:Предприятие». «Финансовый расчет» может быть использован в типовых прикладных решениях «1С:Бухгалтерия 8», «1С:Управление торговлей 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8» ;

выводить в отчет произвольные показатели, рассчитанные на основании данных «1С:Предприятия». Пользователь «Финансового расчета» может самостоятельно настраивать формулы расчета показателей, используя при этом арифметические операции (а в будущем и более сложные), функции минимума и максимума, числовые коэффициенты;

настраивать перечень строк, которые будут представлены в отчете, и выводить их в желаемом порядке. Сходные по своему содержанию строки создаваемых отчетов могут быть объединены в группы, которые представляются в отчете в виде группировок;

получать данные не только за период отчета в целом, но и в разрезе произвольных интервалов. В настоящее время «Финансовый расчет» поддерживает разбиение периода отчета на дни, недели, месяцы, кварталы и годы;

анализировать абсолютные и относительные (в процентах) изменения показателей отчета по интервалам развертки. В «Финансовом расчете» можно вывести отклонения значения показателя в текущем интервале от значения в предыдущем интервале и от значения в первом интервале периода отчета;

сохранять для дальнейшего использования не только структуру, но и наполнение отчета. Структура отчета, т. е. его шаблон, хранится в справочнике «Строки финансового расчета». Построенный отчет со всеми рассчитанными показателями можно сохранить для дальнейшего использования или передачи коллегам. Это крайне полезно для отчетов, которые имеют сложную структуру и формируются продолжительное время.

Многие руководители предприятий, поставившие своим сотрудникам задачу внедрить средства автоматизации на фирме, приводят следующие аргументы в пользу автоматизации: необходимость наладить учет, облегчить работу персоналу, сократить время на подготовку отчетности и т. д. однако легко показать, что все указанные задачи сводятся к одной — систематизировать труд на предприятии.

Бухгалтерский учет в ООО «Группа содействия Дельта» проводится следующим образом. Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка состоит в проверке подлинности документов, наличие обязательных реквизитов, соответствия документов законодательству. Затем данные из первичных документов заносятся во вспомогательные регистры и другие документы или сразу заносятся в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Учет на предприятии носит нестабильный характер из-за постоянно меняющегося объема работ и несовершенной организации работы бухгалтерии. До введения автоматизированной системы учета остатки материалов на предприятии фиксировались нерегулярно, что не исключало возможность совершения хищений и недостач.

Перед введением автоматизированной системы на предприятии была проведена инвентаризация ТМЦ, показавшая недостачу сырья и материалов, стоимость которых включалась в себестоимость.

При введении автоматизированных рабочих мест на складах и в бухгалтерии информация об отпуске ТМЦ оформляется своевременно и в соответствии с фактическим отпуском.

В ООО «Группа содействия Дельта» уже предприняты первые шаги к автоматизации работы учетчиков: бухгалтерия и экономический отдел оборудованы небольшим парком ЭВМ.

Считаю нужным развить возможности парка ЭВМ. Для этого нужно предпринять следующие шаги:

1. Дополнительно закупить компьютеры и установить их по основным крупным центрам возникновения затрат, объединив в локальную сеть.

2. Обучить персонал работе с прикладными базами данных (БД),

3. При мере необходимости разработать свои БД.

Перечисленные выше меры помогут автоматизировать не только работу экономического отдела и бухгалтерии ООО «Группа содействия Дельта», но и непосредственно сбор и сортировку данных.

Локальная внутренняя сеть ООО «Группа содействия Дельта» позволит составлять оперативные планы выпуска и сбыта продукции, а также контролировать их исполнение в течение рабочего дня. Надо отметить, что на предприятии уже существуют оперативные планы-задания, составляемые на месяц. Задания бывают по сырью, количеству единиц продукции, полную картину их выполнения, причин невыполнения, а если планы опустить на уровень участков, то выявятся «узкие места» по всему производству.

Таким образом, предлагается, по сути, информационная система по сбору и обработке информации, необходимой для управленческого учета. Внедрение компьютерной сети является лишь первым этапом в формировании системы контроллинга. Последующие этапы потребуют затрат на производство или заказ уникальных баз данных, спроектированных под специфику данного предприятия. Установка сети тоже потребует затрат — затрат на закупку ПК. Предприятие уже обладает двумя персональными компьютерами. Если исходить их предпосылки, что пять машин будет достаточно (по две в бухгалтерии и три машины в местах возникновения затрат), то требуется закупить три компьютера.

Так как в штатном расписании ООО «Группа содействия Дельта» не предусмотрена должность программиста, необходимо будет воспользоваться услугами организации, занимающейся обслуживанием компьютеров. Основные требования к организации, оказывающей эти услуги:

создание и поддержание в работоспособном состоянии качественной внутризаводской локальной сети, создание взаимосвязанных баз данных, которые позволили бы в любой момент рабочего дня получить сведения о текущих, прошлых и, возможно, планируемых затратах, организация защиты и архивирования информации.

Расходы на создание всех перечисленных требований составят по 3 500 рублей в первый месяц и 200 рублей за час по мере возникновения необходимости в обслуживании компьютеров.

Для обеспечения работы бухгалтерской службы предлагается применить следующие технические средства:

Персональный компьютер, Принтер Canon.

Затраты на автоматизацию бухучета ООО «Группа содействия Дельта» отражены в таблице 8.

Окупить затраты на автоматизацию бухучета представляется возможным за счет экономичности, рациональности производства, расширения сферы применения решений по управлению хозяйственной деятельностью предприятия и аппаратом бухгалтерии, уменьшения утомляемости бухгалтеров, стимулирования роста квалификации работников бухгалтерского отдела.

Таблица 8

Затраты на автоматизацию бухгалтерского учета в ООО «Группа содействия Дельта»

№ пп Наименование затрат Сумма, руб. 1 Стоимость технических средств 30 980,00 2 Стоимость программного обеспечения 9500,00 3 Стоимость настройки программного обеспечения, консультации программиста 5000,00 Всего: 45 480,00

В заключение следует отметить, что автоматизированная система управленческого учета позволяет разработать стратегию деятельности компании, повысить эффективность оперативного управления и планирования, внедрить систему бюджетирования, а также систему управления затратами с целью их оптимизации. В процессе автоматизации будет проведен анализ и оптимизация бизнес-процессов, исключится дублирование функций, наладятся процедуры контроля.

3.

2. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций управления предприятием. Следовательно, чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль — единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством бюджетного учреждения в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри предприятия и его силами надзор и проверку:

— соблюдения требований законодательства;

— точности и полноты документации бухгалтерского учета;

— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

— предотвращения ошибок и искажений;

— исполнения приказов и распоряжений;

— обеспечения сохранности имущества организации.

Задачами системы внутреннего контроля являются:

— установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;

— установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников;

— соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении функциональной деятельности. С этой целью организация должно разработать и утвердить положение о внутреннем финансовом контроле.

Ряд примеров из практики последних лет наглядно показывает, что слабый внутренний контроль может привести к существенным убыткам для предприятия. Недостатки контроля, обычно присущие российским предприятиям, можно разделить на пять категорий:

— отсутствие надлежащего управленческого контроля и системы подотчетности, неумение сформировать высокую культуру контроля. Во всех случаях без исключения крупные убытки характеризуют невнимание и пренебрежение руководства к вопросам формирования культуры контроля, четкой системы управленческой подотчетности, базирующейся на разграничении круга задач и обязанностей. Такие случаи также отражают отсутствие у руководства достаточных стимулов для осуществления надлежащего линейного контроля и поддержания на высоком уровне понимания важности контроля;

— недостаточно эффективное выявление и оценка риска. Многие предприятия, потерпевшие крупные убытки, не выявляли и не оценивали риски, связанные с новыми продуктами или видами операций, или не модернизировали системы оценки риска при значительных изменениях условий ведения своей деятельности;

— отсутствие или слабость ключевых контрольных структур и видов деятельности, таких как разделение обязанностей, санкционирование операций, выверка счетов, перекрестные проверки, проверки операционной деятельности. Отсутствие разделения полномочий сыграло особенно существенную роль в случаях получения организациями значительных убытков;

— неудовлетворительный обмен информацией между различными уровнями руководства в иерархической системе, особенно при сообщении о проблемах на верхний уровень. Документы, определяющие политику фирмы и внутренние процедуры, могут быть эффективными лишь в том случае, если они доведены до всех сотрудников, участвующих в данной деятельности. Иногда убытки были вызваны тем, что соответствующие сотрудники не знали или не понимали политики фирмы. В некоторых случаях сведения о нарушениях, которые должны были быть переданы вышестоящему руководству, не доводились до сведения директоров или менеджмента до тех пор, пока проблемы не вырастали до угрожающих размеров. В других случаях информация, содержащаяся в отчетах для руководства, была неполной или неточной, создавая видимость благополучного положения дел;

— неадекватный или неэффективный аудит. Во многих случаях недостаточно строгие аудиторские проверки не смогли выявить и указать на недостатки внутреннего контроля. В других случаях, несмотря на то, что аудиторы сообщали о проблемах, отсутствовал механизм, обеспечивающий исправление недостатков силами руководства.

Задачами системы внутреннего контроля являются:

— установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;

— установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников;

— соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении функциональной деятельности. С этой целью, учреждение должно разработать и утвердить положение о внутреннем финансовом контроле. Разработанное положение может включать в себя следующие разделы:

а) цели, задачи и принципы функционирования внутреннего контроля;

б) порядок организации внутреннего контроля;

в) требования, предъявляемые к участникам системы внутреннего контроля;

г) права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц;

д) отчетность по соблюдению положения о внутреннем контроле;

е) другие необходимые разделы.

Очевидно, что процесс развития системы внутреннего контроля (СВК) тесно связан с процессом развития самой организации. На некоторых этапах развития организации ее система внутреннего контроля должна иметь реальное воплощение в виде обособленного подразделения, на других — может представлять собой полностью распределенную систему контроля, а иногда вообще присутствовать только номинально, поскольку ее функции полностью берут на себя руководители организации. Этапы становления системы внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта» приведены на рис. 8.

Создание системы внутреннего контроля, как правило, определяется многоуровневой организационной структурой управления экономическим субъектом хозяйственной деятельности, наличием у головной организации филиалов, представительств, территориально обособленных подразделений, часто расположенных на территории других регионов, с предоставлением им в ряде случаев финансовой самостоятельности (с выделением на самостоятельный баланс).

┌─────────────────────────────────────────┐

│Внутренний контроль осуществляется│

│руководством организации (часто│

│являющимся и владельцем, и управляющим│

┌───────────────────────┐ │одновременно) и частично его│

│ 1. Этап становления и ├────┤бухгалтерским подразделением. │

│ развития организации │ │Система внутреннего контроля создается,│

└───────────┬───────────┘ │следуя требованиям нормативных актов.│

│ │Является формальным образованием, реально│

│ │Фаворитких контрольных функций не│

│ │выполняющим │

│ └─────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────┐

│ │Структура организации состоит из отделов:│

│ │клиентско-финансового (зарабатывающего);│

│ │операционно-бухгалтерского (затратного). │

│ │Полномочия распределяются между│

│ │доверенными лицами или нанятыми│

│ │специалистами. │

▼ │Основной инструмент управления -│

┌───────────────────────┐ │инструкции, регламенты и правила. │

│ 2. Этап расширения и │ │Внутренний контроль осуществляется за│

│структурной перестройки├────┤операционными рисками. Иные риски (риск│

│ организации │ │потери ликвидности, риск потери репутации│

└───────────┬───────────┘ │и другие рыночные риски) остаются под│

│ │контролем руководителей соответствующих│

│ │подразделений. │

│ │Система внутреннего контроля -│

│ │деятельность, сосре доточенная на│

│ │совершенствовании контроля и управления│

│ │операционными рисками │

│ └─────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────┐

│ │Структура организации — управление и│

│ │осуществление внутреннего контроля│

│ │" встраивается" в бизнес-процессы. │

│ │Основной инструмент управления -│

│ │разработка и четкая регламентация│

│ │основных процедур внутрифирменного│

▼ │управления. │

┌───────────────────────┐ │Цель внутреннего контроля — своевременное│

│ 3. Построение системы │ │выявление и устранение ошибок и│

│ внутрикорпоративного ├────┤неэффективности в работе. │

│контроля на предприятии│ │Система внутреннего контроля -│

└───────────────────────┘ │определение основных целей, задач и│

│функций, формирование единого подхода к│

│построению системы внутреннего контроля. │

│Внедрение внутреннего аудита — для оценки│

│эффективности системы контроля с точки│

│зрения достижения поставленных целей,│

│экономичности и целесообразности всех│

│процессов и гарантии приемлемого уровня│

│риска │

└─────────────────────────────────────────┘

Рис. 8. Этапы становления системы внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта»

В ООО «Группа содействия Дельта» достаточно сложная организационная структура с четкими линиями подчиненности. Поэтому, необходимо отметить, что потребность во внедрении внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта» возникает вслед за ростом организации: деятельность руководителей усложняется, и они просто бывают вынуждены перейти к делегированию полномочий.

Предпосылками создания системы внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта» являются:

повышение нестабильности внешней среды, необходимость постоянного отслеживания изменений в законодательной и нормативной базах;

усиление контрольных функций государства, ужесточение системы штрафных санкций за несоблюдение установленных регулятивов;

необходимость повышения инвестиционной привлекательности компании в условиях жесткой конкуренции за инвестиционные средства и, как следствие, повышение роли составления и представления публичной отчетности;

обеспечение единообразия применяемой методологии учета и составления финансовой отчетности всеми обособленными подразделениями компании;

необходимость консолидации контрольных функций внутри предприятия, в том числе контроля исполнения планов и бюджетов;

необходимость оптимизации документооборота в организации, в том числе для составления отчетности.

В мире существует несколько общепринятых принципов при построении системы внутреннего контроля. Наибольшую известность имеет модель COSO, разработанная комитетом спонсорских организаций.

По модели COSO Internal Control — Integrated Framework, система внутреннего контроля состоит из пяти взаимосвязанных компонентов, каждый из которых имеет отношение ко всем категориям бизнес-целей (стратегическим, операционным, целям отчетности и соответствия требованиям законодательства):

контрольная среда — Control Environment;

система выявления и оценки рисков — Risk Assessment;

контрольные процедуры — Control Activities;

информационная среда и система комму

Фаворитций — Information and Communicatoin;

мониторинг СВК — Monitoring.

В октябре 2004 г. издана новая разработка COSO — модель COSO ERM — Integrated Framework (ERM — enterprise risk model), которая объединила в себе как компоненты системы внутреннего контроля, так и компоненты системы управления рисками.

В настоящее время во многих крупных компаниях уже идет работа по формированию единого подхода к системе внутреннего контроля (internal control system) и оценке ее функционирования высшим менеджментом (management assessment of controls). В формировании эффективной системы внутреннего контроля, включая процесс управления рисками, важную роль играет внутренний аудит со своей методологией. В некоторых компаниях внутренний аудит даже берет на себя роль инициатора (trigger) этого процесса, без дальнейшего участия в формировании самой системы внутреннего контроля, так как это могло бы повлечь за собой нежелательное воздействие на независимость внутреннего аудита в компании.

Безусловно, универсального рецепта формирования данной системы нет. Однако можно выделить общие черты в построении деятельности СВК крупных российских компаний. Предлагаем использовать этот опыт организации системы внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта».

Организационно в СВК в ООО «Группа содействия Дельта» будут участвовать несколько служб. Для одних эта деятельность основная, для других — дополнительная. К первым, как правило, относятся служба экономической безопасности и контрольно-ревизионное управление. Ко вторым (функциональным) — финансово-экономическая, юридическая службы и служба персонала. Важную роль будет играть служба корпоративного управления — подразделение, отвечающее за регламентацию основных процедур управления.

Могут появиться опасения, что на практике создание CDR в ООО «Группа содействия Дельта» может привести к дублированию функций, размыванию ответственности, увеличению численности аппарата управления. Однако, во-первых, у вышеперечисленных подразделений разные задачи. Во-вторых, предложенная оргструктура позволяет разумно распределить полномочия и ответственность, не культивируя искусственное разрастание внутрикорпоративных «спецслужб», с одной стороны, и замалчивание функциональными подразделениями невыгодной для них информации — с другой.

Для ООО «Группа содействия Дельта» предлагается следующая форма организационного построения СВК.

В ООО «Группа содействия Дельта» служба СВК должна подчиняться либо непосредственно директору, либо его заместителю по безопасности. При этом она будет создана в виде структурных подразделений компании (рисунок 9).

При организации СВК в ООО «Группа содействия Дельта» важным является взаимодействие службы экономической безопасности (СЭБ) и функциональных служб. Ошибочное распределение функций между ними или неверное построение регламентов взаимодействия может обратить потенциального союзника в скрытого противника. В этой связи рассмотрим основные зоны пересечения профессиональных интересов различных подразделений.

Служба экономической безопасности. В состав СЭБ могут входить несколько служб. В первую очередь, это информационно-аналитическое подразделение, главная задача которого — постоянный сбор и анализ оперативной и аналитической информации о деятельности самого ООО «Группа содействия Дельта» и о намерениях его контрагентов. В состав СЭБ могут также входить подразделение по работе с региональной сетью и служба информационной безопасности.

Контрольно-ревизионное управление (КРУ). Главная задача КРУ — периодическая проверка установленных правил выполнения управленческих процедур менеджерами «Группа содействия Дельта». В первую очередь, это относится к сбыту и снабжению. В сбыте упор делается на проверке обоснованности предоставления дилерских скидок и бонусов, отгрузки товаров без предоплаты и в рассрочку. В снабжении — это контроль условий крупных закупок (цена, партионность, условия поставки и платежа) и проверка порядка проведения тендеров (конкурсов на закупку).

┌──────────────────────┐

┌─┤ Система внутреннего │

│ │ контроля │

│ └──────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ │мониторинг функционирования важнейших под-│

├─┤ Служба экономической ├─┤систем управления предприятием; │

│ │ безопасности │ │выявление и анализ существенных отклонений│

│ └──────────────────────┘ │от установленных нормативов │

│ └───────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ │проведение периодических проверок финансо-│

├─┤Контрольно-ревизионное├─┤во-хозяйственной деятельности подразделе- │

│ │ управление │ │ний; │

│ └──────────────────────┘ │контроль соблюдения регламентов управления │

│ └───────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ │планирование и сбор информации, необходимой│

├─┤ Финансово- ├─┤для принятия управленческих решений и│

│ │ экономическая служба │ │эффективного управления │

│ └──────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ │ответственность за правоустанавливающие│

│ │документы; │

│ ┌──────────────────────┐ │разработка Положения о порядке заключения│

├─┤ Юридическая служба ├─┤договоров; │

│ └──────────────────────┘ │ответственность за ведение реестра│

│ │акционеров или взаимодействие с│

│ │регистратором (в АО) │

│ └───────────────────────────────────────────┘

│

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────┐ │организация кадровой работы; │

└─┤ Служба персонала ├─┤разработка регламентов приема и проверки│

└──────────────────────┘ │персонала │

└───────────────────────────────────────────┘

Рис. 9. Предлагаемая структура системы внутреннего контроля в ООО «Группа содействия Дельта»

Ревизии КРУ проводятся по графику, который хранится в тайне от других подразделений. По инициативе собственников или топ-менеджера компании КРУ может организовать и внеплановую проверку.

Финансово-экономическая служба (ФЭС) — главный инструмент регулирования и контроля финансового результата бизнеса. Ее правильная организация в «Группа содействия Дельта» позволит руководству общества добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложении и технологических инноваций. Поскольку ФЭС — это своего рода финансовый «мозг» организации, то она формирует систему планирования и сбора отчетной информации, определяет методологию, аналитику и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, в ее работе должны учитываться потребности СЭБ. Более того, часть сведений ФЭС может получать от СЭБ, возложив на нее обязанности по сбору данных. Такой информацией в «Группа содействия Дельта» могла быть отчетность о структуре и сроках погашения просроченной дебиторской задолженности.

Юридическая служба (ЮС). Взаимодействие с юридической службой в вопросах обеспечения СВК чаще всего касается двух аспектов — разработки и контроля исполнения положения о договорной работе (совершении сделок) и мониторинга сделок. Положение о договорной работе — основной внутренний регламентирующий документ, определяющий порядок и условия совершения сделок, полномочия менеджеров по заключению договоров, их типовые формы, порядок согласования условий и некоторые другие моменты. В «Группа содействия Дельта» к составлению данного документа подходят достаточно формально, устанавливая в нем главным образом порядок внутрифирменного визирования проекта договора. Недостаточное внимание уделяется и разграничению юридических полномочий по совершению сделок между менеджерами компании, а также распределению всех сделок между подразделениями — центрами финансовой ответственности.

Служба персонала (СП). Обычно служба персонала в ОАО «Группа содействия Дельта» занимается проверкой достоверности анкетных и профессиональных данных соискателей на отдельные кадровые позиции. На практике работа данной службы вызывает наименьшее количество вопросов.

Главный, с точки зрения построения эффективной СВК в ОАО «Группа содействия Дельта», результат деятельности службы корпоративного управления — достижение информационной прозрачности основных бизнес-процессов (управленческих процедур). В «Группа содействия Дельта» работа службы корпоративного управления должна быть направлена на внедрение правил регулярного планирования и формирования управленческой отчетности по многим важным показателям деятельности общества.

Большое значение в формировании эффективной СВК в «Группа содействия Дельта» имеет регламентация основных процедур внутрифирменного управления, т. е. их упорядочение и документальное оформление. В современных структурах крупных и средних компаний этим занимается служба корпоративного управления. Ее главная задача: создание рациональной организационной структуры компании и основных процедур управленческого взаимодействия, т. е. формирование и сопровождение системы управления фирмой. Вопросы построения логичных и прозрачных для топ-менеджмента и основных акционеров регламентов управления по направлениям «Продажи и сервис», «Закупки», «Производство и обеспечение качества», «Финансы и экономика», «Инвестиции» — сегодня одни из самых актуальных для большинства российских динамично развивающихся компаний.

Основными целями службы внутреннего контроля в ОАО «Группа содействия Дельта» являются обнаружение нарушений регламентов и правил и выявление нарушивших режим. Обычно такая служба имеет статус «особо доверенного», подчиняется «лично» самому высокому руководителю и при этом является ответственной за состояние внутреннего контроля в целом.

Неотъемлемым элементом системы внутрихозяйственного контроля в «Группа содействия Дельта» являются средства контроля, т. е. элементы представления и накопления контрольной информации, позволяющей однозначно интерпретировать факты хозяйственной жизни общества. Рассматривая средства внутрихозяйственного контроля как множество невидимых на первый взгляд «датчиков», участвующих во всех хозяйственных операциях и технологических процессах и реагирующих на ошибки (несоответствия), можно сказать, что элементы средств внутреннего контроля должны присутствовать в работе всех служб и отделов «Группа содействия Дельта». К ним в «Группа содействия Дельта» можно отнести документирование и документооборот, нормирование, внутрифирменное правовое регулирование, систему должностных инструкций и т. д. Различные формы внутрихозяйственного контроля активно влияют на структуру и объем средств внутреннего контроля. Этот процесс представлен прямой и обратной связью. При реализации прямой связи формы внутреннего контроля (внутренний аудит, ревизия и т. д.) влияют на состав и объем средств внутреннего контроля. Например, в документооборот вводятся дополнительные формы текущей отчетности. В свою очередь средства внутреннего контроля в качестве реализации обратной связи несут поток контрольной информации, являясь ее источником.

Организованный внутренний контроль в «Группа содействия Дельта» позволит не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и принять меры к их устранению. Система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от ее способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля являются необходимыми и обязательными при осуществлении аудита, в том числе при разработке плана аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

При этом внутренние аудиторы не ограничиваются только проверками. Как профессионалы в области контроля они консультируют линейных руководителей, рекомендуя наиболее эффективные процедуры контроля.

Важно отметить, что целью «Группа содействия Дельта» должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные в ОАО «Группа содействия Дельта» на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.

Управление и осуществление внутреннего контроля «встраиваются» в бизнес-процессы, а руководство получает от внутреннего аудита объективные и независимые гарантии того, что эти процессы эффективны и риск ограничен приемлемым уровнем.

Под гарантиями здесь понимается то, что результатом работы внутренних аудиторов является объективная оценка действующей системы контроля, встроенной в бизнес-процессы или независимой, и ее способности ограничивать риски на приемлемом уровне. В случае выявления недопустимых отклонений внутренний аудитор поможет линейному менеджменту определить те шаги, которые позволят привести систему контроля в надлежащее состояние и обеспечить приемлемый уровень риска.

В такой архитектуре действительно возможна эффективная специализация подразделений без потери ответственности руководства за состояние контроля в целом, поскольку при этом оценка эффективности системы внутреннего контроля основывается на детальном изучении высшим и линейным менеджментом бизнес-процессов при содействии и консультативной помощи внутреннего аудита.

Особое значение имеет качество организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, способность системы внутреннего контроля превентивно выявлять и оперативно устранять рисковые ситуации, приводящие к неверным управленческим решениям или сбоям в работе предприятия, поскольку возможный ущерб от реализации таких рисковых ситуаций может быть значительным не только для «Группа содействия Дельта» как экономического субъекта, но и для национальной экономики в целом.

Итак, система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения производственно-хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля является элементом управления предприятия, который позволяет его руководству с достаточной степенью уверенности утверждать, что персонал на своем уровне правильно понимает политику предприятия и все поставленные руководством цели достигаются с соблюдением установленных норм. Система способствует уменьшению рисков, минимизации затрат и сохранности активов предприятия.

Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет разработать стратегию деятельности компании, повысить эффективность оперативного управления и планирования, внедрить систему бюджетирования, а также систему управления затратами с целью их оптимизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования в ООО «Группа содействия Дельта» в организации бухгалтерского дела выявлены нарушения, в том числе:

Отсутствие сейфа для хранения учетной документации;

Наличие исправлений в актах приема — передачи объектов основных средств, кассовой книге;

Отсутствие даты составления и номера документа на инвентарных карточках учета объектов основных средств;

Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

Отсутствие ряда учетных документов по кассовым операциям, оплате труда;

Низкий уровень внутреннего контроля сохранности имущества, денежных средств и товарно-материальных ценностей;

Отсутствие контроля за проведением инвентаризации;

Отсутствие налоговых регистров по учету налога на доходы физических лиц.

Для совершенствования организации бухгалтерского дела и устранения выявленных нарушений в ООО «Группа содействия Дельта» было рекомендовано осуществление следующих организационных мероприятий:

автоматизация бухгалтерского и налогового учета, организация системы внутреннего контроля.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский и налоговый учет в полном соответствии с нормативными требованиями, повысят достоверность, оперативность и аналитической информации и в дальнейшем избежать подобных ошибок.

В современных условиях хозяйствования, деятельность любой организации подвержена большому количеству рисков — как внутренних, так и внешних. В связи с этим для менеджмента на первый план выходит задача построения процесса управления таким образом, чтобы предупредить развитие нежелательных событий, ведущих к возникновению рисков. Становится очевидным, что вне зависимости от рода и масштаба деятельности организации в фокусе внимания должна быть четко выстроенная, отлаженная, гибко и своевременно реагирующая на изменения система внутреннего контроля (СВК). В российских научных кругах внутренний контроль определяется как одна из функций управления, представляющая собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявление и предупреждение неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений, направленных на управление рисками.

Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет разработать стратегию деятельности компании, повысить эффективность оперативного управления и планирования, внедрить систему бюджетирования, а также систему управления затратами с целью их оптимизации.

Список нормативно-правовых актов

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г.

N 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 2 октября, 3, 29, 30 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 3, 25, 29, 30 декабря 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180) // Финансовая газета, июль 2004 г., N 29

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30 августа 2010 г. N 35.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.

Список специальной научной литературы

В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно — методическое пособие. — М.: Банки и биржи, 2010. — 611 с.

Чая В. Т. Концептуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации, N 4, октябрь-декабрь 2010 г. — С. 13−15.

Бухгалтерский учет и отчетность 2011

Настольная книга бухгалтера. — М.: Экономика, 2012. — 644 с.

Список учебной литературы

Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. — М.: Инфра-М, 2011. — 476 с.

Введение

в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М. А. Гольцберга, М.: Банки и биржи, 2010. — 384 с.

Захарьин В. Р. Учетная политика на 2011 год // Экономико-правовой бюллетень, N 1, январь 2011 г. — С. 17−18.

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2009. — 592 с.

Лебедев О.Т., Каньковская А. Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. — СПб.: Мысль, 2010. — 412 с.

Перунова С. Внутренний аудит: конфликт ожиданий // Континент Сибирь. — 2010. — N 38 (680). — С. 11−13.

Свиридова Н.В., Калмурзаева Н. В., Гафурова Ф. К. Практикум по аудиту. — М.: Экономика, 2009. — 439 c.

Соколов Я.В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 576 с.

Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. — М.: банки и биржи, 2010. — 412 с.

Тепляков А. Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. — М.: Росс

Бух, 2010. — 389 с.

Турсина Е.А., Уткина С. А. Составление бухгалтерских проводок. — М.: Система ГАРАНТ, 2012. — 584 с.

Юшкова С. Д. Система внутреннего контроля — механизм для снижения рисков // Аудиторские ведомости, N 2, февраль 2011 г. — С. 10−11.

Малыхин Д. Обзор нормативных актов по вопросам взаимодействия внутреннего и внешнего аудитов. 2010 г. Доступ: Сайт Института внутренних аудиторов (www.iia-ru.ru).

Информационный сайт «Бухгалтерия-онлайн». Доступ:

http://www.buhonline.ru/.

Информационный сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов. Доступ:

http://www.buhgalteria.ru/.

Информационный сайт для бухгалтеров и аудиторов «Бухгалтер 911». Доступ:

http://buhgalter911.com/.

Информационный сайт «Сайт московского бухгалтера». Доступ:

http://www.debet.ru/.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Заместитель директора по общим вопросам

Коммерческий директор

Бухгалтерия

Служба доставки

Отдел кадров

Служба реализации

Служба снабжения

Сектор мелкооптовой реализации

Сектор оптовой реализации

Складская служба