Отчетность по сегментам, ее цели, состав и методы составления

1 ст. 1 Закона № 208-ФЗ).Основной задачей введения консолидированной финансовой отчетности является привлечение дополнительных инвестиций в российскую экономику и придание финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО, международного статуса на мировых рынках капитала. По мнению законодателя, введение консолидированной финансовой отчетности должно привести к повышению ее качества и установлению прозрачности финансовой деятельности организаций. Вопросам сегментирования финансовой информации посвящен МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Сфера его применения шире, чем у отечественного аналога — ПБУ 12/2010

По международным правилам сегментируют отчетность в обязательном порядке не только публичные компании — эмитенты акций, котирующихся на бирже и внебиржевых рынках, но и холдинги, составляющие консолидированную финансовую отчетность. При этом если предприятие, которое не обязано применять МСФО (IFRS) 8, принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует этому стандарту, то оно не должно описывать такую информацию как сегментную, назвать данные сведения нужно иначе, чтобы не вводить пользователей финансовой отчетности в заблуждение, выделяя в ней «собственные» сегменты. В МСФО (IFRS) 8 применяется такое понятие, как операционный сегмент, который является отчетным сегментом, если может быть выделен и превышает установленные минимальные пороги по финансовым показателям, установленным для отчетных сегментов. При этом операционные сегменты, которые не «добирают» по своим показателям до отчетных, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности. Отличительной особенностью раскрытия информации по сегментам в МСФО (IFRS) 8 является указание информации, связанной с процессом консолидации предприятий, чего нет в ПБУ 12/2010

Также в международном стандарте помимо раскрытия информации по видам продукции и продажах в географических областях предусмотрено представление информации об основных клиентах (вернее о степени зависимости от них предприятия). Не обойтись также без сверки показателей по отчетным сегментам и в целом по всему предприятию. При этом все существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны в пояснениях к финансовой отчетности. Во всем остальном МСФО (IFRS) 8 похож на ПБУ 12/2010, который рассмотрен выше, хотя правильнее сказать, что национальный стандарт повторяет международный первоисточник[7, с.

184]. Новые требования МСФО 14 действительно увеличили издержки компании на сбор и предоставление отчетной информации. Приведем следующий пример усложнения МСФО 14 по сравнению с редакцией 1983 г. Отдельной проблемой сегментной отчетности является отнесение или обоснованное распределение на сегмент выручки и расходов компании.

Правила МСФО 14 в редакции 1997 года требовали, чтобы ценообразование при межсегментных передачах совпадало с фактическим, в то время как в редакции 1983 года МСФО 14 допускалось использование метода, отличающегося от фактически применяемого. Таким образом, выбор отправной точки по отнесению или обоснованному распределению на сегмент выручки и расходов компании в новой редакции 1997 года МСФО 14 уже был частично переориентирован на управленческий подход. Правила МСФО 14 не регулируют трансфертное (межсегментное) ценообразование, в чем проявляется предпосылка для учета индивидуальности системы управления каждого предприятия. Другой пример: в редакции 1997 года правила МСФО 14 требовали: во-первых, раскрытия информации по первичным сегментам о сегментном результате с обязательным подразделением его на две части: результат продолжающейся деятельности и результат по прекращенной деятельности; а также, во-вторых, пересчета сравнительной информации. Компании при обработке информации в данном разрезе вынуждены были нести высокие дополнительные затраты [6, с.159]. Согласно п. 44 МСФО 14 (ред.

1997 г.) сегментная информация должна была подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для формирования и представления финансовой отчетности группы компаний или отдельной компании (соответственно для консолидированной и отдельной отчетности). Для компании положительная роль данной нормы заключалась в том, что за счет унификации отчетной информации сокращались издержки на сбор, обработку и группировку необходимых для финансовой отчетности сведений. Однако, в МСФО 14 (ред. 1997 г.) подчеркивалось, что требование соответствия учетной политики сегмента учетной политике, применяющейся для составления консолидированной отчетности группы или финансовой отчетности компании, не означает, что консолидированная учетная политика или учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подобные положения устанавливали для сегментной отчетности приоритет правил финансового учета и, по сути, запрещали использование данных, на основе которой менеджмент принимает управленческие решения.

Управленческий подход, положенный в основу МСФО (IFRS) 08, заставляет предприятие еще раз обратить внимание на организацию и эффективность работы системы его управления. Т. е., правила МСФО (IFRS) 08 активизируют интерес компании к управленческому учету, его правильному и рациональному построению. Данный стандарт поставил точку и в вопросе раскрытия конфиденциальной информации, установив, что компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономическую среду, в которое она ведет свою деятельность [4, с. 98]. Положения МСФО (IFRS) 08 требуют от компании использования для подготовки сегментной отчетности сведений, предоставляемых для принятия операционных решений руководству. В результате пользователи получают возможность понять механизм управления предприятием. Заключение

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в РФ установлены ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Данный стандарт нечасто применяется на практике, так как предназначен в основном для крупных компаний, к тому же сам вопрос непрост для понимания. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» обязателен не для всех, а только для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. К ним можно отнести юридических лиц, несущих от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг, размещенных путем открытой подписки (на торгах фондовых бирж или у иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг).Данным способом, как правило, привлекают в бизнес крупные инвестиции. Иные организации применяют ПБУ 12/2010 в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Данное решение может быть принято руководством, заинтересованным в полезной информации, на основе которой можно выяснить, что действительно приносит прибыль, а что убыточно. Таким образом, делаются выводы и принимаются решения по улучшению показателей деятельности всех сегментов бизнеса. Сказанное подтверждается самим стандартом, которым предусмотрено, что раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить (внимание!) отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Если это актуально для пользователей отчетности предприятия, то ему можно добровольно раскрывать отчетную информацию по сегментам.

Совсем не обязательно следовать рассматриваемому бухгалтерскому стандарту при формировании отчетности для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, составлении отчетности для иных специальных целей. В заключение следует отметить, что новый российский стандарт, регламентирующий раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности, построен на единых методологических основах с МСФО 8 и FAS 131 и базируется на управленческом подходе. Вместе с тем идентификация операционных сегментов в соответствии с организационно-управленческой структурой и внутренней управленческой отчетностью, использование оценок для формирования управленческой отчетности может привести к несопоставимости отчетности по сегментам организаций одной отраслевой принадлежности и несопоставимости данных по сегментам и совокупных данных организации, сформированных на основе учетной политики, разработанной в соответствии с нормативной базой РСБУ. Это обусловлено в первую очередь тем, что выделение сегментов полностью подчинено управленческим целям. Кроме того, зависимость большей части показателей сегментов от их предоставления (непредоставления) полномочным лицам организации, ответственным за управленческие решения, на наш взгляд, негативно скажется на информативности отчетности, создаст условия для манипулирования составом информации по сегментам и, как результат, повлияет на качество отчетной информации. Однако нивелировать негативные последствия управленческого подхода к представлению информации по сегментам возможно посредством проработанной методики подготовки информации по сегментам, которая позволит сформировать сегментную отчетность, отвечающую требованиям руководства организаций и внешних пользователей, в первую очередь инвесторов.

Список литературы

Приказ Минфина РФ Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 от 08.

11.2010 г. № 143нМеждународный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.

07.2012 N 106н) Александер Д., Бриттон А, Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. — М.: Вершина, 2011

Вахрушина М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Вузовский учебник, 2010

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ. Принципы трансформирования. Направления реформирования. / Под ред. Николаевой С. А. — М.: Аналитика-Пресс, 2010

Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2009

Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет. Международный опыт. — М.: Финансы и статистика, 2009

Федорович Т. В. Управленческий подход к формированию отчетности по сегментам// Проблемы учета и финансов.№ 2.

2011.