Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций

Для этого можно сравнить записи в кассовой книге и данные выписок банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге предприятия необходимо выяснить причины, а также принять меры по усилению контроля на данном участке учета, поскольку эту процедуру будет проводить и проверяющий банк в соответствии с п. 1 Приложения 7 Положения 14-П.

3. Компания обязана соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе, а также порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка.

Согласно п. 5 Порядка предприятия могут иметь в кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия не имеют права накапливать в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда (п. 7 Порядка). Напомним, что согласно п. 2.5 Положения 14-П лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и прочих факторов.

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме N 408 020.

Лимит остатка наличных денег в кассе может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета (п. 2.5, гл. 2 Положения 14-П).

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов, но только для выдачи заработной платы, выплат социального характера, стипендии, их срок хранения не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Банк рассматривает соблюдение лимита остатка наличных в кассе на каждый день проверяемого периода, поэтому компании следует также ежедневно контролировать данный показатель.

Если превышение лимита остатка денежных средств в кассе в процессе работы с денежной наличностью все-таки возникало, имеет смысл в будущем периодически рассчитывать и контролировать среднедневное превышение лимита, найденное исходя из общей суммы превышения лимита и количества дней превышения лимита остатка денежной наличности (п. 5 Приложения 7 Положения 14-П), не допуская его существенного роста. Возникающие в процессе деятельности превышения лимита компания обязана сдать в банк в день, когда они возникли. Если возможности сдачи в день превышения нет, то превышающую лимит сумму можно оформить как выданную под отчет, а на следующий день или через несколько дней вернуть в кассу как неиспользованный аванс. Возражения налоговых органов по поводу данного способа соблюдения лимита кассы поддержки в судах не имеют (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.

05.2007 N Ф04−2665/2007(33 893-А27−23), ФАС Поволжского округа от 21.

09.2006 N А49−2434/06−147ОП/28).

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков (п. 6 Порядка).

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Готовясь к проверке, необходимо уточнить суммы всех наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период, и сопоставить с суммой денег, сданных в банк. Если имели место расхождения, выяснить их причины.

4. Проверка целевого расходования денежных средств из выручки также осуществляется на основе первичных документов. Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме N 408 020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам (п. 2 Указания Банка России N 1843-У).

Компании, у которых открыты расчетные счета в нескольких банках, согласовывают цели расходования выручки только с одним из них (по собственному выбору). Затем о принятом банком решении компания должна письменно проинформировать остальные банки, в которых у нее имеются расчетные счета (абз. 4 п. 2.7 Положения).

5. При проведении кассовых операций компании также необходимо помнить о лимите расчетов между юридическими лицами, установленном Указанием Банка России N 1843-У для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с данным Указанием сумма расчетов наличными по одному договору не может превышать 100 000 руб., при этом складываются суммы всех платежных документов в рамках одного договора (Письма Банка России от 02.

07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.

07.2002 N 24−2-02/252, Письмо Банка России от 04.

12.2007 N 190-Т).

Согласно п. 2 Указания Банка России N 1843-У предусматривается закрытый перечень ситуаций, в которых организация может расходовать наличную выручку.

Следует отметить, что расходование денежных средств на выплату займов из кассы законодательством не предусмотрено (Письмо Банка России от 04.

12.2007 N 190-Т).

Соответствие лимиту расчетов между юридическими лицами проверяется на основании данных кассовой книги.

Рассмотрим порядок оформления результатов проверки соблюдения кассовой дисциплины и ответственности за ее нарушения.

При внутренних проверках, во время внезапных ревизий составляется акт ревизии наличных денежных средств (п. 37 Порядка), при проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме N ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» .

При внешних проверках банком составляется справка о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью (по форме N 408 026), которую подписывают руководитель и главный бухгалтер со стороны организации и уполномоченный представитель банка. Этот документ оформляется в нескольких экземплярах:

в двух экземплярах, если нарушений не выявлено;

в трех экземплярах с направлением одного в налоговый орган для привлечения организации к ответственности, если нарушения имели место.

В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ организации и должностные лица отвечают за следующие нарушения:

несоблюдение порядка хранения свободных наличных денег;

неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленного лимита;

накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита.

Наложение санкций по выявленным фактам может инициировать налоговая инспекция (ст. 23.5 КоАП РФ) или правоохранительные органы (ст. 23.3 КоАП РФ).

К ответственности могут быть привлечены как сама организация, так и соответствующие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер и кассир (п. 39 Порядка)). Санкциями для организации является штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.

Особенностью привлечения к ответственности по административным правонарушениям, к которым относится нарушение кассовой дисциплины, является короткий срок давности привлечения, а именно постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Таким образом, если правонарушение имело место в начале года, а проверка выявила его в конце года, то, скорее всего, постановление о привлечении компании к ответственности будет признано незаконным.

1.

3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита кассовых операций

Соблюдение кассовой дисциплины является неотъемлемым элементом бухгалтерского учета. К кассовой дисциплине относится корректное ведение кассовой документации, кассовых операций и работы с денежной наличностью в соответствии с нормативными документами. В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 Уровень Федеральный закон от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.

11.2011) «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон от 06.

12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 26.

12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.

12.2012) «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 08.

02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.

12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Кодекс РФ об административных правонарушениях;

2 Уровень Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ».

Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.

01.1998 N 14-П (ред. от 31.

10.2002), утвержденным Советом директоров Банка России 19.

12.1997, протокол N 47 (далее — Положение 14-П);

Приказ Минфина РФ от 09.

12.1998 N 60н (ред. от 30.

12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.

12.1998 N 1673)

Приказ Минфина РФ от 06.

07.1999 N 43н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)»

3 Уровень Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Постановлением Госкомстата России от 18.

08.1998 N 88 (ред. от 03.

05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление Госкомстата России N 88);

Указанием Банка России от 20.

06.2007 N 1843-У (ред. от 28.

04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (далее — Указание Банка России N 1843-У).

4 Уровень Учетная политика организации Рабочий план счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого Плана счетов Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности Правила документооборота и технологии обработки учетной информации Приказ руководителя предприятия о назначении инвентаризационной комиссии.

Приказ руководителя предприятия о назначении материально-ответственного сотрудника: кассира, бухгалтера, главного бухгалтера.

Заключение

В результате исследований по избранной теме я узнала, что такое аудит, касса и аудит кассовых операций. Таким образом, поставленные задачи я выполнила.

На основе выполненного исследования подтверждена актуальность избранной темы, ее роль и значение. В первую очередь это обусловлено тем, что оборот денежных средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой собственности. А оборот денежных средств связан с кассовыми операциями. Современная экономика любой организации представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, взаимосвязь с другими организациями и другими агентами. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, т. е. денежный оборот, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства. Эффективное развитие экономики организации во многом определяется состоянием денежного обращения, стабильным функционированием денежной системы. Денежное обращение пронизывает собою всю финансовую систему.

Особую роль деньги играют в рыночной экономике, являясь важнейшим ее атрибутом. Деньги — это средство выражения ценности товарных ресурсов, участвующих всё время в хозяйственной жизни общества, универсальное воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню товарных отношений. Особенностью денег является то, что они находятся в постоянном движении — осуществляют непрерывный оборот, в ходе которого обслуживают многочисленные процессы реализации товаров и услуг; участвуют в накоплении капитала и формирования сбережений; а также используются при платежах по финансовым операциям (сделки с ценными бумагами, кредитные сделки) и нетоварных платежах (налоги, сборы, ренты, штрафы и др.). Денежные активы призваны обеспечивать постоянную платежеспособность предприятия, поэтому их оборот должен осуществляться в соответствии со специально разрабатываемой финансовой политикой управления денежными активами, поэтому такое строгое регулирование денежного потока со стороны, как государства, так и со стороны руководства организаций.

Аудит кассовых операций помогает увидеть полную ситуацию, что происходит в организации. Мне кажется, что независимая оценка в первую очередь нужна самому руководству предприятия, чтобы принимать на основе этих данных важные управленческие решения. Аудит кассовых операций нужен, чтобы контролировать денежный оборот, чтобы не было оседания денег, или ж наоборот растрачивания. Так же независимая оценка нужна инвесторам, чтобы выгодно вложиться в развитие бизнеса и не разориться. Аудит кассовых операций помогает подготовиться и к налоговым проверкам, что-то исправить, подкорректировать и избежать штрафных санкций. Таким образом, аудит кассовых операций необходим в любом бизнесе, в любой организации, независимо от форм собственности.

Конечно, проблема аудита кассовых операций, как и аудита в целом, не до конца доработана. Большинство организаций не пользуются услугами аудиторских организаций. Многие путают аудиторскую проверку с налоговой проверкой, отсюда и боязнь аудита. Кто-то просто хочет сэкономить, и поэтому не пользуется услугами аудиторов. Но как показывает практика, воспользовавшись услугами аудитора, предприниматели и бизнесмены избегали многих проблем, они были готовы к проверкам со стороны налоговой инспекции и инвесторы с большим желанием вкладывали деньги в их организации. Следовательно, аудит занимает существенное место в жизнедеятельности организации.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.

12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.

12.2001).

Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ».

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: утвержден Банком России 22.

09.1993 N 40.

Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470 об утверждении основных требований к контрольно-кассовой технике.

Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011−93;

Постановлением Госкомстата России от 18.

08.1998 N 88 (ред. от 03.

05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Ефименко Д. Соблюдение кассовой дисциплины: подготовка к проверке, оформление результатов, ответственность за нарушения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 5. С. 13.

Захарова М. Минфин: банки не вправе проверять соблюдение ведения кассовых операций предпринимателями // Консультант ИП. 2011. N 4. С. 31 — 34.

Филиалы некоммерческого партнерства: особенности ведения бухгалтерского учета и кассовых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 14. С. 2.

Шишкина Т. Предпринимателей обязали с 2012 года вести кассовые операции // Консультант ИП. 2011. N 12; 2012. N 1. С. 35 — 37