Сбалансированная система показателей для оценки деятельности предприятия

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Сбалансированная система показателей для оценки деятельности предприятия

Стратегическое управление требует измерения не только (и не столько) финансовых результатов, производительности и других внутренних параметров, которые служат основой для принятия текущих решений, — необходимо измерять эффективность и результаты внедрения стратегии. Довольно общее и описательное слово «стратегия» при превращении из абстрактной идеи в реальный проект требует обязательного измерения и оценки. Это нужно для того, чтобы иметь определённые критерии выбора оптимальной стратегии из нескольких альтернатив, анализировать эффективность разворачивания и реализации стратегии, исследовать её результаты и принимать стратегические управленческие решения.

«Перекос» в сторону использования финансовых (монетарных, денежных) показателей на практике неоднократно приводил к тому, что руководители отказывались вкладывать средства в долгосрочное развитие, опасаясь ухудшить этим текущие финансовые показатели. Конечно же, такая политика не могла обеспечить компании долгосрочное развитие и стабильность.

Кроме того, формирование новой экономики привело к небывалому ранее повышению значения интеллектуального капитала фактора, определяющего успехи не только высокотехнологичных компаний, но и предприятий т.н. традиционного сектора экономики. Например, стоимость интеллектуального капитала компании Coca Cola составляет 96 процентов от её рыночной стоимости, компаний Microsoft и Intel 94 процентов и 85 процентов соответственно. Показатели корпораций, представляющих более традиционные отрасли, тоже впечатляют: ABB 85 процентов, General Electric 82 процентов, Honda 68 процентов [40].

Таким образом, интеллектуальный капитал начал оказывать гораздо большее влияние на рыночную стоимость крупнейших компаний мира, чем финансовые и реальные активы, а управление знаниями превратилось в приоритетное направление корпоративного менеджмента. Это потребовало срочного пересмотра сложившейся системы управления и измерения результативности бизнеса.

За последнее десятилетие прошлого столетия было разработано много систем, созданных с целью помочь руководству скоординировать деятельность предприятия в рамках установленной стратегии. Наиболее перспективная из них — Сбалансированная Система Показателей (ССП), позволяющая транслировать конкретную деятельность и стратегию компании в достаточно полный набор показателей, которые фактически образуют систему стратегического контроля и управления.

Основная идея Сбалансированной Системы Показателей удачно отражена в названии. Во-первых, это действительно система. Любая действенная система изменяет все процессы и их участников, оказавшихся в поле ее влияния. Точно так же внедрение ССП в организации неизбежно ее меняет, концентрируя на достижении целей, приоритетных в данный период.

Во-вторых, это система показателей, то есть индикаторов, которые со всей очевидностью демонстрируют, на каком этапе реализации стратегии находится организация.

И, наконец, это сбалансированная система показателей. Индикаторы выбираются не случайным образом — огромное значение имеют связи между ними. Именно сбалансированность системы делает очевидными не только причины и последствия предпринимаемых шагов, но и ограничения, которые накладывает стратегия на любой аспект деятельности компании. Показатели могут стимулировать или сдерживать друг друга [50].

В данной работе будет рассмотрен процесс разработки сбалансированной системы показателей для ЗАО «Племенной завод „Ручьи“».

1. Аналитическая часть

1.1 Общая характеристика ЗАО «Племенной завод „Ручьи“»

ЗАО «Племенной завод «Ручьи» основано в 1931 г. на базе отделения совхоза имени Выборгского Райсовета системы ленинградского союза потребительских обществ (ЛСПО) — в районе железнодорожной станции Пискаревка, на земельных угодьях соседних деревень «Ручьи» и «Гражданка». В 1991 году совхоз реорганизован в Ассоциацию крестьянских (фермерских) хозяйств «Ручьи», а в 1993 — в сельскохозяйственное акционерное общество закрытого типа (САОЗТ) «Ручьи».

В настоящее время ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» это крупное многоотраслевое высокорентабельное и высокомеханизированное агропромышленное хозяйство региона, специализирующиеся на производстве и переработке сельскохозяйственной продукции — молока, мяса и овощей.

В ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» в поселке «Лаврики» действует свой молочный завод, который в 1999 году был переоборудован. Установлена линия по фасовке молочной продукции в пюр-паки.

Развивается свиноводство с использованием финской технологии по откорму свиней. Среднесуточный привес составляет 750−800 г.

На молочной ферме установлен робот по подаче кормов.

Расширяется производство по переработке овощей: сушка с использованием инфракрасного излучения, позволяющая сохранить полезные и вкусовые качества в готовом продукте, квашение капусты, соление овощей, мойка, фасовка, подготовка продукции к реализации.

ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» — обладатель «Золотой медали» Всемирной Ярмарки «Российский Фермер», дипломант ярмарки «Зеленая неделя» в Берлине.

Ежегодно ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» выращивает 20 тыс. тонн овощей двадцати наименований. В хозяйстве применяются новейшие технологии по выращиванию овощей.

В отрасли кормопроизводства работает технология прессования сена с применением машин и оборудования немецкой фирмы «Кроне», позволяющая проводить работы в любых погодных условиях.

С 1991 г. ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» возглавляет заслуженный работник сельского хозяйства России, депутат Законодательного собрания Ленинградской области, доктор экономических наук, профессор Александр Григорьевич Трафимов [46].

Юридический адрес ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» — 195 273, Санкт — Петербург Пискаревский проспект, д. 144.

Управление сельскохозяйственным акционерным обществом закрытого типа «Ручьи» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом общества на основе принципов самоуправления, гласности и активного участия всех акционеров в решении вопросов деятельности общества.

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог» и применяет автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета посредством программного продукта 1С: Предприятие 8.1 — 1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия. Структура ЗАО управления «Племенной завод „Ручьи“» представлена на рис. 1.

ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» является многоотраслевым хозяйством овоще — молочного направления. В нем развиваются следующие отрасли: молочное животноводство и направленное выращивание молодняка крупного рогатого скота, свиноводство (репродукторная ферма и откорм свиней), кормопроизводство, овощеводство (производство овощей открытого и защищенного грунта).

Производства, входящие в состав ЗАО «Племенной завод „Ручьи“», не наделяются правами юридического лица, не вступают в хозяйственные взаимоотношения с другими предприятиями и организациями без согласования с генеральным директором, не имеют самостоятельного баланса. Ответственность по обязательствам, связанным с деятельностью этих производств, несет ЗАО «Племенной завод „Ручьи“». Для каждого подразделения в бухгалтерии открыт лицевой счет.

На базе производственных участков сформированы специализированные Производства по возделыванию продукции животноводства и растениеводства, переработке сельскохозяйственной продукции, по реализации и торговле, выполнению работ и оказанию услуг. Производственная структура ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1.. Состав ЗАО «Племенной завод „Ручьи“»

Более подробно производственная структура ЗАО «Ручьи» представлена в приложении 1.

Управление сельскохозяйственным акционерным обществом закрытого типа «Ручьи» (далее — Общество) осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества на основе принципов самоуправления, гласности и активного участия акционеров в решении вопросов деятельности Общества [45]. Структура органов управления ЗАО «Ручьи» представлена на рис. 1.

В табл. 1.2 представлены основные финансовые результаты деятельности ЗАО «Племенной завод „Ручьи“».

Таблица 1.2. Основные финансовые результаты деятельности ЗАО «Племенной завод „Ручьи“», тыс. руб.

Рис. 1. Структура органов управления ЗАО «Племенной завод „Ручьи“»

В табл. 1.3, 1.4 представлены основные технико-экономические показатели организации. Выручка в ценах базисного года определяется делением на индекс потребительских цен, устанавливаемый Федеральной службой государственной статистики. В графе «Расчет» табл. 1.4 приводится пример расчета показателя в цифрах для последнего периода.

Анализируя технико-экономические показатели, представленные в табл. 1.3, 1.4, можно сделать вывод, что в ЗАО «Ручьи» в период с 2008 по 2010 год не производилось изменения уставного капитала.

Валюта баланса увеличивалась за рассматриваемый период. В 2009 году она увеличилась на 16 процентов по отношению к предыдущему году, в 2010 году она также возросла на 4 процента по сравнению с 2009 годом.

Происходило увеличение внеоборотных активов. В 2009 году их размер увеличился на 13 процентов по сравнению с 2008 годом, а в 2010 их размер увеличился на 11 процентов по сравнению с 2009 годом.

Оборотные активы в 2009 году увеличились на 37 процентов по сравнение с 2008 годом, в 2010 году снизились на 26 процентов по сравнению с 2009 годом.

В 2009 году размер краткосрочных обязательств увеличился на 13 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году 47 процентов по сравнению с 2009 годом.

В 2009 году долгосрочные обязательства увеличились на 164 процента по сравнению с 2008 годом, в 2010 увеличились на 5 процентов по сравнению с 2009 годом.

Размер денежных средств увеличился на 738 процентов в 2009 по сравнению с 2008 годом. В 2010 году произошло снижение размера денежных средств на 89 процентов по сравнению с 2009 годом.

Таблица 1.3. Основные технико-экономические показатели ЗАО «Племенной завод „Ручьи“»

• Размер дебиторской задолженности в 2009 году увеличился на 117 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году снизился на 76 процентов по сравнению с 2009 годом.
• Расходы будущих периодов уменьшались за рассматриваемый период. В 2009 году они уменьшились на 24 процента по сравнению с 2008 годом, в 2010 году уменьшились на 14 процентов по сравнению с 2009 годом.
• Размер собственных средств увеличился в 2009 году на 2 процента по сравнению с 2008 годом, в 2010 году снизился на 0,4 процента по сравнению с 2009 годом.
• Заемные средства увеличились на 90 процентов в 2009 году по сравнению с 2008 годом, в 2010 году на 17 процентов по сравнению с 2009 годом.
• За рассматриваемый период происходило увеличение среднегодовой величины собственного капитала и среднегодовой стоимости активов.
• В табл. 1.3 не расшифрованы следующие обозначения: СКн и СКк — величина собственного капитала на начало и конец года.
• Анализируя технико-экономические показатели, представленные в табл. 1.4 можно сделать ряд выводов.
• Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2009 году увеличилась на 27 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году возросла на 1 процент по сравнению с 2009 годом.
• Среднегодовая первоначальная стоимость основных средств увеличивалась за рассматриваемый период. В 2009 на 18 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году на 21 процент по отношению к предыдущему году.
• Наблюдается снижение среднесписочной численности работников. В 2009 году на 5 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году на 1 процент по сравнению с 2009 годом.
• Среднемесячная заработная плата снизилась в 2009 году на 14 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году увеличилась на 19 процентов по сравнению с 2009 годом.
• Фондоотдача снизилась на 27 процентов в 2009 году по сравнению с 2008 годом, в 2010 году увеличилась на 20 процентов по сравнению с 2009 годом.
• Среднегодовая выработка снижалась за рассматриваемый период. В 2009 году на 9 процентов по сравнению с 2008 годом, в 2010 году на 43 процента по сравнению с 2009 годом.
• Прибыль от продаж на рубль основных фондов увеличилась в 2010 году на 4 процента по сравнению с 2009 годом, но в 2009 году наблюдалось падение прибыли от продаж на рубль основных фондов на 54 процента по сравнению с 2008 годом.
• Наблюдалось увеличение прибыли от продаж на рубль зарплаты в 2010 году по сравнению с 2009 годом.
• Таблица 1.4. Основные технико-экономические показатели ЗАО «Племенной завод „Ручьи“»

Показатели.	Обозначение.	Единица измерения.	Источник данных или формула расчета.	Значение показателей.
				2008 г.	2009 г.	2010 г.
				Абсолютная величина.	Абсолютная величина.	Темп роста, %.	Расчет.	Абсолютная величина.	Темп роста, %.
Среднегодовая стоимость оборотных активов.	__.	тыс. руб.	0,5* (ОАн+ ОАк).				0,5*(243 084+179718).
	ОА.
Среднегодовая первоначальная стоимость основных средств.	ОС.	тыс. руб.	0,5* (ОСн+ ОСк).				0,5*(1 207 851+1483989).
Среднесписочная численность работников.	Ч.	чел.
Среднемесячная заработная плата одного работника.	ЗП.	тыс. руб./чел.
Выручка в ценах базисного 2007 года.	Вб	тыс. руб.					353 454/1,11/0,97.
Фондоотдача.	ФО.	руб./ руб.	В/ОС.	0,34.	0,25.		328 275/1345920.	0,24.
Среднегодовая выработка на одного работника.	ВР.	тыс. руб./ чел.	В/Ч.				328 275/354.
Прибыль от продаж на рубль основных фондов.	ППф	руб./ руб.	ПП/ОС.	0,1.	0,05.		36 273/1345920.	0,05.
Прибыль от продаж на рубль зарплаты.	ППз	руб./ руб.	ПП /.	0,91.			36 273/(354*21*12).	0,75.
			(Ч*ЗП*12).
Прибыль от продаж на одного работника.	ППр	тыс. руб./ чел.	ПП/Ч.	256,36.			36 273/354.
Прибыль от продаж.	ПП.	тыс. руб.
Индекс цен.	i.			;	0,97.			1,11.

• Прибыль от продаж на одного работника в 2010 году увеличилась на 87 процентов по сравнению с 2009 годом.
• Прибыль от продаж увеличилась на 27 процентов в 2010 году по сравнению с 2009 годом.
• 1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) (КТЛ) показывает, в какой степени оборотные (текущие) активы покрывают краткосрочные обязательства
• , (1.1)
• где ОА — величина оборотных активов, тыс. руб.; РБП — величина расходов будущих периодов, тыс. руб.
• Нормативное значение: 1? К_ТЛ? 2. По данным расчета видно, что коэффициент текущей ликвидности в 2009 соответствует установленным нормативам, а именно составляет 1,17. Что говорит о том, что данное предприятие можно рассматривать как успешно функционирующее
• В 2009 году значение данного коэффициента выше нормативного. В западной же учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя — 2. В общем, превышение данного показателя нормативного значения говорит о том, что данное предприятие можно рассматривать как успешно функционирующее. В 2008 году значение соответствует нормативному.
• 2. Коэффициент быстрой ликвидности (КБЛ) показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства могут быть удовлетворены за счет высоколиквидных активов
• показатель себестоимость калькулирование бухгалтерский
• , (1.2)
• где КФВ — величина краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.; ДЗ — величина дебиторской задолженности, тыс. руб.
• Нормативное значение: 0,4? КБЛ? 0,8. В данном случае коэффициент быстрой ликвидности не соответствует установленным нормативным ограничениям, а именно составляет 0,18. Это говорит о том, что предприятие не сможет удовлетворить все текущие финансовые обязательства за счет высоколиквидных активов.
• В 2009 году значение данного коэффициента превышает нормативное и составляет 1,12. В 2008 году значение данного коэффициента соответствует нормативное. Следовательно, в предыдущие годы предприятие могло удовлетворить все текущие финансовые обязательства за счет высоколиквидных активов за короткий промежуток времени.
• 3. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_АЛ) показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время.
• , (1.3)
• где ДС — величина денежных средств, тыс. руб.; КО — величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.
• Нормативное значение: 0,2? К_АЛ? 0,5 по данным расчета видно, что коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует установленным нормативным ограничениям и составляет 0,01. Данное значение ниже нормативного, что говорит о том, что организация не может в ближайшие сроки погасить свою задолженность. В 2009 и 2008 годах значение данного коэффициента также ниже нормативного.
• 4. Коэффициент финансирования (Кф) показывает, во сколько раз собственные средства превышают заемные. Нормативное значение: Кф? 1. За отчетный период данный коэффициент соответствует нормативному значению, в частности он составляет 2,33, это говорит о том, что размер собственных средств выше заемных. В предыдущие годы значение коэффициента также соответствовало нормативному.
• (1.4)
• 5. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (Ка) показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия
• , (1.5)
• где СС — величина собственных средств, тыс. руб.; ВБ — валюта баланса, тыс. руб.
• Нормативное значение: Ка? 0,5 по данным расчета видно, что значение коэффициента за рассматриваемый период соответствует нормативному (в данном случае за отчетный принимаем 2010 г.) и составляет 0,7. Также нормативного значения данный коэффициент достигал и в предыдущие два года.

6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ко) показывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

(1.6).

где СОС — собственные оборотные средства, тыс. руб.; ОА — величина оборотных активов, тыс. руб.; ДО — величина долгосрочных пассивов (обязательств), тыс. руб.; ВА — величина внеоборотных активов, тыс. руб. СОС — собственные оборотные средства, тыс. руб.; ОА — величина оборотных активов, тыс. руб.; ДО — величина долгосрочных пассивов (обязательств), тыс. руб.; ВА— величина внеоборотных активов, тыс. руб.

Нормативное значение: Ко? 0,1. В данном случае коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормативному значению и в 2010 году составляет 0,14. В 2009 и в 2008 годах значение данного коэффициента также превышает нормативное.

7. Рентабельность активов по прибыли от продаж (РА_ПП) в 2009 году увеличилась с 4,23 процентов до 4,87 процентов в 2010 году. Это произошло за счет увеличения рентабельности продаж по прибыли от продаж (РВ_ПП) с 15,35 процентов в 2009 г. до 18,75 процентов в 2010 г.

8. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения (РА_ПН) — по сути, общая оценка эффективности использования совокупных ресурсов, снизилась с 6,83 процентов в 2009 г. до 6,35 процентов в 2010 г. Это произошло за счет падения прибыли от продаж.

9. Рентабельность продукции по прибыли от продаж (РП_ПП) увеличилась с 18,14 процентов в 2009 г. до 23,08 процентов в 2010 г. Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по прибыли от продаж (РР_ПП) также увеличилась с 18,14 процентов в 2009 г. до 23,08 процентов в 2010 г.

10. Рентабельность оборотных активов по прибыли до налогообложения () в 2010 увеличилась с 40,29 процентов до 40,93 процентов. Высокое значение рентабельности оборотных активов объясняется большими инвестиционными вложениями в незавершенное строительство, снижением доли оборотных активов в общей сумме активов за счет роста внеоборотных активов.

11. Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения (РСК_ПН) увеличилась с 8,75 процентов в 2009 г. до 8,87 процентов. Что обусловлено увеличением рентабельности активов по прибыли до налогообложения с 40,29 процентов в 2009 до 40,93 процентов в 2010 году.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что ЗАО «Племенной завод «Ручьи» является успешно функционирующей компанией, основные показатели деятельности соответствуют нормативным значениям. Но в то же время наблюдается отрицательная динамика этих показателей, что можно объяснить последствиями финансового кризиса.

Основные выявленные проблемы:

1. Снижение показателей ликвидности, то есть снижение способности покрывать краткосрочные обязательства за счет оборотных активов.

2. Довольно низкий коэффициент оборачиваемости оборотных активов (КО_ОА) на уровне 1,67, что говорит о низкой эффективности использования фирмой всех имеющихся ресурсов.

3. Замедление оборачиваемости активов, что приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации.

4. Снижение рентабельности активов.

• 1.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения в организации в организации
• В связи с созданием в ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» специализированных производств, центральная бухгалтерия и экономический отдел преобразовались в единую финансово-экономическую службу, возглавляемую заместителем генерального директора по финансам и экономике.
• В состав финансово-экономической службы входят:
• — кредитно-коммерческий центр;
• — учетно-операционная служба;
• — экономическая служба.
• Руководство кредитно-коммерческим центром осуществляет его начальник, учетно-операционной службой — главный бухгалтер, экономической службой — главный экономист.
• ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» в целом и специализированные Производства, входящие в его состав, ведут единую учетную политику. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций производится способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкциями по его применению.
• Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в стоимостном (денежном) выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
• Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором — в сельском хозяйстве возможны разные организационно-правовые формы предприятий [47].

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производят в следующей последовательности:

а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат;

б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

в) распределяются затраты по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства по опылению культур;

г) распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы, платежи по кредитам;

д) определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета;

е) исчисляется себестоимость продукции растениеводства;

ж) распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

з) исчисляется себестоимость продукции животноводства;

и) исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

к) исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

л) исчисляется полная себестоимость товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

Планирование и учет общепроизводственных расходов в растениеводстве, животноводстве и других производствах осуществляется раздельно. Включаются эти расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде (ферме), цехе. Указанные расходы распределяются между объектами планирования, учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

Общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Незавершенное производство в сельском хозяйстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает значительные остатки производства, которые переходят на следующий год.

Незавершенное производство — это объект учета затрат, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (например, амортизационные отчисления, накладные расходы). (Суммы распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой могут выступать объем выполненных работ, посевная площадь и т. п.). В ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» незавершенное производство отсутствует, так как не выращивается озимая пшеница, многолетние травы [11].

Структура и суммы затрат на производство по элементам в динамике за 2008;2010 года отражены в табл. 1.6.

Таблица 1.6. Затраты на производство ЗАО «Племенной завод «Ручьи» «, тыс. руб.

Элементы затрат.	Фактическое значение.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Абсолютная величина.	Удельный вес,%.	Абсолют-ная величина.	Удельный вес,%.	Абсолют-ная величина.	Удельный вес,%.
Материальные затраты.			234 928.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие затраты.
Итого.

Для наглядности структура затрат, осуществляемых ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» представлена на рис. 1−3, динамика затрат на производство представлена на рис. 5.

Рис. 2. Структура затрат на производство ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» 2008 г.

Рис. 3. Структура затрат на производство ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» 2009 г.

Рис. 4. Структура затрат на производство ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» 2010 г.

Рис. 5. Динамика затрат на производство ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» за 2008;2010 гг.

Анализируя динамику затрат на производство, можно увидеть, что величина затрат на оплату труда в 2010 г. снизилась по сравнению с предыдущим периодом, величина материальных составила ту же долю к общему объему затрат, что и в предыдущем году, но увеличилась в абсолютном выражении.

Величина амортизационных затрат снизилась. Что говорит об уменьшнии величины внеоборотных активов (линейный метод начисления амортизации не изменялся).

Для автоматизации бухгалтерского учете в ЗАО «Ручьи» используется программный продукт 1С: Предприятие 8.1 — 1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия.

«1С:Предприятие 8. Управление сельскохозяйственным предприятием» является комплексным решением, охватывающим основные контуры управления и учета, которое позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Автоматизация оперативного производственного учета выполненных сельхоз и ремонтных работ и оказанных услуг обеспечивает получение оперативной информации в различных аналитических разрезах.

Такой анализ позволяет руководству предприятия динамично отслеживать и контролировать ход полевых работ и работ в животноводстве по бизнес-единицам, оперативно вносить необходимые коррективы.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика ЗАО «Ручьи» состоит из следующих разделов:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2. Учетная политика для целей налогообложения.

Учетная политика ЗАО «Ручьи» представлена в табл. 1.7.

Таблица 1.7. Состав основных элементов учетной политики ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» для целей бухгалтерского учета.

Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
1. Организационно-технические решения.
1.1. Организационная форма бухгалтерского учета.	Бухгалтерская служба как структурное подразделение.	Штатное расписание, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции, гражданско-правовой договор, соответствующий приказ (распоряжение).
Продолжение табл. 1.7.
Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
1.2. Форма организации учетного процесса.	Смешанная форма.	Штатное расписание, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции, гражданско-правовой договор, соответствующий приказ (распоряжение).
1.3. Технологическая форма бухгалтерского учета.	Компьютерная форма.	Учетная политика.
1.4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.	Развернутый план счетов (с указанием перечня аналитических счетов).	Рабочий план счетов, учетная политика.
Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
1.5. Локальные формы первичных документов и внутренней отчетности.	Типовые (заимствованные формы).	Образцы собственных форм, коды и наименования типовых (заимствованных) форм, учетная политика.
1.6. График документооборота.	Развернутый график документооборота.	График документооборота, учетная политика.
1.7. Порядок проведения инвентаризации.	Развернутый порядок проведения.	Порядок проведения инвентаризации, учетная политика.
1.8. Порядок организации внутреннего контроля.	Развернутый порядок организации внутреннего контроля.	Порядок организации внутреннего контроля, учетная политика.
2. Методические решения.
2.1. Лимит стоимости основных средств, погашаемой без начисления амортизации.	Не более 20 000 руб.	Учетная политика.
Продолжение табл. 1.7.
Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
2.2. Способы начисления амортизации по группам однородных объектов основных средств.	Линейный.	Учетная политика.
2.3. Переоценка основных средств.	Не производилась.	Учетная политика, соответствующий приказ (распоряжение).
2.4. Учет выбытия основных средств и формирования их остаточной стоимости.	На субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».	Рабочий план счетов, учетная политика.
2.5. Способы начисления амортизации нематериальных.	Линейный.	Учетная политика.
Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
2.6. Учет расходов по приобретению материально-производственных запасов (МПЗ).	На счете 10 «Материалы».	Рабочий план счетов, учетная политика.
2.7. Учетные цены МПЗ.	Планово-расчетные цены.	Учетная политика.
2.8. Оценка МПЗ при их списании.	По средней себестоимости.	Учетная политика.
2.9. Способ погашения стоимости специальной одежды.	Единовременно в момент отпуска в эксплуатацию.	Учетная политика.
2.10. Создание оценочных резервов.	Не создаются.	Рабочий план счетов, учетная политика, соответствующие расчеты.
2.11. Система организации производственного учета.	Раздельное ведение финансового и управленческого учета затрат.	Рабочий план счетов, учетная политика, соответствующий приказ (распоряжение).
Продолжение табл. 1.7.
Раздел и элемент учетной политики.	Регулируемые или возможные варианты решений.	Документальное оформление принятых решений.
2.12. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам затрат основного производства.	В постатейном разрезе (расходы на оплату труда — пропорционально основной оплате труда производственного персонала, остальная часть расходов — пропорционально сумме на оплату труда производственного персонала и содержание основных средств).	Учетная политика.
2.13. Учет готовой продукции.	Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».	Рабочий план счетов, учетная политика.

Для оперативного управления таким сложным предприятием, каким является племенной завод «Ручьи», необходимо создать адекватную многоуровневую систему учета, контроля и анализа информации обо всех аспектах производственной, финансовой деятельности предприятия.

Для осуществления управленческого учета в ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» используется комплексная автоматизированная система управления и связи (КАСУС), функционирующая на базе сетевой технологии сбора и обработки информации и относящаяся к классу так называемых EPR-систем.

В зависимости от сложности применяемых технических средств и выполнения технологических процессов в обслуживании и управлении участвуют работники различных профессий и квалификаций. Их численность и состав обусловливаются применяемой и используемой технологией и объемами производства продукции, работ, услуг.

Плановый (нормативный) фонд заработной платы при осуществлении бюджетирования формируется исходя из планируемых показателей на основе:

а) научно обоснованной нормативной базы;

6) применяемых и действующих технологий по производству продукции, работ, услуг;

в) объемов их производства по действующим технологиям;

г) норм выработки и норм обслуживания, обусловленных применяемыми технологиями;

д) нормативной численности работников, участвующих в управлении (выполнении) технологическими процессами, предусмотренными применяемыми и действующими технологиями и штатным расписанием, с учетом их профессий, квалификации, мастерства и установленных надбавок (доплат) по ним;

е) тарифных ставок, индивидуальных и коллективных расценок, установленных окладов и других дополнительных стимулирующих доплат, предусмотренных внутрихозяйственными нормативными документами (положениями, приказами, распоряжениями и т. д.).

Формирование плановых затрат на объемы производства продукции, работ, услуг производится по специально разработанной методике и аналогично формированию фонда заработной платы, который является одной из составных частей общих затрат.

Другие составные части затрат формируются в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом дополнений и изменений от 01.07.95 № 661.

В состав затрат включаются природные ресурсы, сырье, материалы, расходы ГСМ, энергоресурсов, затраты на эксплуатацию и содержание фондов, другие материалы, услуги и выполняемые работы, связанные с производством продукции, хранением и реализацией.

Основой для планирования и формирования затрат по количеству и номенклатуре их потребности и расхода является научно обоснованная нормативная база технологий, технологических карт и других нормативных документов, на основе которых производится продукция, услуги и выполняются работы по технологическим процессам.

Определив необходимое количество и номенклатуру расхода материально-технических ценностей и услуг на объем производства продукции, работ, услуг, производят их оценку в стоимостном (денежном) выражении.

Стоимость корректируют расчетными коэффициентами с учетом налогообложения и установленных отчислений на содержание и обслуживание других сфер предприятия.

Планирование производства продукции, работ, услуг производится с учетом мощности материально-технической базы, потребительского спроса на продукцию, работы, услуги, заключенных договоров по поставкам.

Планирование (определение) конечного финансового результата (прибыль, убыток) производится исходя из планируемого финансового результата (выручки) и планируемых общих затрат на производство и реализацию плановых объемов (количества) продукции, работ, услуг.

По окончании периода планирования руководители производственных подразделений представляют отчеты о выполнении бюджетов в бухгалтерию.

Специалисты (работники) бухгалтерии обрабатывают представленную первичную учетно-отчетную документацию и определяют фактические показатели выполнения плана.

Организуют работу по составлению бюджетов по подразделениям заместители генерального директора, главные специалисты и руководители подразделений.

На основе годового бюджета подразделения устанавливаются объемы производства продукции, работ, услуг на месяц, в зависимости от технологии формируются нормативная база и исходные данные, которые заносятся во внутрихозяйственную форму, предназначенную для составления бизнес-плана.

На основе нормативов и исходных данных производится расчет материальных затрат, необходимых для производства того или иного вида продукции, работ, услуг.

Затем, зная цены на определенные виды продукции, устанавливают величину планируемых затрат на их производство, используя внутрихозяйственную форму расчета на производство продукции, работ, услуг.

Все расчетные данные заносятся в форму бизнес-плана внутрихозяйственных подразделений.

На основании расчетных нормативных затрат на единицу продукции, работ, услуг с учетом процента рентабельности определяется отпускная цена на единицу продукции, работ, услуг.

В зависимости от планового объема производства и реализации продукции, работ, услуг рассчитывается плановая выручка.

Определив плановую выручку и зная планируемые затраты, рассчитывают результат финансово-хозяйственной деятельности подразделения [46].

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» приближен к налоговому максимально возможно.

Способ оценки МПЗ в целях налогообложения и прибылипо средней, включающей транспортные расходы. Расходы по налогам с ФОТ учитываются на счетах расходов на оплату труда.

В организации применяется единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговая декларацию по итогам налогового периода предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [4].

В связи с тем, что ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, организация освобождается от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В ЗАО «Ручьи» уплачивается также транспортный и земельный налоги, страховые взносы.

Суммы и удельные веса уплачиваемых налогов за период с 2008 по 2010 гг. (см. табл. 1.8).

Таблица 1.8. Налоговые отчисления ЗАО «Племенной завод „Ручьи“», тыс. руб.

Элементы затрат.	Фактическое значение.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Абсолю-тная величина.	Удельный вес,%.	Абсо-лютная величина.	Уде-льный вес,%.	Абсо-лютная величина.	Уде-льный вес,%.
Единый сельскохозяйственный налог.
Единый социальный налог.
Земельный налог.
Итого.

В ходе анализа выявлены следующие проблемы и недостатки в организации бухгалтерского и налогового учета:

1. Отсутствие на предприятии системы внутреннего аудита. Это лишает организацию основного инструмента контроля и гаранта честных отношений между учредителем и наемными менеджерами.

2.Отсутствие единой сбалансированной системы показателей, отсутствие увязки со стратегическими долгосрочными показателями.

3. В ходе анализа структуры производственных затрат выявлено, что производство является материалоемким (материальные затраты имеют удельный вес около 50%). Исходя из этого необходимо организовать четкий контроль над расходом сырья и материалов.

Мероприятия по улучшению ситуации:

1. Необходимо организовать контроль над работой менеджеров и предоставить гарантии того, что они управляют исключительно в интересах учредителя, а не своих личных или конкретной группы учредителей.

При этом в качестве основного инструмента контроля и гаранта честных отношений между учредителем и наемными менеджерами выступает служба внутреннего аудита.

2. Внедрение сбалансированной системы показателей.

3. Организовать управление материальными запасами на основе методов определения экономически обоснованного запаса, АВС-анализа, логистики.

1.3 Выбор темы дипломной работы

Как видно из проведенного анализа в ЗАО «Племенной завод „Ручьи“» имеется поле деятельности для проведения усовершенствований.

В организации имеется масса взаимосвязанных производств, сложная производственная структура, поэтому необходимо четкое понимание целей и задач каждого подразделения, а также методов их достижения. В данной ситуации положительное влияние может оказать внедрение некой синтезированной системы, которая сохраняет традиционные финансовые показатели дополненные системой оценок перспектив.

Говоря об управлении результатами деятельности организации, поговорку «Что посеешь, то и пожнешь» можно перефразировать так: «Что измеришь, то и получишь». Именно механизмы измерения и оценки результатов деятельности компании — краеугольный камень общей системы управления эффективности, и именно здесь многие компании встречают большинство затруднений. На первый взгляд здесь нет ничего сложного, ведь существует финансовая и управленческая отчетность, на основе которых можно формулировать задачи и контролировать их исполнение. Однако многие менеджеры согласятся, что зачастую из данных бухгалтерского и управленческого учета невозможно получить необходимую информацию. Например, на их основе невозможно определить объем доходов по одному виду продукции, группе клиентов или объему затрат, связанных с их обслуживанием. Не зная этого, очень сложно вести предметный разговор с отвечающими за это направление руководителями. Даже если эта информация доступна, она часто не дает ответа на вопросы об истинных причинах той или иной проблемы и путях исправления ситуации. Например, могут быть неясны причины снижения продаж: то ли это следствие более высокого качества продукции конкурентов, то ли неэффективно работает отдел продаж, то ли проблему надо искать в поставках. Можно, конечно, начать отдельное разбирательство, но и оно может кончится ничем. В любом случае при отсутствии точной информации принятие управленческих решений будет более длительным и менее объективным. Информационный вакуум лишает менеджеров возможности активно управлять деятельностью подчиненных им подразделений. Не имея возможности однозначно формулировать задачи и степень их приоритетности, они не могут четко отслеживать их исполнение.

Столкнувшись с этими проблемами, многие компании приступили к созданию адекватной информационной базы, на основе которой можно уже выстраивать процессы управления результатами бизнеса.

Отдельные показатели тут не помогут. Сами специалисты отмечают неэффективность анализа производственно-хозяйственной деятельности (ПХД). Потому что он сводится, как правило, к расчету нескольких отдельных показателей, которые изменяются в различных направлениях. При таком подходе предприятие раскладывается на отдельные части, теряются внутренние и внешние взаимосвязи, и общая картина распадается на фрагменты. За это приходится платить скрытую, но высокую цену — руководство не в состоянии понять последствия своих решений и действий, теряет внутреннюю связь с целым [39].

В настоящее время проведение анализа деятельности предприятия представляется возможным несколькими способами, это может быть как классическая схема проведения комплексного экономического анализа, так и составление системы показателей, основанных на различных видах рентабельности, или разработка сбалансированной системы показателей, как наиболее нового и перспективного направления в контроллинге. ССП применяется для решения различных стратегических вопросов:

1) оценка направлений развития бизнеса и стратегических инициатив;