Учет кассовых операций
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером… Читать ещё >
Учет кассовых операций (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
[Введите текст]
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Южно-Уральский государственный университет»
(национальный исследовательский университет) Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Экономической теории и мировой экономики»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»
Челябинск 2014
АННОТАЦИЯ
Ломовцева Ю.А., Пояснительная записка к курсовой работе. — Челябинск: ЮУрГУ, ЗЭиУ-303, 2014. — 44 с., 1 табл., библиогр. список — 11 наим.
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Цель курсовой работы — Анализ движения денежных средств на торговом предприятии.
Объект исследования — показатели движения денежных средств в ООО «ФЛОРЕНС». Предмет исследования — особенности движения денежных средств. Денежные средства поступают в организацию от покупателей в процессе розничной торговли каждый день. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, и безналично — в виде денежных документов, на счетах в банках. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках и открытых особых счетах.
Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы организации учета и аудит денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Учет денежных средств должен быть сплошным, непрерывным, документально оформленным и взаимосвязанным.
Для достижения этой цели в дипломной работе поставлены и решаются следующие задачи:
— изучить теоретические основы учета денежных средств в соответствии с законодательством РФ;
— ознакомиться с нормативным регулированием и порядком проведения аудиторской проверки денежных средств;
— выявить основные направления по усовершенствованию бухгалтерского учета
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Денежные средства и их функции
В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.
Деньги — особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.
В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:
1) являются мерой стоимости товаров;
2) используются для обмена товарной продукции;
3) предназначены для накопления капитала;
4) служат для образования сокровищ;
5) являются мировым эквивалентом.
Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).
Денежные средства — это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.
Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.
В современных денежных системах различают три формы денежных средств:
— металлические деньги;
— казначейские и банковские билеты;
— безналичные деньги.
1.2 Учет кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие должно иметь кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета касса — это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд оперативных касс. Главная касса выполняет функции приема, выдачи и хранения всех денежных средств и является держателем основополагающих первичных и отчетных документов по их учету. Оперативные кассы служат для приема наличных денежных средств у населения за реализуемые товары (работы и услуги) с применением контрольно-кассовых машин и/или документов строгой отчетности, а в исключительных случаях без того и другого.
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. N 1050-У, лимит составляет 60 тыс. руб.
Кроме этого, проведение кассовых операций контролируют конкретные коммерческие банки, которые обслуживают данное предприятие. Каждый обслуживающий коммерческий банк и предприятие заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для своего клиента-предприятия еще один лимит, а именно ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня.
Следует иметь в виду, что, кроме всего прочего, банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.
Еще одним важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является обязательное применение специальных контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин. А также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.
Документы строгой отчетности используют предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в следующих областях:
— связь;
— общественные организации;
— гостиничное хозяйство;
— бытовое обслуживание;
— общественное питание;
— сбыт;
— страхование;
— транспорт;
— отдых и туризм;
— ветеринарные учреждения;
— лесное хозяйство;
— производство вторичных цветных металлов;
— некоторые другие.
Документы строгой отчетности составляются с применением специальных бланков, которые называются бланками строгой отчетности. Бланки имеют точно установленную форму и выпускаются специализированными предприятиями. Им присваиваются определенная серия и индивидуальный номер. У материально ответственных лиц (в том числе у кассира) они числятся на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Экземпляры документов, составленные на этих бланках, хранятся в местах, определенных документооборотом. Один из них поступает в кассу вместе с денежной суммой.
Бланк представляет собой специальный документ, отпечатанный типографским способом, в котором предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные (краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Требования, которые предъявляются к изготовлению бланков строгой отчетности, изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.08.2001 N 16−00−24/70.
Использование бланков не установленных образцов не допускается.
Бланки приобретаются непосредственно у поставщика или через почтовые и посреднические организации. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 10 «Материалы» по наименованию, количеству и фактической стоимости покупки. Их учет и расходование должны сопровождаться двойным контролем. Следует обеспечить:
1) количественный складской учет, при котором в приемных ордерах содержатся сведения о количестве, наименовании, серии и номерах;
2) суммовой бухгалтерский учет, при котором в специальной книге учета в кассе организации отражаются сведения о стоимости, наименовании, серии и номерах.
Книга учета документов строгой отчетности должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
При выдаче бланков в подразделения предприятия они списываются бухгалтером на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и одновременно приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Механизм их бухгалтерского учета может быть представлен следующей совокупностью проводок:
Д 60 — К 51 — произведена оплата поставщику бланков строгой отчетности;
Д 10 — К 60 — отражена учетная стоимость бланков (без НДС);
Д 19 — К 60 — учтена сумма НДС по приобретенным бланкам;
Д 68-НДС — К 19 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС;
Д 25 — К 10 — отражена передача бланков в подразделения;
Д 006 — переведена стоимость выданных бланков на забалансовый счет, где: забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности», счет 10 «Материалы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 25 «Общехозяйственные расходы», счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68-НДС «Расчеты по НДС» .
Ряд бланков строгой отчетности относится к продукции, не облагаемой НДС.
Для хранения бланков следует выделить несгораемые шкафы или металлические ящики. По окончании работы места их нахождения необходимо опечатать.
Товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, хранятся в течение 5-ти лет. Затем они списываются по акту и уничтожаются, либо передаются на утилизацию организациям — заготовителям вторсырья.
Любое наличное денежное поступление (выручка от кассира-операциониста ККМ и из палаток розничного товарооборота, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т. п.) оформляется приходным кассовым ордером. Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер. В учете это отражается одной из следующих проводок:
Д 50 — К 51, 62, 66, 71, 73, 75, 76 — отражен приход денег в кассу, где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Выдача оформляется одной из следующих проводок:
Д 20, 26, 44, 51, 60, 66, 70, 71, 73, 75, 76 — К 50 — отражен расход денег из кассы, где: счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Примечание. В настоящее время бухгалтерские проводки типа Д 20, 26, 44 — К 50, связанные с выплатами из кассы физическим лицам и представителям других предприятий за услуги, оказанные производственным подразделениям организации, рекомендуется оформлять совокупностью следующих проводок:
Д 60, 76 — К 50 — оплачены из кассы услуги сторонних физических лиц и предприятий;
Д 20, 26, 44 — К 60, 76 — списаны на себестоимость продукции наличные расходы по услугам физических лиц и сторонних предприятий, где: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». (При незначительных суммах дополнительные учетные записи, на наш взгляд, являются избыточными.)
Разрешительные документы, прилагаемые к расходному кассовому ордеру, погашаются кассиром путем постановки на них штампа с надписью «Оплачено» и датой.
Денежные средства сверх лимита кассы, установленного обслуживающим банком, предприятие обязано сдавать в обслуживающий банк. Перемещение наличных денег из кассы предприятия в дневные и вечерние кассы банка может осуществляться как с помощью сотрудников предприятия, так и через представителей банка — инкассаторов.
В первом случае необходимо разработать комплекс мер по обеспечению безопасности для сотрудников и сохранности для денежных средств при их транспортировке. Автору в свое время приходилось перевозить большие суммы торговой выручки на такси и в городском транспорте (иногда без сопровождения) для сдачи в банк. Впечатление незабываемое и совершенно излишнее для современного главного бухгалтера.
Во втором случае с банком заключается соответствующий договор. Деньги передаются инкассатору в установленное время. До его прибытия кассир готовит их к сдаче, подбирая денежные средства по купюрам, складывая их в пачки по 100 штук одного достоинства и упаковывая (перевязывая) их. Передача оформляется с помощью препроводительной ведомости, первый экземпляр которой укладывается в денежную сумку вместе с подобранными деньгами, а второй передается инкассатору. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Д 57 — К 50 — денежные средства из кассы сданы инкассатору, где: счет 57 «Переводы в пути» .
Возврат второго экземпляра препроводительной ведомости на предприятие после проверки в кассе банка соответствия переданной суммы записям в препроводительной ведомости, является основанием для оформления следующей проводки:
Д 51 — К 57 — переведены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные и оперативные нужды.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. (Для командированных сотрудников — в трехдневный срок после возвращения из командировки.) Если подотчетное лицо не представило в бухгалтерию в этот срок авансовый отчет, или истратило полученные денежные средства не по назначению, выданная сумма считается доходом физического лица, с которого должен быть удержан соответствующий налог.
При оформлении приобретаемых подотчетными лицами материальных ценностей бухгалтеру следует иметь в виду следующее:
— если ценности закуплены в организации розничной торговли, то приемка их на учет производится без выделения НДС;
— если ценности закуплены в организации-изготовителе продукции или оптовой торговли, то при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру и накладной, в которой НДС выделен отдельной строкой, приемка их на учет производится с отражением НДС.
Помарки в кассовых документах не допускаются. Выдача и приемка денег проводится строго в день составления документов.
Предприятие обязано фиксировать любой приход и расход наличных денежных средств в кассовой книге, которая должна быть единственной на предприятии. Кассовая книга шнуруется, нумеруется, опечатывается и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Записи в ней ведутся в двух экземплярах под копирку. Отрывные листы служат для отчета кассира.
Предприятия, реализующие товары населению, оформляют продажу через контрольные кассовые машины (ККМ) и фиксируют эти продажи дополнительно в журналах кассиров-операционистов данных машин.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность денег в кассе. Руководитель предприятия должен выделить для кассы соответствующее помещение, оснащенное специальным оборудованием и надежной защитой. Только в этом случае он вправе требовать от кассира полной материальной ответственности.
Касса должна проверяться (подвергаться ревизии) ежемесячно. Ревизия кассы проводится без предварительного оповещения кассира. Излишек денег в кассе приходуется в доход предприятия или бюджета (в зависимости от того, откуда исходит инициатива проверки):
Д 50 — К 68, 91 — учтена сумма излишка денежных средств в кассе, где: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 91 «Прочие доходы и расходы» .
Недостаток денег в кассе относится на счет кассира:
Д 94 — К 50 — установлен факт недостачи денежных средств в кассе;
Д 73−2 — К 94 — отнесена сумма недостачи на кассира;
Д 70 — К 73−2 — удержана сумма недостачи из заработной платы кассира, где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 73−2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .
Наряду с наличными расчетами в настоящее время распространяются также безналичные расчеты через кассы. Они могут производиться посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер-кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью «Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ.
При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем изымает чек из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.
Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется таким образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, который имеет связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале.
В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие. Планируется широкий выпуск следующей их номенклатуры:
— кредитная карта — для расчетов в пределах установленных банком-эмитентом лимитов с удержанием процентов за предоставленный клиенту кредит;
— дебетная карта — для расчетов в пределах суммы, находящейся на счете клиента;
— дебетно-кредитная карта, являющаяся комбинацией двух предыдущих;
— револьверная карта — для расчетов на принципах возобновляемого без дополнительного соглашения кредита клиенту (в пределах установленного лимита).
В кассе кроме наличных денежных средств могут храниться ценные бумаги (путевки, билеты, чеки, марки и т. п.). Для их учета открывается специальный субсчет 50−3 «Денежные документы» и заводится отдельная книга с выделением на каждый вид документа отдельной строки.
Поступление денежных средств в кассу отражается на основании кассового отчета по дебету счета 50, а выбытие денежных средств по кредиту этого счета (табл.1).
Таблица 1 — Корреспонденция счетов по кассовым операциям
№ п/п | Операции | Корреспондирующие счета | ||
Дебет | Кредит | |||
Поступление денежных средств в кассу | ||||
Выручка торговых организаций за реализованные товары | ||||
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета | ||||
Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса, выданного подотчетным лицам | ||||
Поступление денежных средств в кассу со специальных счетов в банках | ||||
Отражена выручка оптовых организаций от реализации товаров за наличный расчет в пределах установленных лимитов | ||||
Поступление платежей от прочих дебиторов | ||||
Поступление платежей в погашение материального ущерба | ||||
Возмещения поставщиками сумм недостачи, недопоставки товаров | ||||
Поступления денежных средств с валютного счета | ||||
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков | 66, 67 | |||
Выявлены излишки в кассе | ||||
Поступление арендной платы, полученной наличными в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам | ||||
Выбытие денежных средств из кассы | ||||
Сданы денежные средства на расчетный и валютные счета | 51, 52 | |||
Сдана выручка в банк через инкассатора | ||||
Выдано работникам подотчет | ||||
Выдана работникам заработная плата | ||||
Выданы работникам займы | ||||
Приобретены за наличный расчет товарно-материальные ценности | 10, 41 | |||
Произведены расходы, относящиеся у будущим периодам | ||||
Оплата поставщикам в пределах установленных лимитов | ||||
Выплата дивидендов учредителям | ||||
Произведена оплата наличными кредиторам | ||||
Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы | ||||
Списание денежных средств в кассе в связи с чрезвычайными обстоятельствами | ||||
Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 1 с дебетовой ведомостью к нему.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и в ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
По окончании месяца путем сопоставления итоговых оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 Безналичные расчеты
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:
1) копии учредительных документов;
2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия;
3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции;
4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;
5) карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс.
Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.
Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:
Д 51 — К 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 — получено на расчетный счет;
Д 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91 — К 51 — списано с расчетного счета, где: счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу, счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 91 «Прочие доходы и расходы» .
Кроме расчетного счета, банк открывает на каждого клиента (предприятие) соответствующий лицевой счет, на котором ведет учет взаимодействия с ним.
Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых идут зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые и отражают характер перемещения денежных средств. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена ниже (см. табл.10.1.). При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка — это банковский документ, а, значит, стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите — зачисление на расчетный счет.
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:
1) платежными поручениями;
2) платежными требованиями;
3) инкассовыми поручениями;
4) аккредитивами;
5) чеками;
6) при помощи векселей;
7) с использованием банковских карт.
Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в «Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели — платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.
Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):
в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;
во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;
в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;
в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.
2.2 Расчеты платежными поручениями
По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:
при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;
для платежей в других целях.
Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.
2.3 Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями
Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием «расчеты по инкассо», смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей (см. упомянутое «Положение о безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 г. N 2-П).
Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые — всегда в бесспорном порядке.
Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.
Срок для акцепта не может быть менее 5-ти рабочих дней. Если в платежном поручении нет записи «без акцепта», то платежное требование считается акцептным со сроком 5 дней. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также несоответствием их качества и ассортимента. При отказе от акцепта продукция принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.
Инкассовые поручения применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:
если такой порядок установлен законодательными (в том числе контрольными) органами;
при взысканиях по исполнительным документам;
в случаях, предусмотренных договором между сторонами, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.
Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.
Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей.
Примечание. Инкассовые поручения применяются не только в случаях взаимодействия покупателей и поставщиков. В общем случае расчеты проводятся между различными контрагентами, один из которых является плательщиком, а другой — получателем. Банк плательщика при этом носит название банка-эмитента, а банк получателя — банка исполняющего.
2.4 Расчеты с использованием банковских карт
В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт, о которых упоминалось в параграфе 10.1. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.
Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в «Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием», утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 г. N 23-П (в редакции от 29.11.2000 г.).
Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:
получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах России;
безналичную оплату в рублях командировочных расходов;
безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;
безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри России;
безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;
безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами России;
получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.
Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.
Ниже на рис. 10.6 представлена упрощенная схема расчетов, связанных с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющиеся в ней электронные устройства, включающие импринтер или электронный терминал (эл. терминал). Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика.
Импринтер — это устройство, позволяющее печатать слипы (отчетные бланки) для всех участников расчетов, а электронный терминал — это устройство, формирующее электронные документы для всех участников расчетов и выводящее для них на печать соответствующие квитанции.
Согласно упомянутому выше Положению N 23-П организации, использующие в расчетах банковские карты, обязаны по требованию банков-эмитентов предоставлять им все необходимые первичные документы для осуществления контроля:
счета за проживание;
билеты на транспорт;
квитанции;
чеки;
иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов, банкоматов по всем операциям, а также отчеты о командировках, если средства списывались на командировочные расходы.
Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя (2), что оформляется в его бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д 55−4 — К 51 — депонированы средства для расчетно-корпоративной карты, где: счет 51 «Расчетные счета», субсчет 55−4 «Банковские карты» счета 55 «Специальные счета в банках» .
В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя проводкой:
Д 55−4 — К 66 — получен краткосрочный кредит на открытие кредитно-корпоративной карты, где: субсчет 55−4 «Банковские карты» счета 55 «Специальные счета в банках», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .
После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта. При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя, поставщика, банка-эмитента и эквайрера. Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар. На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции и оба банка делают выписки своим клиентам.
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА НАЧАЛО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Выведение таблицы с исходными данными Таблица 1 — Имущество организации и источники его формирования на начало отчетного периода
№ | Наименование | Оценка, руб. | |
Здание управления | 2 700 000 | ||
Производственное здание | 15 000 620 | ||
Незавершенное капитальное строительство участка фурнитуры | |||
Комплекс деревообрабатывающего оборудования | 2 590 000 | ||
НДС, учтенный при приобретении мат. ценностей | 268 400 | ||
Спецодежда на складе | 110 000 | ||
Тара | 95 500 | ||
Мебельная фурнитура | |||
Готовая продукция шкафы на складе | |||
Готовая продукция столы на складе | |||
Задолженность покупателя-магазина «Люкс-мебель» за отгруж. пр-цию | 960 000 | ||
Денежные средства в кассе | 15 000 | ||
Денежные средства на расчетном счете | 28 000 000 | ||
Уставный капитал | 39 132 500 | ||
Нераспределенная прибыль | |||
Непокрытый убыток | |||
Задолженность перед банком по краткосрочному кредиту | 799 000 | ||
Задолженность перед поставщиком ООО" Ураллес" за материалы | 1 760 000 | ||
Предоплата от «Мир Мебели» в счет буд. поставки | |||
Задолженность предприятия перед работниками по зарплате | 84 000 | ||
Задолженность фабрики перед бюджетом по налогам | 63 000 | ||
Амортизация по зданию управления | 300 300 | ||
Амортизация по производственному зданию | 6 800 000 | ||
Амортизация по комплексу деревообрабатывающего оборудования | 800 720 | ||
Производим расчет баланса на начало отчетного периода Таблица 2 -Баланс на начало отчетного периода
Актив | Пассив | |||||
Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. | Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. | |
Основные средства | Амортизация основных средств | |||||
Вложения во внеоборотные активы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||
Материалы | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Расчеты по налогам и сборам | |||||
Готовая продукция | Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||
Касса | Уставный капитал | 39 711 500 | ||||
Расчетные счета | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |||||
Итого | Итого | |||||
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Таблица 3- Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Содержание операции | Изменения в бухгалтерском балансе (увел. + умен. -) | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |||
актив | пассив | дебет | кредит | |||
1. Поступили в кассу с расчетного счета наличные денежные средства на хозяйственные нужды и выплату заработной платы за декабрь предыдущего года | А+ | А; | 90 000,00 | |||
2. Выдана заработная плата работникам из кассы | П; | А; | 84 000,00 | |||
3. Выдано из кассы под отчёт Петрову А. Е. на командировочные расходы по расходному кассовому ордеру № 1 от 10.01.2012 (оформлен документ) | А+ | А; | 6 000,00 | |||
4. Оприходована на склад плита мебельная ламинированная ДВП-М от предприятия «ДОК-3» | А+ | П+ | 10.1 | 60.1 | 14 100,00 | |
5.Учтена сумма НДС по оприходованной ДВП-М (ставка НДС 18%) | А+ | П+ | 19.1 | 60.1 | 2 538,00 | |
6.Отпущена со склада в производство шкафов ДВП-М | А+ | А; | 20(ш) | 10.1(ш) | 7 690,00 | |
7.Отпущена со склада в производство столов ДВП-М | А+ | А; | 20(с) | 10.01(с) | 5 000,00 | |
8.Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщику «ДОК-3» за ДВП-М по платежному поручению № 1 от 12.01.2012 | П; | А; | 16 638,00 | |||
9. Утверждён авансовый отчёт Петрова А. Е. Командировочные расходы списаны на затраты основного производства столов (оформлен документ) | А; | А+ | 20(с) | 14 980,00 | ||
10. Произведен окончательный расчет по авансовому отчёту Петрова А. Е. (оформлен кассовый документ) | А+ | А; | — 8 980,00 | |||
11. Оприходован деревообрабатывающий станок и акцептован счет ОАО «Спецмаш» | А+ | П+ | 8.4 | 100 847,46 | ||
12. Учтена сумма НДС (18%) по приобретенному станку | А+ | П+ | 19.1 | 18 152,54 | ||
13. Акцептован счет транспортной организации за доставку станка | А+ | П+ | 8.4 | 60.1 | 1 610,17 | |
14. Учтена сумма НДС (18%) по затратам на транспортировку станка | А+ | П+ | 19.1 | 60.1 | 289,83 | |
15.Введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок по первоначальной стоимости | А+ | А; | 1.1 | 8.4 | 102 457,63 | |
16. Выдана спецодежда рабочим основного производства столов на 6 месяцев | А+ | А; | 10.11 | 10.10 | 7 100,00 | |
17. Списана стоимость спецодежды, выданной рабочим основного производства за январь | А+ | А; | 20(с) | 10.11 | 1 183,33 | |
18. Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности по налогам перед бюджетом | П; | А; | 59 000,00 | |||
19. Акцептован счет «Уралэнерго» за электроэнергию, потребленную на эксплуатацию производственного оборудования цеха | А; | П; | 60.1 | 3 813,56 | ||
20.Учтен НДС (18%) по электроэнергии п.19 | А+ | П+ | 19.1 | 60.1 | 686,44 | |
21.Акцептован счет «Уралэнерго» за электроэнергию, потребленную на отопление и освещение здания управления | А; | П; | 60.1 | 1 822,03 | ||
22.Учтен НДС (18%) по электроэнергии п.21 | А+ | П+ | 60.1 | 327,97 | ||
23.Погашена задолженность перед ООО «Ураллес» за сырьё и материалы | П; | А; | 1 000 000,00 | |||
24.Выставлен счет ЗАО «Лайн» за отгруженные им излишние материалы | А+ | 62.1 | 91.1 | 35 990,00 | ||
25.Начислен НДС (18%) по проданным материалам | П+ | 91.2 | 68.2 | 5 490,00 | ||
26.Списана учетная стоимость проданных материалов | А; | 91,2 | 10,1 | 29 640,00 | ||
27.Поступили денежные средства на расчетный счет от ЗАО «Лайн» за реализованные материалы | А+ | А; | 62.1 | 35 990,00 | ||
28.Перечислены денежные средства с расчетного счета в счет погашения краткосрочного кредита | П; | А; | 0,00 | |||
29.Отпущена в производство шкафов мебельная фурнитура | А+ | А; | 20(ш) | 10(ш) | 0,00 | |
30.Отпущена в производство столов мебельная фурнитура | А+ | А; | 20(с) | 10(с) | 0,00 | |
31.Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка | А+ | П+ | 1 900 000,00 | |||
32.Оприходованы материалы и акцептован счет поставщика ООО «Ураллес» | А+ | П+ | 10.1 | 60.1 | 110.169,49 | |
33.Учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета поставщика (18%) | А+ | П+ | 60.1 | 19 830,51 | ||
34.Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов | А+ | П+ | 10.1 | 60.1 | 1 237,29 | |
35.Учтен НДС по затратам на транспортировку (18%) | А+ | П+ | 60.1 | 222,71 | ||
36.Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед «Уралэнерго» за электроэнергию | П; | А; | 60.1 | 6 650,00 | ||
37.Акцептован счет рекламного агентства за рекламу продукции фабрики | А; | П; | 2 932,20 | |||
38.Учтен НДС на основании счета рекламного агентства (18%) | А+ | П+ | 527,80 | |||
39.Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиком ООО «Ураллес» за материалы | П; | А; | 153 400,00 | |||
40.Начислена заработная плата обслуживающему персоналу основного производства | А; | П; | 18 000,00 | |||
41.Начислена заработная плата рабочим основного производства шкафов | А; | П; | 20(ш) | 70(ш) | 80 000,00 | |
42.Начислена заработная плата рабочим основного производства столов | А; | П; | 20(с) | 70(с) | 80 000,00 | |
43.Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия | А; | П; | 25 400,00 | |||
44.Начислены обязательные страховые взносы на заработную плату обслуживающего персонала основного производства | А; | П; | 5 400,00 | |||
45.Начислены обязательные страховые взносы на заработную плату рабочих основного производства шкафов | А; | П; | 20(ш) | 69(ш) | 24 000,00 | |
46.Начислены обязательные страховые взносы на заработную плату рабочих основного производства столов | А; | П; | 20(с) | 69(с) | 24 000,00 | |
47.Начислены обязательные страховые взносы на заработную плату управленческого персонала предприятия | А; | П; | 7 620,00 | |||
48.Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы обслуживающего персонала основного производства | П; | П+ | 68.1 | 080,00 2 | ||
49.Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы рабочих | П; | П+ | 68.1 | 13 000,00 | ||
50.Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы управленческого персонала предприятия | П; | П+ | 68.1 | 2 340,00 | ||
51.Начислена амортизация деревообрабатывающего оборудования за январь (линейный способ; срок полезного использования 10 лет, распределяется в отношении 2 к 1 между производством шкафов и производством столов) | А+ | П+ | 0 2 | 34 000,00 | ||
17 000,00 | ||||||
52.Начислена амортизация здания управления за январь (линейный способ; срок полезного использования 30 лет) | А+ | П+ | 0 2 | 20 277,78 | ||
53.Начислена амортизация производственного здания за январь (способ суммы чисел лет срока полезного использования, срок полезного использования 20 лет) | А+ | П+ | 0 2 | 134 761,90 | ||
54.Списаны общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на продукцию | А+ | П+ | 80 700,39 | |||
77 403,89 | ||||||
55.Сдана готовая продукция по видам из цеха на склад по фактической себестоимости | А+ | А; | 190 280,39 | |||
175 970,56 | ||||||
56.Выставлен счет покупателю-магазину «Мир мебели» за отгруженную продукцию шкафы | А+ | 62.1 | 90.1 | 299 012,00 | ||
57.Начислен НДС по отгруженной продукции | П+ | 90.3 | 68.2 | 45 612,00 | ||
58.Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции шкафы | А; | 90.2 | 120 000,00 | |||
59.Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции | А+ | П+ | 60.1 | 1 949,15 | ||
60.Учтен НДС по счету за транспортировку готовой продукции | А+ | П+ | 60.1 | 350,85 | ||
61.Списаны расходы на продажу на себестоимость реализованной продукции | А; | 90.7 | 2 193,55 | |||
62.Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции пропорционально себестоимости реализованной продукции | А; | 90.8 | 14 949,40 | |||
63.Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя — магазина «Мир мебели» | А+ | А; | 62.1 | 299 012,00 | ||
64.Предъявлен НДС к возмещению в бюджет | П; | А; | 188 315,49 | |||
65.Выявлен финансовый результат от обычных видов деятельности за январь | 90.9 | 116 257,05 | ||||
66.Выявлен финансовый результат от прочих операций за январь | 91.9 | 1 000,00 | ||||
67.Исчислен текущий налог на прибыль | 68.4 | 23 451,41 | ||||
Таблица 4 — Расчет оценки совершенных хозяйственных операций
№ операции, по которой производится расчет | Показатели, используемые при расчете | Порядок расчета | Оценка, руб. | |
Дог.Ст плиты-16 300,Ндс-18% | 11 200*0,18 | |||
Сумма, выданная Петрову; утвержденный аванс. отчет Петрова | 11 200+2016 | 16 638,00 | ||
Дог.Ст станка;Ндс-18% | 5000−11 400 | — 8 980,00 | ||
затр.натрансп.станка, ндс | 126 000−19 220 | 100 847,46 | ||
Счет 11+счет 13 | 126 000*18/118 | 18 152,54 | ||
цена спецод., кол-во мес (6) | 1200−183,05 | 1610,17 | ||
Счет 19, НДС-18% | 1200*18/118 | 289,83 | ||
Счет 21, НДС-18% | 106 780+1017 | 102 457,63 | ||
Счет 24, НДС | 34 000/6 | 1183,33 | ||
Счет 32, НДС | 3000−457,63 | 3813,56 | ||
Счет 34, НДС | 3000*18/118 | 686,44 | ||
Счет 19, Счет 21 | 2300−350,85 | 1822,03 | ||
Счет 37, НДС | 2300*18/118 | 327,97 | ||
Счет 40, стр. взносы-30% | 30 208*18/118 | |||
Счет 41, стр. взносы | 135 000−20 593,22 | 110 169,49 | ||
Счет 42, стр. взносы | 135 000*18/118 | 19 830,51 | ||
Счет 43, стр. взносы | 1580−129,66 | 1237,29 | ||
Счет 40, НДФЛ | 30 208−4608−25 000 | 222,71 | ||
Счет 41+42, НДФЛ | (46 786+600)*0,2 | 6650,00 | ||
На основе рассчитанных и исходных данных составляем оборотно-сальдовую ведомость за отчетный период Таблица 5 — Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период
Счет | Наименование счета | На начало периода | Обороты за период | На конец периода | ||||
Д | К | Д | К | Д | К | |||
основные средства | 20 290 620,00 | 102 457,63 | 20 393 077,63 | |||||
амортизация основных средств | 7 901 020,00 | 148 135,87 | 8049 155,87 | |||||
вложения во внеоборотные активы | 102 457,63 | 102 457,63 | ||||||
материалы | 205 500,00 | 132 606,78 | 50 613,33 | 287 493,45 | ||||
НДС по приобретенным ценностям | 268 400,00 | 42 963,25 | 311 363,25 | |||||
основное производство | 404 702,77 | 404 702,77 | ||||||
общепроизводственные расходы | 146 266,10 | 146 266,10 | ||||||
общехозяйственные расходы | 42 342,03 | 19 878,75 | 22 463,28 | |||||
готовая продукция | 404 702,77 | 190 000,00 | 214 702,77 | |||||
расходы на продажу | 5 084,75 | 2 753,22 | 2 331,52 | |||||
касса | 15 000,00 | 81 020,00 | 90 000,00 | 6 020,00 | ||||
расчетные счета | 28 000 000,00 | 2285 388,00 | 1 325 688,00 | 28 959 700,00 | ||||
расчеты поставщиками и подрядчиками | 1 760 000,00 | 1176 688,00 | 281 648,00 | 864 960,00 | ||||
62.1 | расчеты с покупателями и заказчиками | 960 000,00 | 385 388,00 | 385 388,00 | 960 000,00 | |||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 799 000,00 | 799 000,00 | ||||||
расчеты по налогам и сборам | 1 900 000,00 | 1900 000,00 | ||||||
расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 63 000,00 | 370 363,25 | 102 095,60 | 205 267,65 | ||||
расчеты с персоналом по оплате труда | 61 020,00 | 61 020,00 | ||||||
расчеты с подотчетными лицами | 84 000,00 | 110 442,00 | 203 400,00 | 176 958,00 | ||||
уставной капитал | 6 000,00 | 6 000,00 | ||||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 39 132 500,00 | 39 132 500,00 | ||||||
90.1 | выручка | |||||||
90.2 | себестоимость продаж | 190 000,00 | 190 000,00 | |||||
90.3 | налог на добавленную стоимость | 53 298,00 | 53 298,00 | |||||
90.7 | расходы на продажу | 2 753,22 | 2 753,22 | |||||
90.8 | управленческие расходы | 19 878,75 | 19 878,75 | |||||
90.9 | Прибыль/убыток от продаж | 83 468,02 | 83 468,02 | |||||
91.1 | прочие доходы | 35 990,00 | 35 990,00 | |||||
91.2 | прочие расходы | 35 130,00 | 35 130,00 | |||||
91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 860,00 | 860,00 | |||||
Прибыли и убытки | 16 865,60 | 84 328,02 | 67 462,42 | |||||
ИТОГО | 49 739 520,00 | 49 739 520,00 | 6 201 126,56 | 6 201 126,56 | 50 637 444,29 | 50 637 444,29 | ||
ИТОГО | СНД | СНК | ДО | КО | СКД | СКК | ||
Следующий шаг — составление бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках на конец отчетного периода.
Таблица 6 — Бухгалтерский баланс
Наименование показателя | Код | На _________ | На 31 | |
2012 г. | декабря | |||
2011 г. | ||||
АКТИВ | ; | ; | ||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
Нематериальные активы | ||||
Результаты исследований | ; | ; | ||
Основные средства | 12,344 | 12,390 | ||
Доходные вложения в материальные ценности | ; | ; | ||
Финансовые вложения | ; | ; | ||
Отложенные налоговые активы | ; | ; | ||
Прочие внеоборотные активы | ; | ; | ||
Итого по разделу I | 12,344 | 12,390 | ||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
Запасы | ||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
Дебиторская задолженность | ||||
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | ; | ; | ||
Денежные средства и денежные эквиваленты | 28,966 | 28,015 | ||
Прочие оборотные активы | ; | |||
Итого по разделу II | 29,859 | 29,449 | ||
БАЛАНС | 42,203 | 41,839 | ||
ПАССИВ | 39,133 | 39,133 | ||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | ||||
Собственные акции, выкупленные у акционеров | ; | ; | ||
Переоценка внеоборотных активов | ; | ; | ||
Добавочный капитал (без переоценки) | ; | ; | ||
Резервный капитал | ; | ; | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
Итого по разделу III | 39,200 | 39,133 | ||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ | 1,900 | ; | ||
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
Заемные средства | ||||
Отложенные налоговые | ; | ; | ||
обязательства | ||||
Оценочные обязательства | ; | ; | ||
Прочие обязательства | ; | ; | ||
Итого по разделу IV | 1,900 | ; | ||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ | ; | 799,00 | ||
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
Заемные средства | ||||
Кредиторская задолженность | 1,103 | 1,907 | ||
Доходы будущих периодов | ; | ; | ||
Оценочные обязательства | ; | ; | ||
Прочие обязательства | ; | ; | ||
Итого по разделу V | 1,103 | 2,706 | ||
БАЛАНС | 42,203 | 41,839 | ||
Таблица 7 -Отчет о прибылях и убытках
Наименование показателя | Код | За 2012 год | |
Выручка | 296 100 | ||
Себестоимость продаж | 190 000 | ||
Валовая прибыль (убыток) | 486 100 | ||
Коммерческие расходы | 2 753 | ||
Управленческие расходы | 19 879 | ||
Прибыль (убыток) от продаж | 508 732 | ||
Доходы от участия в других организациях | ; | ||
Проценты к получению | ; | ||
Проценты к уплате | ; | ||
Прочие доходы | 35 990 | ||
Прочие расходы | 35 130 | ||
Прибыль (убыток) до налогообложения | 84 328 | ||
Текущий налог на прибыль | 16 866 | ||
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | ; | ||
Изменение отложенных налоговых обязательств | ; | ||
Изменение отложенных налоговых активов | ; | ||
Прочее | ; | ||
Чистая прибыль (убыток) | 67 462 | ||
Рассчитываем базовые показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (ликвидность баланса, коэффициенты автономии, абсолютной, срочной и текущей ликвидности, общей рентабельности, рентабельности продаж, чистой рентабельности и суммы чистых активов).
Представление расчетов отражено в таблице:
Таблица 8- Расчет коэффициентов
Наименование показателя | Обозначение | на 31.03.2012 | на 31.12.2011 | |
Коэффициент автономии | Кавт. | 13,05 | 14,46 | |
Коэффициент общей ликвидности | Кобщ.лик. | 17,49 | 12,54 | |
Коэффициент абсолютной ликвидности | Кабс.лик. | 26,26 | 10,35 | |
Коэффициент быстрой ликвидности | Кбыст.лик. | 26,59 | 10,71 | |
Коэффициент текущей ликвидности | Ктек.лик. | 27,07 | 10,88 | |
Общая рентабельность | R общ. | 2,00 | 0,00 | |
Рентабельность основных средств | R ос | 6,83 | 0,00 | |
Отдача основных фондов | Фо | 23,99 | 0,00 | |
Чистые активы | ЧА | 39 199,96 | 39 132,50 | |
Задача Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается «по мере отгрузки».
Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н).
Исходные данные Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги
№ Счета | Сумма, руб. | № Счета | Сумма, руб. | |
Дт 4000 Кт 2990 | ||||
Счет 01
Основные средства Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
13а | 13а | |||||
13б | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 02
Амортизация основных средств
Дебет Кредит
Дата | № операции | Дата | № операции | Сумма | ||
Начальное Сальдо | ||||||
12б | ||||||
13б | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
денежный средство учет налог Счет 04
Нематериальные активы
Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
15а | 15а | |||||
15б | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 05
Амортизация нематериальных активов Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
15б | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 08
Вложение во внеоборотные активы Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
12а | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 10
Материалы Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
13в | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 19
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 20
Основное производство Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 40
Выпуск продукции Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 43
Готовая продукция Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 44
Расходы на продажу Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 50
Касса Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 51
Расчетный счет Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 52
Валютные счета Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
12а | ||||||
12б | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 62
Расчеты с покупателями и заказчиками Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
15в | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 68
Расчеты по налогам и сборам Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
15г | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 70
Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 71
Расчеты с подотчетными лицами Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 90
Продажа Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 91
Прочие доходы и расходы Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
15г | ||||||
13в | ||||||
15в | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 99
Прибыли и убытки Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 80
Уставный капитал Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 83
Добавочный капитал Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 84
Нераспределенная прибыль Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
Счет 67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Дебет Кредит
Дата | № операции | Сумма | Дата | № операции | Сумма | |
Начальное Сальдо | ||||||
Оборот | Оборот | |||||
Конечное сальдо | ||||||
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Целью курсовой работы являлось рассмотрение организации учета.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах, расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки.
Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40. Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находится остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит при необходимости периодически пересматривается. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк.
Для получения наличных денег со счета в банке организация пользуется чековой книжкой, полученной в банке. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации — корешок чека с указанием полученной суммы.
Для перечисления определенной суммы со своего расчетного счета на счет другого предприятия (организации, учреждения) организация использует платежные поручения. Платежными поручениями предприятие оплачивает товары, работы, услуги, перечисляет налоги и отчисления.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 28 мая 2003 г.).
2. Федеральный закон «О центральном банке РФ» № 394−1 от 02.11.1990.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н).
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09ю1993. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247).
7. Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 12.04.2001.
8. Указания ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.2001.
9. Захарьин В. Р. Учет денежных средств.// Консультант Бухгалтера. — 2004. — N8. — С.26.
10. Кондраков И. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.-640с.
11. Луговой А. В. Аккредитив: бухгалтерский учет расчетов. //Бухгалтерский учет. — 2003. — N 21. С. 19.