ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ООО «АЛЬФА»
Дебиторская задолженность: определение и классификация
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника.
Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, т. е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц.
Дебиторская задолженность свидетельствует об отвлечении денежных средств предприятия, фирмы, организации из хозяйственного оборота.
Известно, что в составе активов организаций присутствует дебиторская задолженность и как любые другие активы, дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. По своему экономическому смыслу дебиторская задолженность похожа на векселя или долговые расписки, которые имеют свободное хождение на фондовом рынке.
Дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования, а она в свою очередь, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая проявляется у покупателя в следующих случаях:
своевременного погашения дебиторской задолженности покупателя, возникшей по другой сделке, а также предотвращения убытков,
получения от дебитора выгодных покупателю товаров (услуг),
установления контроля над дебитором.
По сроку платежа дебиторская задолженность классифицируется на:
· отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил)
· просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил)
Первая возникает, когда денежные средства при расчете за товары и услуги поступают на счета предприятий не сразу, а по прошествии какого-то времени. Речь идет о задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженности, возникающей при выдаче денежных средств «под отчет», и т. п. Просроченная возникает в связи с нарушением финансовой дисциплины покупателями и заказчиками, своевременно не оплачивающими поставленную им продукцию или, предоставленные услуги. Может быть результатом неквалифицироанного руководства хозяйственной деятельностью, недоучета финансовых и банковских рисков, криминальных действий. Постоянный рост задолженности оказывает отрицательное воздействие на финансовые результаты хозяйствующих субъектов, деформирует денежно-кредитную систему.
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
· по которым истек установленный срок исковой давности;
· по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Как правило, оценка дебиторской задолженности становится нужна:
· при проведении финансовой эффективности предприятия
· при переуступке дебиторской задолженности
· при обращения взыскания на имущество должника
В ходе экспертизы по оценке дебиторской задолженности предприятия, учету подлежит следующее:
· финансовое состояние дебитора,
· наличие обеспечения исполнения денежного обязательства, права требования, по которому составляют дебиторскую задолженность,
· просроченность дебиторской задолженности,
· потенциальный спрос на дебиторскую задолженность.
При оценочной экспертизе по дебиторской задолженности следует иметь в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия.
В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов. Именно это предполагает высокую ликвидность этого актива в бизнесе. Это нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности, которые широко используются в финансовом анализе деятельности предприятия. В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности в балансе предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность такого предприятия. Однако, практика российских предприятий показывает, что в действительности может иметь место прямо противоположная тенденция. Именно это обстоятельство свидетельствует, что использование для анализа платежеспособности таких коэффициентов не всегда дает объективную оценку, поэтому конкретный метод оценки дебиторской задолженности наши специалисты определят после ознакомления с исходными данными.
Назначение счета бухгалтерского учёта 62
Для учета дебиторской задолженности контрагентов на ООО «Альфа» используется счёт бухгалтерского учёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторская задолженность, которая отражается на сч. 62 по цене продажи.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру (Рис.1):
Рисунок 1. Структура счета 62
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Корреспонденция счета 62 приведена в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция счета 62
По дебету По кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредитрами
79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Отражение операций по учету дебиторской задолженности (общие положения)
В бухгалтерском учете на ООО «Альфа» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
