Учет вексельных операций

Векселя как ордерные ценные бумаги имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях, поскольку у организациипокупателя при оплате векселем денежные суммы не отвлекаются из оборота в момент поступления товаров, выполнения работ, оказания услуг и покупатели получают рассрочку платежа. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК РФ.

Бухгалтерский учет векселей, выданных или полученных под поставку товаров, работ или услуг регулируется письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62. В ПБУ 19/02 определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг к финансовым вложениям организации не относятся. Учет финансовых вложений был рассмотрен в параграфе 3.2.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель), либо иного, указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя — векселедержателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик-векселедержатель и покупатель-векселедатель) и переводными, которые называются траттами. В переводном векселе участвуют три лица: поставщик — векселедержатель (ремитент), покупатель — векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя: «Платить по приказу», «Платить по распоряжению».

По видам получения дохода векселя могут быть дисконтными и процентными. Дисконтные векселя у держателя приносят доход в виде разницы между вексельной суммой и стоимостью оплаченных этим векселем товаров. Дисконтные векселя могут быть с любыми сроками погашения (по предъявлении, во столько-то времени от предъявления, на определенный день). Процентные векселя дают держателю доход в виде процентов, которые начисляются на вексельную сумму, при этом процентная ставка должна быть указана в векселе. Процентные векселя могут быть только со сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Например, 10% годовых, если вексель предъявлен к оплате до 30 апреля 20ХХ г. и 15% годовых, если вексель предъявлен после указанной даты.

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться к нему по поводу акцепта векселя.

Вексель используется также как эффективное средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи — индоссаменту для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель — индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист — алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным». При выдаче векселя у организации-покупателя возникает новая задолженность — по векселю выданному, и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты, но векселям полученным». При получении векселя у организации-поставщика возникает новая задолженность — по векселю полученному, и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей, выданные» в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с момента выписки векселя. По дисконтным векселям сумма дисконта у векселедателя будет включена в стоимость полученных товаров, работ или услуг, а у векселедержателя сумма дисконта будет отнесена на прочие доходы. По процентным векселям процентный доход у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, работ или услуг, а у векселедержателя отнесен на прочие доходы.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, то задолженность со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» переносится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Бухгалтерские операции по учету вексельных операций представлены в табл. 5.10.

Таблица 5.10

Схемы корреспондирующих счетов, но учету вексельных

операций