Отличительная особенность ревизии и аудита

Закон об аудите в РБ определяет его как:

• — вид предпринимательской деятельности.
• — система по проверке финансовой отчетности и правильности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности.
• — деятельность в области бухгалтерского учета.
• — деятельность в области налогового законодательства.
• — деятельность в области банковского и страхового дела предприятий и других фирм собственности. Основная задача аудиторских фирм состоит в том, чтобы контролировать соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности и обеспечения государственных органов и собственников информацией о финансовой положении организации. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением.

То есть в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита — проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов предприятия, оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности деятельности предприятия.

Аудиторские организации и аудиторы могут оказывать другие аудиторские услуги:

• — восстановление и организация бухгалтерского учета.
• — составление деклараций о доходах и финансовой отчетности.
• — анализ финансово-хозяйственной деятельности.
• — оценка активов и пассивов предприятий.
• — консультирование по вопросам налогового и хозяйственного законодательства.
• — составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании целевых ресурсов, инвестиций.
• — помощь в своевременном и полном формировании уставного капитала.

Пользователей финансовой отчетности волнует не столько тот факт обманывают их или нет, сколько возможность оценить эффективность работы предприятий.

Пользователи аудиторской информации разные и цели у них разные. Прежде всего это: акционеры. учредители, вкладчики, собственники экономических субъектов хозяйствования, которые сами, как правило, непосредственно не учувствуют в хозяйственной деятельности предприятия. Их интересуют не столько эффективность работы сотрудников предприятия, сколько — допускают ли они злоупотребления в более обобщенном, более важном смысле их волнует одно: правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в фирму.

Другу категорию пользователей составляют кредиторы, их интересует, погасит ли клиент предоставленный ему кредит и % по нему.

Правоохранительные органы — их интересует правильно или нет отражает финансовая отчетность предприятия реальное положение дел в нем.

Аудитор, удостоверяя отчет предприятия, несет определенную моральную и материальную ответственность, так как своей подписью под документами, он разделяет финансовую ответственность с руководителем фирмы перед государством и третьими лицами.

И, наконец, для владельца фирмы важно знать самому, показать государству, убедить в этом 3-х лиц, с которыми предприятия вступают в деловые и финансовые отношения, что финансовое состояние предприятия удовлетворительное и соответствует данным отчета.

Все в аудите сводится к одному — доверительной информации.

Финансовая отчетность считается удовлетворительной тогда, когда отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

Нормы и принципы аудиторской деятельности, принятые в мировой практике:

• 1) Независимость суждений, на этот принцип влияют четыре фактора:
  • — возможность юридической ответственности для аудитора;
  • — возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;
  • — потеря репутации;
  • — сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора.

Аудитору запрещается любое прямое финансовое участие в той организации, которая подвергается проверке этим аудитором.

2) Компетентность и высокий профессионализм.

Действия дискредитирующие аудитора: отказ возвратить бухгалтерскую документацию клиенту, даже если им не выплачено вознаграждение.

Дискриминация в процессе деятельности:

• — несоблюдение аудиторских стандартов и норм при проверке;
• — внесение или разрешение на внесение фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.
• 3) Объективность и честность перед клиентами и обществом.
• 4) Доброжелательное отношение к клиенту.
• 5) Конфиденциальность, полученная в процессе аудита, информации.
• 6) Доброжелательное отношение к коллегам.

Основные методические приемы аудита:

• 1. Аналитическая проверка — осуществляется с целью сопоставления планово-нормативных показателей с фактическими результатами хозяйственных операций и выявления отклонений и причин их возникновения.
• 2. Юридическая проверка — проводится для установления законности совершенных операций и их соответствие нормативным документам. (При этом в процессе аудита может быть выявлено: незаконное списание и переоценка ценностей, завышение цен, завышение или занижение выплат по ЗП.)
• 3. Экономическая проверка — устанавливает целесообразность операций, их экономичность, эффективность и конечный результат. (При этом могут быть обнаружены не используемое оборудование, не обоснованные командировки, выпуск убыточной продукции, нерациональные транспортные перевозки.)
• 4. Встречная проверка — заключается в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа, отражающих одну и ту же операцию в разных организациях. (При этом может быть обнаружено несвоевременное оприходование ценностей, искажение расчетов, цена, подделка документов, не правильное отнесение на аналитические и балансовые счета.)
• 5. Логический анализ взаимосвязанных документов — основан на выявлении противоречий между различными документами, отражающими оду и ту же операцию. (При этом могут быть обнаружены приписки в нарядах, выпуск неучтенной продукции, отсутствие документов, подтверждающих операцию.)
• 6. Анализ движения материальных и денежных средств — за определенный период сопоставляется приходными и расходными документами с учетом переходящих остатков. (При этом может быть обнаружено завышение или занижение остатков ценностей, отсутствие приходных и расходных документов, замена одних материалов другими.)
• 7. Выборочная проверка — применяется для проверки первичных документов и документов по заключительным операциям. При этом проверяется корреспонденция счетов и проводится контроль по Д и К отдельных счетов. (При этом может обнаружится необоснованное списание материальных ценностей; незаконное отнесение расходов на издержки обращения и прибыли; неправильная корреспонденция счетов.)

Для обобщения результатов проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет «Аудиторское заключение» и справку с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков и улучшения деятельности предприятия. При этом аудитор не констатирует, что финансовые отчетности составлены «Верно» или «не Верно», а лишь выражает свое мнение.

Аудит — независимая проверка балансов и финансовой отчетности субъектов хозяйствования с целью получения заключений. Заключения аудитора является взвешенным и обоснованным доказательством во время разрешения имущественных конфликтов в арбитражном и народном судах между владельцем и его контрагентами. аудит дает возможность субъектам предпринимательской деятельности прогнозировать повышение эффективности и расширение сфер влияния предпринимательских структур, развитие маркетинга и коммерческой деятельности как на внутреннем, так и на международном рынках, помогает избежать банкротства. Аудиторское подтверждение про стабильное финансовое состояние предприятия обосновывает потребность в кредитах и дает право на выпуск акций.

Задачи ревизии — установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Для ревизии важно выявить и установить:

• — контроль за соблюдением государственной дисциплины;
• — правильность использования государственных средств;
• — сохранность денежных средств и материальных ценностей;
• — правильность ведения бухгалтерского учета;
• — выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
• — установить виновных для возмещения вреда государству.

Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная.

Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств.

Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

Организация ревизионной работы включает следующие этапы:

• 1. Подготовительная работа.
• 2. Установление делового контакта.
• 3. Общее ознакомление с объемом контроля.
• 4. Организация и проведение ревизии.
• 5. Документальное оформление результатов.
• 6. Реализация решения по результатам.
• 7. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Для подготовки и проведения комплексной ревизии, приказом руководителя вышестоящей организации назначается ревизионная группа, в составе работников контрольно-ревизионного аппарата. Также привлекаются высококвалифицированные специалисты со стороны.

До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному предприятию; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами, выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию.

Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

В ревизию включаются:

• — проверка соответствия наличию материальных средств учету данных. Законность их использования, расходования и списания.
• — проверка правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности.

В ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом.

По результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии в ходе которых не выявлено нарушений актов законодательства — оформляется справка.

Акт или справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица (ИП) и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Контролирующие органы проводившие ревизию обязаны не позднее 30-дневного срока вынести решение о применении к предприятию экономических санкций. Это решение может быть обжаловано субъектом хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения.

Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца.

Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов и судов.

Срок проведения ревизии определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа.

Проверка хозяйственной деятельности предприятия проводится путем:

• — изучения действующей системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
• — проверка документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственно-финансовых операций;
• — проверки действительности совершения сделок;
• — сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, с плановыми данными (сметой и т. д.);
• — проведение встречных проверок;
• — проверка копий платежных документов с документами хранящимися в банке;
• — контроль объема выполненных работ, обмер сырья, материалов и готовых изделий.;
• — контроль запуска сырья и материалов в производство;
• — проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировки.

Во время ревизии исследуется финансово — хозяйственная деятельность предприятий в статике после завершения хозяйственных процессов (не менее одного раза за два года). Функции ревизии (в сравнении с аудитом) ограничиваются интересами владельца, от имени которого проводится ревизия. Основной целью ревизии является поиск и фиксирование фактов злоупотребления с обязательным уведомлением руководящих организаций и правоохранительных органов. Как правило, ревизоры осуществляют проверки с позиций следования законности хозяйственных операций, не вникая в определение перспектив деятельности.

Результаты ревизии предоставляют трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации выявленных недостатков.

Ревизия назначается распоряжением руководящей организации. Результаты ревизии оформляются актом ревизии.

Для проведения аудита между владельцем — заказчиком и аудиторской фирмой (аудитором — предпринимателем) — исполнителем заключается договор. Результаты аудита оформляются аудиторским отчетом или аудиторским заключением.

Очень часто аудиторскую проверку называют ревизией и отношение к аудиторам такое же напряженное, как к любым проверяющим органам. Между тем, аудиторская проверка и ревизия — два разных понятия и два разных процесса, и у этих процессов разные цели и задачи.

Ревизия — это проверка законности и обоснованности совершенных в том или ином периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий тех должностных лиц компании, для которых установлена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии — проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц в компании. Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности.

Ревизия призвана решать следующие задачи:

• · проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
• · выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
• · проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
• · исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит и ревизию. Они являются составляющими элементами финансово — хозяйственного контроля. Аудит и ревизия рассматривают один предмет (финансово — хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя), а также используют общие методические приемы и процедуры контроля.

Их цель — выявление негативных явлений в производственной и финансово — хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, их устранение и предотвращения в дальнейшем. Объектами контроля за ними являются одинаковые источники информации, законодательные и нормативно — инструктивные акты по вопросам финансово — хозяйственного контроля, первичная учетная документация, реестры бухгалтерского финансового учета, балансы и финансовая отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Общими для них также является то, что они обосновывают свои выводы документально проверенными доказательствами. Вместе с тем, между аудитом и ревизией существуют существенные отличия.

Аудит существенно отличается от ревизии по целому ряду признаков.

• · Аудит-оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности. Ревизия-установление достоверности и законности и бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.
• · По характеру деятельности: аудит — предпринимательская деятельность; ревизия — исполнительная деятельность, выполнение распоряжений вышестоящей организации (при ведомственном контроле) или государства (при государственном финансовом контроле).
• · По управленческим связям: аудит — горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним; ревизия — вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
• · По практическим задачам: аудит — улучшение финансового положения клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, помощь и консультирование клиента; ревизия — сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.
• · Аудитоценка системы учета и внутреннего контроля как элемента менеджмента; оценка аудиторского риска; установление достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния. Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых хозяйственных операций и отражение их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.
• · Порядок организации. Аудит проводится на основе заключенного договора с предприятием-заказчиком (обязательный — ежегодно, частныйпо желанию заказчиков в любое время). Ревизия проводится на основе приказа руководителя местной контрольно-ревизионной службы (периодичность ежегодно, по поручению правоохранительных органов — в любое время).
• · По результатам: аудит — аудиторское заключение и рекомендации для клиентов, конфиденциальность информации; ревизия — акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящим органам, обязательность разглашения информации, в том числе через средства массовой информации.
• · По статусу: аудитор — независимый эксперт, ревизор — работник контрольно-ревизионного аппарата фирмы или органа управления.

В то же время надо помнить, что два вида финансового контролягосударственный финансовый контроль и аудит — во многом представляют собой две стороны одной медали. И хотя между ними есть ряд концептуальных отличий, перед ними стоит практически общая задача: своей успешной деятельностью в различных секторах экономики укреплять благосостояние нашей страны.

Различия между аудитом и ревизией