Содержание
- Введение
- 1. Сущность внеоборотных активов
- 2. Особенности учета вложений во внеоборотные активы
- 3. Международные стандарты учета вложений во внеоборотные активы. Международный и российский учет — сходства и различия
- Заключение
- Список использованной литературы
Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что основные средства арендуют многие организации, при этом в большинстве случаев приходится делать хотя бы текущий ремонт арендованного имущества. Однако порядок учета произведенных затрат в разных ситуациях существенно различается. Он зависит от условий заключенного договора аренды: кто делает ремонт и за чей счет.
Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности. Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость. С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
В настоящее время основной и важной задачей российского Правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции. Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.
Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части российских предприятий; низкое качество гарантий защиты прав инвесторов; перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.
Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами. Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы.
Так дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.
В работе приведен ряд цифровых примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.
Таким образом, цель курсовой работы рассмотреть теоретические и практические аспекты бухгалтерского финансового учета вложений во внеоборотные активы.
В связи с этим ставятся следующие задачи:
раскрыть сущность внеоборотных активов;
изучить особенности учета вложений во внеоборотные активы;
рассмотреть международные стандарты учета вложений во внеоборотные активы. Международный и российский учет — сходства и различия.
Методологической и информационной базой при написании данной курсовой работы выступили: нормативно-правовые источники, учебная
литература, периодическая печать, а также комментарии, как зарубежных, так и отечественных авторов, таких как: Бзарова А. С., Боброва Е. А., Богомолов А. М., Бочкарева И. И., Букина Г. Н., Бычкова С. М., Рябова Р. И., и многих других.
Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1. Сущность внеоборотных активов
Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.
Внеоборотные активы (ВОА) — часть средств предприятия, имеющая следующие особенности [11, с. 43]:
-назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.
-срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества, как правило, не менее одного года.
-стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент — 10 000 руб.)
Виды учета ВОА:
-учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.);
-учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т. д.);
-учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года).
Специфика учета ВОА [19, с. 14]:
-Первоначальная стоимостная оценка ВОА определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т. д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т. д.
-Переоценка. В условиях гиперинфляции стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.
-Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.
-Восстановление. Ремонт основных средств.
-Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВО.
-Реализация учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов в случае превышения.
Основные средства (далее — ОС) — материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле.
К нематериальным активам (далее — НМА) относятся следующие ВОА:
-не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
-отделимые от другого имущества предприятия;
-используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
-используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);
-способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные виды нематериальных активов [17, с. 21]:
-промышленная собственность — патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;
-объекты авторского права и смежных прав — произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
-информация, представляющая коммерческую тайну — ноу-хау — знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.
Основные сложности оценки нематериальных активов состоят в уникальности и чрезвычайно низкой ликвидности большинства нематериальных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости. Кроме того, во многих случаях будущий доход от использования нематериальных активов можно оценить только весьма приблизительно, с разбросом в сотни и тысячи процентов.
Как следствие, для целей управленческого учета нецелесообразно предпринимать попытки рыночной (справедливой) оценки стоимости нематериальных активов. Наиболее применимым на практике способом учета нематериальных активов является полная или частичная капитализация расходов на их создание и приобретение. Например, стоимость товарного знака может быть оценена как сумма расходов на дизайн и регистрацию товарного знака плюс определенная доля расходов на создание и размещение рекламных материалов с его использованием.
Такой учет нематериальных активов в управленческом учете имеет смысл для предприятий с устойчивой деловой репутацией на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на высокотехнологичных рынках.
Для прочих предприятий, как правило, отказ от учета нематериальных активов и немедленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность.
С учетом сказанного выше, учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.
В зависимости от рода деятельности предприятия цели управленческого учета внеоборотных активов могут быть различны. Как правило, чем активнее используются ВОА и чем ниже отношение оборота предприятия к стоимости его неденежных активов, тем более важен учет и тем более подробным он должен быть.
Например, на предприятии, которое занимается оказанием консультационных услуг, может быть достаточно вести учет ВОА в суммовом выражении и рассчитывать амортизацию приближенными методами, поскольку суммарная стоимость неденежных активов невелика по сравнению с оборотом, а амортизация оказывает минимальное влияние на финансовый результат. В таких случаях можно сэкономить трудозатраты на ведение учета путем применения упрощенных методов расчета амортизации (например, ежегодное списание фиксированного процента со счетов ВОА).
Напротив, предприятие, чьим основным видом деятельности является сдача в аренду строительного оборудования, имеет максимальные потребности в учете ВОА, поскольку основными расходами такого предприятия являются амортизация и ремонт основных средств, а его ежедневная деятельность непосредственно связана с передачей ВОА третьим лицам [20, с. 16].
Но это два крайних случая. Чаще встречаются торговые и производственные предприятия, для которых учет ВОА может быть более или менее важен, но первоочередной задачей является все-таки учет товарно-материальных запасов.
Если предприятие ведет учет ВОА и амортизации в бухгалтерском учете, целесообразно пользоваться этими данными в управленческом учете для уменьшния трудозатрат по ведению учета. Это возможно всегда, когда точность учета ВОА в бухгалтерском учете достаточна для принятия управленческих решений.
2. Особенности учета вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы представляют собой капитальные вложения или затраты капитального характера, произведенные с целью увеличения стоимости основных фондов организации.
Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности [17, с. 13]:
— ПБУ 6/01;
— ПБУ 14/2000;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003);
— Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
— Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) N 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.
Унифицированные формы первичной учетной документации [15, с. 56]:
— акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. N ОС-1;
— акт о приеме-передаче здания (сооружения) — ф. N ОС-1а;
— акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. N ОС-1б;
— накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств — ф. N ОС-2;
— акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — ф. N ОС-3;
— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф. N ОС-4;
— акт о списании автотранспортных средств — ф. N ОС-4а;
— акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — ф. N ОС-4б;
— инвентарная карточка учета объекта основных средств — ф. N ОС-6;
— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — ф. N ОС-6а;
— инвентарная книга учета объектов основных средств — ф. N ОС-6б;
— акт о приеме (поступлении) оборудования — ф. N ОС-14;
— акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — ф. N ОС-15;
— акт о выявленных дефектах оборудования — ф. N ОС-16;
— карточка учета нематериальных активов — ф. N НМА-1.
Инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (ф. N ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. N ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. N ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. N ИНВ-18).
Регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 (ф. N 17), журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика) без НДС, транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств.
Инвентарная стоимость машин и оборудования формируется из покупной стоимости по счетам поставщиков, не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов (срок полезного использования менее 12 месяцев), которые приходуют на счет 10, субсчет 11.
На субсчете 08−4 учитывают также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений бывших в эксплуатации у других организаций и лиц. Приобретенные здания и сооружения, бывшие в эксплуатации, учитывают:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму фактически оплаченных или подлежащих к оплате без налога на добавленную стоимость.
Что касается суммы налога на добавленную стоимость, то ее относят:
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
По этому субсчету учитывают и объекты основных средств, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа, и по лизингу, если по договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
При получении объекта лизинга на баланс лизингополучателя делают бухгалтерскую запись:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» — на сумму стоимости лизингового имущества без НДС.
Что касается суммы НДС, то ее учитывают по дебету счета 19. При этом делают следующую бухгалтерскую запись [18, с. 33]:
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» .
По мере наступления срока платежа за лизинговое имущество делают бухгалтерскую запись на сумму платежей:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам», кредит того же счета, субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» или какого-нибудь другого счета, на котором учитывают денежные средства.
Рассмотрим примеры учета вложений во внеоборотные активы.
Пример 1. По договору купли-продажи организация приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором — 400 долл. США (НДС нет). Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки.
Стол поступил в организацию 7 апреля. Оплата поставщику произведена 14 апреля. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 апреля 2006 г.
Курс доллара США:
7 апреля — 28,0 руб/долл.;
14 апреля — 27,5 руб/долл.
В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 08 — К-т счета 60 — 11 200 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. х 28 руб/долл. США);
Д-т счета 60 — К-т счета 51 — 11 000 руб. — произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб/долл. США);
Д-т счета 08 — К-т счета 60 — 200 руб. — сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);
Д-т счета 01 — К-т счета 08 — 11 000 руб. — компьютерный стол принят к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сформирована с учетом положительной суммовой разницы и составляет 11 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют.
В налоговом учете первоначальная стоимость стола в данном случае составит 11 200 руб.
Пример 2. ООО «Фокус» решило приобрести для бухгалтерии 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых.
Сумма кредита поступила на счет ООО «Фокус» 17 апреля. В этот же день ООО «Фокус» оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных средств ООО «Фокус» .
Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.
В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе операционных расходов.
В бухгалтерском учете ООО «Фокус» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 — К-т счета 66 — 400 000 руб. — получен кредит;
Д-т счета 60 — К-т счета 51 — 400 000 руб. — компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 08 — К-т счета 60 — 400 000 руб. — поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 08 — К-т счета 70 (69, другие счета) — отражены затраты по установке и наладке компьютеров;
Д-т счета 91 — К-т счета 66 — 2850 руб. — начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 01 — К-т счета 08 — компьютеры приняты к учету в составе основных средств;
Д-т счета 91 — К-т счета 66 — 6795 руб. — начислены проценты по кредиту за май.
В рассмотренной ситуации порядок отражения процентов в бухгалтерском учете такой же, как и в налоговом.
Пример 3. В условиях предыдущего примера предположим, что ООО «Фокус» получило компьютеры со склада поставщика 3 мая. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию.
В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров.
В бухгалтерском учете ООО «Фокус» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 — К-т счета 66 — 400 000 руб. — получен кредит;
Д-т счета 60 — К-т счета 51 — 400 000 руб. — компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 60 — К-т счета 66 — 2850 руб. — начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 08 — К-т счета 60 — 402 850 руб. — поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 01 — К-т счета 08 — 402 850 руб. — компьютеры приняты к учету в составе основных средств.
В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав внереализационных расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400 000 руб.
Пример 4. Организация в 2005 г. приобрела здание по договору купли-продажи. Стоимость здания — 3 000 000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г., и оно сразу же введено в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете 08 (подробно см. с. 44 — 45). Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.
В бухгалтерском учете организации должны были быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 60 — К-т счета 51 — 3 000 000 руб. — произведена оплата за здание;
Д-т счета 08 — К-т счета 60 — 3 000 000 руб. — здание передано организации по акту приема-передачи;
Д-т счета 08 — К-т счета 71 — 7500 руб. — оплачена пошлина за государственную регистрацию здания.
Май:
Д-т счета 01 — К-т счета 08 — 3 007 500 руб. — после получения документов о государсвенной регистрации права собственности здание принято к учету в составе основных средств организации.
