Консолидированная отчетность и учетное обеспечение интегрированных формирований АПК

Актуальность темы

исследования. Экономические преобразования в России ориентированы на формирование эффективной системы функционирования капитала хозяйствующих субъектов. Существует достаточно разумных доводов для внешнего расширения бизнеса, т. е. расширения посредством интегрирования с другими предприятиями, при которых две или более хозяйственные единицы объединяются под общим контролем. Развитие интегрированных формирований влечет за собой необходимость принятия обоснованных управленческих решений на уровне объединения. Для этого необходима, с одной стороны, экономическая информация о группе взаимосвязанных организаций как субъекте хозяйственной деятельности, и, с другой стороны, — разработка рационального способа представления и анализа" этой информации. Такие процессы обусловили необходимость создания адекватной системы учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности.

В международных стандартах финансовой отчетности этим вопросам посвящены принципы формирования консолидированной финансовой отчетности. Национальные системы консолидированной отчетности многих стран создаются на основе именно этих принципов.

Проблема отражения процессов консолидации и результатов деятельности консолидированных организаций в учете для России сравнительно нова и, можно сказать, почти не исследована. Впрочем, по признанию многих зарубежных специалистов, для стран с развитой рыночной экономикой она тоже является сложной и не до конца разработанной.

В плане мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в России консолидация занимает одно из первых мест. Российский бухгалтерский учет в связи с недостаточностью методологических обоснований и методических разработок пока не готов к отражению процессов консолидации предприятий. Отечественные бухгалтеры не обеспечены методикой ведения консолидированных учета и отчетности. Поэтому главными в формировании методологии ведения бухгалтерского учета и составления консолидированной отчетности представляются переосмысление ряда традиционных понятий и разработка методик учета для, сравнительно новых в отечественной хозяйственной практике экономических образований — агропромышленных консолидированных групп.

Для российского бухгалтерского учета решение этого вопроса имеет огромное значение, вместе с тем специфика отрасли требует нестандартных подходов к организации учета и составлению отчетности интегрированных структур АПК. Выше перечисленное определяет актуальность выбранной в данной диссертационной работе темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в развитие категориального аппарата с эволюцией понятий о крупных предприятиях (кооперативах), промышленном и финансовом капиталах внесли Р. Гильфер-динг, В. И. Ленин, К. Маркс, Р. Оуэн, М. И Туган-Барановский, А. В. Чаянов.

В разработку вопросов теории и методологии функционирования интегрированных структур большой вклад внесли: Е. В. Анисимова, B.C. Акопов, А. Е. Бартенев, В. И. Белоусов, Д. А. Борисов, И. Л. Бубнов, И. Г. Владимирова, А. А. Володин, А. В. Гордеев, Е. Л. Драчева, А. В. Жуплев, В.Г. Каклю-гин, Т. В. Кашанина, Г. Клейнер, И. М. Куликов, К. К. Кумехов, A.M. Либман, В. З. Мазлоев, Ю. С. Маслеченков, Б. Мильнер, К. Нельсен, Е. Новицкий, В. А. Петров, А. Н. Пирогов, П. Е. Подгорбунских, Г. В. Полунина, А. Рабинович, А. Радыгин, Т. М. Рогуленко, О. А. Родионова, Н. Б. Сонысин, Л. П. Страхова, А. В. Ткач, Ю. Н. Тронин, А. В. Тюрина, А. Б. Фельдман, В. И. Фролов, И. А. Храброва, В. И. Шеин, И. Шиткина, М. А. Эскиндаров, A.M. Югай и другие.

К отечественным ученым, исследовавшим категории агропромышленных интегрированных структур, следует отнести Г. А. Баклаженко, А. С. Барышникова, Ю. Гранаткина, И. Б. Загайтова, А. К. Камаляна, Х. Г. Кязимова,.

A.Н. Лубкова, К. С. Терновых, А. Н. Ткачук, А. Ф. Шишкина, И. В. Щетинину и ряд других ученых.

Проблемам составления консолидированной отчетности в совместной деятельности посвящены работы Т. Н. Амелиной, В. Е. Ануфриева, А.П. Бар-хатова, Е. И. Богатыревой, В. В. Бочарова, В. Г. Гетьмана, О. В. Ефимовой, Т. В. Козловой, Т. В. Королевой, Е. А. Кыштымовой, В. Е. Леонтьева, Н.А. Лытне-вой, А. А. Матвеева, С. А. Машкова, Н. А. Миславской, В.Д. Новодворской),.

B.Ф. Палия, B.C. Плотникова, С. И. Пучковой, А. Г. Радуцкого, Я. В. Соколова, В. П. Суйца, В. И. Ткач, А. Н. Хорина, В. В. Шестаковой, Л. З. Шнейдмана,. и других.

Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементы консолидированного учета и отчетности, следует отметить таких, как X. Андерсон, Р. Л. Бенке, Л. А. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Р. Л. Дернберг, Д. Колдуэлл, С. Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э. С. Хендриксен, Р. Н. Холт, Р. Энтони и других ученых.

Теоретические и прикладные аспекты элементов консолидированной отчетности применительно к аграрному производству неоднократно рассматривались в работах: Р. А. Алборова, Н. Г. Белова, К. М. Гарифуллина, М.З. Пи—зенгольца, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбокова, A.M. Юсуфова и других отечественных ученых.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы методики и организации учетного обеспечения в интегрированных формированиях, отсутствует научное обоснование содержания консолидированной отчетности и учетных информационных блоков в зависимости от форм агропромышленных объединений. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние экономической зависимости объединенных предприятий на организацию бухгалтерского учета, нечетко определена систематизация понятийного аппарата с позиции бухгалтерского учета по группам взаимосвязанных организаций, не разработана система учетного обеспечения интегрированных структур для регистрации сведений о финансовых вложениях и взаимных расчетах, не используется порядок формирования базы для трансфертного ценообразования и распределения прибыли, не всегда применяется научно обоснованный состав консолидированной отчетности. В этой связи особую актуальность приобретает исследование вопросов организации и методики составления консолидированной отчетности и учетного обеспечения. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем, тенденции развития учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности в агропромышленных интегрированных формированиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.

Потребность в адекватной современным условиям системе бухгалтерского информационного обеспечения агропромышленных объединений предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования

Цель настоящего исследования состоит в уточнении теоретических положений и разработке методического обеспечения организации бухгалтерского учета и консолидированной отчетности в агропромышленных объединениях организаций для повышения эффективности их деятельности.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач: исследовать теоретические концепции создания интегрированных структур в АПК с целью влияния форм их функционирования на содержание учетной информациисистематизировать критерии признания существенности отношений в группах взаимосвязанных организаций с целью методологических положений консолидации отчетностиопределить влияние степени экономической зависимости внутри интегрированных формирований на организацию бухгалтерского учетавыявить методологические особенности процесса формирования, уточнить критерии и провести сравнение соответствия международных и отечественных стандартов консолидированной отчетностиразработать методику формирования учетной информации в интегрированных структурах: определить порядок учета финансовых вложений, обосновать систему синтетического и аналитического учета о взаиморасчетах, предложить порядок формирования базы для трансфертного ценообразования и распределения прибылиобосновать состав и содержание консолидированной отчетности и предложить рекомендации по их составлению в системе агропромышленных интегрированных формированийвнести предложения по адаптации методики учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности к условиям автоматизированной обработки учетных данных.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием и организацией более совершенной системы консолидированной отчетности и бухгалтерского учета, обеспечивающей повышение эффективности управления агропромышленными объединениями организаций.

Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и система отчетности в агропромышленных группах Воронежской и Белгородской областей. Наиболее детальные исследования проведены по материалам группы предприятий Рамонского района Воронежской области, куда вошли следующие организации: ОАО «Элеватор Рамонский», ОАО «Флора», ОАО «Мельник», ЗАО «Задонье».

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований.

В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный и другие. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили бухгалтерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета агропромышленных интегрированных формирований Воронежской и Белгородской областей, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке положений консолидированной отчетности и учетного обеспечения в интегрированных структурах АПК. Элементами научного вклада являются следующие теоретические, методические и практические результаты:

— показаны теоретические концепции создания интегрированных структур в АПК, новизна которых заключается в том, что понятия горизонтальной и вертикальной интеграции различаются, с одной стороны, с позиции экономики и управления, и с другой стороны, в бухгалтерском учете, и выявлено влияние форм функционирования интегрированных формирований на содержание учетной информации;

— систематизированы критерии существенности отношений в группах взаимосвязанных организаций, имеющие методологическое значение для процессов консолидации отчетностидано определение понятия «контроль» в соответствии с возможностью распоряжения контрольным пакетом акций и приведена авторская характеристика влияния степени экономической зависимости внутри интегрированных структур на организацию бухгалтерского учета;

— проведено сравнение консолидированной отчетности с позиции международных и отечественных стандартовохарактеризовано содержание принципов составления консолидированной отчетности и показано их значение для обоснования методикиопределены элементы контроля качества достоверности и полноты отчетных данных;

— разработана методика учета и предложены ранее не используемые счет 78 «Внутригрупповые расчеты в организациях АПК» и система субсчетов к счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 85 «Изъятие капитала и распределение прибыли», 90 «Продажи» в объединениях организаций АПКразработаны новые формы регистров синтетического и аналитического учета по отражению информации о финансовых вложениях и взаимных расчетах между участниками объединения;

— предложены методические подходы к формированию информации о финансовых результатах внутри агропромышленной группы, отличающиеся от существующих механизмом накопления сведений о трансфертном ценообразовании для распределения прибыли между участниками;

— обоснован состав и содержание консолидированной отчетности и предложены рекомендации по ее составлению в системе агропромышленных интегрированных формирований;

— внесены предложения по адаптации методики учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности к условиям компьютерных технологий, отличающихся от существующих техникой обработки учетных данных.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволяют организовать учетное обеспечение для целей составления консолидированной отчетности и повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений в агропромышленных объединениях.

Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие: характеристика особенностей влияния форм агропромышленных интегрированных образований на систему консолидированного учета, бухгалтерская организация формирования внутригрупповой информации для целей составления консолидированной отчетности, бухгалтерская организация формирования базы для распределения полученного дохода между участниками интегрированной структуры, порядок формирования информации в консолидированном учете в условиях компьютерной формы учета.

Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании системы учетного обеспечения и составления консолидированной" отчетности интегрированных структур АПК.

Отдельные положения работы могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсу «Бухгалтерский учет: финансовая отчетность» на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов, а также при подготовке и переподготовке бухгалтеров в УМЦ ВГАУ.

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные диссертантом: систематизация форм функционирования интегрированных формирований АПК и обоснования содержания учетной информацииопределение понятия «контроль» в соответствии с возможностью распоряжения контрольным пакетом акций и характеристика влияния степени экономической зависимости внутри интегрированных структур на организацию бухгалтерского учетауточнение методологических положений процесса формирования консолидированной отчетности и результаты сравнения ее соответствия с международными стандартамиразработки по^ведению системы синтетического и аналитического учета финансовых вложений и взаиморасчетов, адекватно отражающие специфику деятельности в агропромышленных объединениях организацийрекомендации по отражению налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета отдельных субъектов интегрированных формированийновые формы регистров синтетического и аналитического учета по отражению информации о финансовых вложениях и взаимных расчетах между участниками интегрированной структурыобоснование возможности и целесообразности использования подходов к формированию в системе бухгалтерского учета информационной базы для трансфертного ценообразования и распределения прибыли между участниками группыразработки по составу консолидированной отчетности в агропромышленных интегрированных формированиях и методике ее составленияпредложения по адаптации методики учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности к условиям автоматизированной обработки учетных данных.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на межрегиональных научно-практических конференциях молодых ученых и специалистов ВГАУ (2001;2003гг.), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (2003;2004 гг.), всероссийских научно-практических конференциях ВГУ (2002;2003 гг.).

Ряд рекомендаций и предложений: бухгалтерские модели и схемы бухгалтерских счетов, формы бухгалтерских регистров приняты к внедрению в агропромышленных группах Воронежской области, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-исследовательских разработок и справками об их применении в агропромышленном комплексе. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах объемом 2,01 п.л. в соавторстве (собственных — 1,66 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 197 наименований. Работа изложена на 264 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 14 рисунков, 11 таблиц, 3 формулы, 32 приложения.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Проведенные исследования позволяют сделать ряд обобщающих выводов и предложений.

1. В настоящее время одной из актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема формирования консолидированной отчетности и учетного обеспечения в различного рода объединениях предприятий, в том числе агропромышленных интегрированных структурах.

В ходе исследования автор пришел к выводу о том, что существуют определенные расхождения в понятийном аппарате вертикальных и горизонтальных интегрированных формирований с одной стороны, в экономике и управлении и, с другой стороны, представления об этих же процессах, ело—жившихся в бухгалтерском учете.

Принимая во внимание влияние различных факторов (организационного оформления и развития финансового капиталатехнологическихрыночных и управленческих) на процесс создания интегрированных формирований АПК возникает возможность многовариантного образования и функционирования таких структур. В этой связи нами были охарактеризованы особенности формирования учетной информации в зависимости от разнообразия форм агропромышленных объединений. При этом можно утверждать, что процессу консолидации подвергается отчетность по объединению в це—лом в холдингах, ФПГ и концернах, а по общему имуществу во всех остальных формах, кроме ассоциацийформирование информации для распределения доходов между участниками осуществляется во всех формах объединений, кроме ассоциаций.

2. В диссертационной работе рассматривались существующие процессы объединения организаций с позиции бухгалтерского учета, в связи с чем была выявлена незначительная проработанность этой области в российской практике. Важное методологическое значение имеет установление критериев признания существенности отношений зависимости (контроль, существенное влияние, связанные стороны и т. д.). При этом под контролем принято понимать возможность распоряжения значительной долей голосующих акций и. степень влияния на финансовую политику^В проведенных исследованиях указываются разносторонние взгляды на понятия зависимости организаций с позиций учетных стандартов, как различных национальных, так и международных.

В результате исследования диссертантом приводится уточненное определение контроля для целей составления консолидированной отчетности: контролем признаются полномочия материнской компании в сфере принятия решений, позволяющие ей управлять текущей деятельностью дочерней ком-" паниии способность материнской компании использовать данные полномочия в целях роста доходов и ограничения убытков от деятельности дочерней компании.

При разработке методологических положений консолидации отчетности нами были систематизированы критерии существенности отношений в группах взаимосвязанных организаций, являющихся основой для построения методики.

В ходе диссертационного исследования нами были охарактеризованы различные виды контроля, используемые в корпоративной практике и определено их влияние на организацию бухгалтерского учета в интегрированных формированиях.

3. По результатам диссертационного исследования установлено, что в настоящее время в теории бухгалтерского учета сложились два подхода к пониманию сводной отчетности. Несмотря на отличительные особенности этих видов отчетности, законодательство до сих пор продолжает применять понятие сводной отчетности группы организаций. На наш взгляд, такой подход является некорректным, поскольку имеются отличия не только в назначении, технике составления, круге пользователей, но и концептуальные.

Рассмотрев принципы консолидированной отчетности, мы пришли к выводу, что в условиях аграрного производства имеются нерешенные проблемы в их применении, что ставит под сомнение достоверность процесса формированияинформации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий в рамках агропромышленной группы. Как показывают исследования, на предприятиях АПК в большинстве случаев ряд важных принципов (принцип сопоставимости, нейтральности, осмотрительности, полноты годовой отчетности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой) либо вообще игнорируются, либо, соблюдаются лишь частично.

В диссертационной работе автором был выделен принцип свойственный для консолидированной группы организаций — принцип продолжительности использования методов консолидации для обеспечения сравнимости показателей и преемственности в течение продолжительного времени (от одного отчетного периода к другому).

4. В работе произведена оценка понятийного аппарата и методики составления консолидированной отчетности с позиции отечественных законодательных актов и международных стандартов и сделан вывод, что в российской практике несколько уже применяются соответствующие понятия. Признавая безусловный приоритет МСФО в вопросах разработки приемов и способов составления консолидированной отчетности, мы пришли к выводу о необходимости разработки системы учетного обеспечения, формирующей консолидированную отчетность. Взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни должно исходить из следующей методологической предпосылки: представление в учете и отчетности сведений в информационной базе об отдельных юридически самостоятельных организациях как единой экономической единицы. Поэтому методическая база содержит единую учетную поли-" тику группыединый рабочий план счетов группыметодические указания о порядке применения рабочего плана счетов группы и элементы контроля качества достоверности и полноты отчетных данных.

5. По результатам диссертационного исследования установлено, что при формировании внутригрупповой информации по финансовым вложениям в исследуемых группах не учитывается специфика агропромышленных объединений. В связи сэтим в диссертации предложена обособленность формирования учетной информации внутри группы. Исходя из необходимости накопления информации о фактических затратах на финансовые вложения мы предложили выделить отдельный субсчет 58−5 «Затраты на осущест- -вление финансовых вложений».

Для оперативного формирования внутригрупповой информации по инвестициям в целях составления консолидированной отчетности мы внесли определенные корректировки в действующий план счетов по счету 58−1 «Паи и акции» с делением акций на родственные компании и прочие.

В соответствии с принципом осмотрительности в плане счетов выделяется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Исходя из наших предложений он должен включать в себя субсчета второго порядка по вложениям в родственные организации и прочие.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что особое значение имеет вопрос предоставления займов в группе взаимосвязанных организаций. Аналогично, счет 58−3 «Предоставленные займы» должен включать в себя отдельные позиции по дочерним, зависимым и прочим предприятиям.

Кроме того, в системе аналитического учета в каждой группе следует открыть соответствующие аналитические счета по каждому предприятию (АПК и прочим).

6. В результате исследований было выявлено, что на практике информация о расчетах в рамках агропромышленной интегрированной структуры также строится в обычном порядке. По нашему мнению такой подход вносит определенные проблемы в учетное обеспечение группы взаимосвязанных организаций. В связи с этим, мы сделали предложения о введении в действующий план счетов ранее действовавшего счета 78, который должен называться «Внутригрупповые расчеты» в организациях АПК. Предлагаемый счет будет выступать как промежуточный между обычными счетами и позволит контролировать взаиморасчеты материнской организации и ее дочерних обществ. Предлагаемые субсчета учитывают различные взаимоотношения между участниками интегрированной группы (приложение 5), что позволит легко идентифицировать взаимные расчеты и тем самым оперативно элиминировать статьи для составления консолидированной отчетности.

7. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что наиболее нерешенными вопросами, возникающими при консолидации обществ единой группы, является определение результатов внутригрупповых продаж, включенных в отчетность отдельных предприятий. В связи с тем, что величина внутригрупповых продаж не может быть определена на основе стандартных форм бухгалтерской отчетности, мы разработали алгоритм выполнения последовательных работ для формирования такой информации.

8. В диссертационной работе показана проблема, связанная с учетом НДС как по покупным, так и по проданным материальным ценностям внутри группы. В ходе проведения диссертационного исследования мы не встречали ни в литературных источниках, ни в практической деятельности групп исключения суммы НДС по взаимным обязательствам. Такое элиминирование необходимо в связи с тем, что в случае не исключения этих сумм произойдет необоснованное завышение валюты консолидированного баланса в части внутригруппового НДС. Исходя из указанных предложений, нами были внесены поправки в действующий план счетов, которые учитывали особенности агропромышленной группы (приложение 5).

9. Анализ показал, что до конца не разработана методика трансфертного ценообразования между участниками интегрированной структуры при товарообменных операциях, которая сводится к проявлению различных критериев оценки. Из этого мы сделали вывод, что для агропромышленных объединений необходимы определенные льготы в трансфертном ценообразовании (по установлению цен, по НДС, по перемещению свободных денежных средств между участниками группы при распределении полученного дохода от текущей деятельности). Это связано с тем, что при производстве конкретного вида продукции в а1ропромышленном интегрированном формировании существует единый технологический цикл, а продажа готовой продукции, группы осуществляется третьим лицам по рыночным ценам.

В связи с этим мы предложили два подхода к формированию информации о финансовых результатах агропромышленной группы, когда продажа конечной продукции осуществляется перерабатывающим предприятием, либо сельскохозяйственной организацией.

Если продажей внутригрупповой продукции занимается перерабатывающая организация, то в этом случае возможно использование либо трансфертных рыночных цен (этот принцип существует на практике), либо трансфертных нормативных цен и при этом распределение полученного дохода будет осуществляться по соотношению нормативных затрат на производство конкретного вида продукции всего технологического цикла.

Если продажей внутригрупповой продукции занимается сельскохозяйственная организация, то в этом случае за основу принята передача давальческого сырья. На наш взгляд, такой подход не только минимизирует налогообложение в агропромышленной группе, но и позволит сельскохозяйственным организациям увеличить денежный поток, тем самым способствовать развитию этой отрасли АПК.

10. Внесенные в диссертационное исследование предложения по со-, вершенствованию учетного обеспечения в группе взаимосвязанных организаций повлекли за собой необходимость совершенствования технологии обработки учетной информации по формированию внутригрупповой информации, и, прежде всего, разработки новых регистров. В связи с этим в диссертации разработаны различные регистры аналитического учета для сбора внутригрупповой информации. Некоторые из этих форм являются видоизмененными типовыми документами, другие — авторскими.

Для аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» предлагаются:

— Отчет о составе и движении вложений в дочерние (зависимые) общества. В документе предусмотрено накопление информации о видах вложений в родственные общества, периоде времени их осуществления, стоимости вложений при поступлении и выбытии.

— Отчет об инвестициях. В отчете определяется степень влияния одной организации на другую путем отражения финансовой (вид вложенийдоля и общая величина акций предприятия, являющегося объектом инвестицийсумма дивидендов отчетного периода) и нефинансовой информации (общее количество членов совета директоров и данные о числе директоров, представляющих организацию группы в совете директоровпричины осуществления финансовых вложений в уставный капитал).

— Отчет предоставленных займов. В документе отражаются сведения о видах предоставления займаоб организациях, получивших егоо величине обязательств, включая проценты за использование обязательствсроки предоставления и погашения займов.

Для контроля о состоянии расчетов автором был предложен Акт сверки состояния предоставленных обязательств. В документе содержатся сведения о видах займа, их величине, в том числе о суммах погашения и остатках. Предприятия обязаны сверить эти данные со своей учетной информацией, выявить имеющиеся расхождения, и в случае последних, определить причины расхождения.

Для аналитического учета по взаиморасчетам разработаны следующие документы:

— Ведомость по взаиморасчетам в рамках агропромышленного объединения. В этом регистре предусмотрено накапливать информацию по одноименным учетным группам о взаиморасчетах в рамках агропромышленного объединения. Существенным моментом в представлении информации указанного регистра является наличие сведений о задолженностях по данным контрагентов группы и наличие расхождений с данными организации, составляющей документ.

— Реестр документов по покупной (проданной) продукции (товарам, работам, услугам). Следует оговориться, что данный документ будет носить универсальный характер. Это связано с необходимостью получения достоверных сведений о продажах (покупках) внутри агропромышленной группы для целей составления консолидированной отчетности. По нашему мнению, реестр должен заполняться дважды и предприятием-покупателем и предприятием-продавцом. Такое дублирование информации необходимо для снижения трудоемкой идентификации по взаимным требованиям в рамках группы.

В отличие от типового реестра ф. № 63-АПК, предлагаемый реестр должен заполняться в течение месяца только по одному из контрагентов либо по продажам, либо по покупкам материальных ценностей (работ, услуг). Таким образом, на каждую организацию будет заведено два реестра (один — для продажи, второй — для покупки).

Документ позволит также контролировать возникновение (погашение) задолженностей, появляющихся между участниками группыопределять обязательства перед бюджетом в части НДС.

— Отчет о продажах продукции (работ, услуг) предприятиям агропромышленной группы. Целью составления указанного документа является определение величины нереалйзованной прибыли (убытка) в объединении, и как следствия — уровня рентабельности по каждому виду проданной продукции (работ, услуг) за определенный месяц. Поэтому отчет включает в себя сведения о количестве, величине и себестоимости продаж. Следует заметить, что такой отчет выполняет контрольную функцию, давая возможность материнскому обществу сопоставить объем одних и тех же внутригрупповых продаж по данным разных участников.

Кроме этого автором предлагается составлять Акт сверки погашения задолженности. Документ включает в себя данные взаиморасчетов предприятий, в случае наличия расхождений между участниками, указываются величина и причины этих расхождений.

Внесенные предложения позволят более полно и оперативно формировать внутригрупповую информацию, что, прежде всего, необходимо для составления консолидированной отчетности, так как эти сведения подлежат элиминированию.

11. В ходе диссертационного исследования было выявлено, что формы консолидированной отчетности для агропромышленных объединений не являются специализированными и носят общий характер, в тоже время появляется необходимость отражения специфики их деятельности. В связи с этим мы провели анализ исключаемых показателей из консолидированной отчетности и разработали формы документов, позволяющих ускорить процедуру консолидации отчетности для агропромышленных интегрированных форми- -рований. В дополнение существующих форм были выделены следующие внутригрупповые аналитические показатели: инвестиции, займы, запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская и кредиторская задолженностисебестоимость, выручка от продаж, прибыль (убыток) и др.

Немаловажным для целей составления консолидированной отчетности и для принятия правильных управленческих решений отдельных участников внутри группы является деление показателей в предлагаемых документах на внутригрупповые и вне группы. Такое разделение позволит определить внутренние обороты, подлежащие исключению, не теряя распределения оборотов по видам деятельности, а также установить величину итоговой внутригрупповой прибыли, подлежащей распределению между участниками процесса производства. Их внедрение в практику агропромышленных объединений позволит сгруппировать однородные операции для целей составления консолидированной отчетности и принятия на этой основе правильных управленческих решений.

12. В результате проведения диссертационного исследования нами была выявлена необходимость составления трансформационных таблиц. Использование таких таблиц обеспечит аннулирование внутригрупповых оборотов товарно-денежных потоков и контроль за ними, позволит отразить изменения, произошедшие в составе средств и источников как в целом по группе, так и по отдельным участникам.

Построение такой системы обеспечения достоверности, непротиворечивости и полноты: отчетных данных в рамках группы взаимосвязанных организаций позволит еще больше оптимизировать процесс консолидации и существенно повысит надежность показателей консолидированной отчетности объединения.

13. В диссертационной работе мы исследовали возможности внедрения наших предложений по совершенствованию учетного обеспечения интегрированных формирований на примере программы «1С: Бухгалтерия». Как оказалось, типовая конфигурация программы не отвечает потребностям бухгалтерского учета в агропромышленных объединениях. В связи с чем нами были определены два подхода к технике составления консолидированной отчетностинастроен план счетов в соответствии с нашими разработками по формированию информации о внутригрупповых взаимоотношениях, применительно к специфике агропромышленного комплексаразработан алгоритм составления консолидированной отчетности.

Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию-учетного обеспечения и составления консолидированной отчетности позволят повысить аналитичность и достоверность, существенность и прозрачность консолидированной бухгалтерской отчетности, а также роль бухгалтерского учета в системе управления современным предприятием.