Анализ платежеспособности предприятия

1. Анализ платежеспособности предприятия

2. Задача Список использованных источников

1. Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность и финансовая устойчивость — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Основу информационного обеспечения анализа платежеспособности должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности — внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т. п.

Анализ платежеспособности предприятия включает:

— анализ финансового состояния;

— анализ финансовой устойчивости;

— анализ финансовых коэффициентов:

— анализ ликвидности баланса;

— анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее — это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия — это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

На рисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Данную схему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность — это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.

Рисунок 1. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации — неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного;

2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного.

Коэффициент текущей ликвидности (К₁) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 «Резервы предстоящих расходов» :

(1)

где II, А — итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);

V П — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К₂) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 «Резервы предстоящих расходов» за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:

(2)

где III П — итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);

I, А — итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);

II, А — итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).

Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К₃), превышающего 0,85.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К₃) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 «Резервы предстоящих расходов» к валюте бухгалтерского баланса:

(3)

где IV П — итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);

V П — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);

ВБ — валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К₄) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:

(4)

где КП — краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ДП — долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ВБ — валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность.

К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам — основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.

Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_абсл) рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):

(5)

где V П — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Следует иметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит от точности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.

2. Задача

Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.

Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

На основании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.

1. Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически. Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объема производства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.

2) Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

3) Определить себестоимость изделия, А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторов первого порядка на изменение ее уровня.

4) Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий, А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

5) Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий, А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.

6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.

7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию, А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;

10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Сделать выводы по результатам проведенного анализа.

Решение:

Результативные показатели: себестоимость продукции, прибыль.

Факторные показатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальные затраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию, затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы, накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затраты труда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализации продукции.

Определим:

1) отчисления в фонд социальной защиты (35% от заработной платы):

Изделие А:

План:

150 000? 0,35 = 52 500 тыс. руб.

Факт:

175 000? 0,35 = 61 250 тыс. руб.

Изделие Б:

План:

225 000? 0,35 = 78 750 тыс. руб.

Факт:

200 000? 0,35 = 70 000 тыс. руб.

2) Итого расходов:

Изделие А:

План:

150 000 + 52 500 + 258 000 + 402 000 + 20 000 + 50 000 = 1 112 500 тыс. руб.

Факт:

175 000 + 61 250 + 307 000 + 424 000 + 230 000 + 65 000 = 1 262 250 тыс. руб.

Изделие Б:

План:

225 000 + 78 750 + 360 000 + 605 000 + 300 000 + 60 000 = 1 628 750 тыс. руб.

Факт:

200 000 + 70 000 + 338 000 + 586 000 + 285 000 + 70 000 = 1 549 000 тыс. руб.

Таблица 3. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Таблица 4. Затраты на производство изделия А

Фактические затраты предприятия на производство изделия, А выше плановых на 149 750 руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов и коммерческих расходов, а доля затрат на содержание основных средств уменьшилась.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = ?(VВП_о6щ? УД_i? B_i) + А.

Таблица 5. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 9,9% (I_вп = 55 081 / 50 081 = 1,099) сумма затрат выросла на 74 893,5 тыс. руб. (1 187 393,5 — 1 112 500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также выросла на 26 936,5 руб. (1 214 330 — 1 187 393,5). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 37 867,5 руб. (1 176 462,5 — 1 214 330). Постоянные расходы выросли на 85 788 руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 149 750 тыс. руб. (1 262 250 — 1 112 500), или +13,5%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101 830 тыс. руб. (1 214 330 — 1 112 500), а за счет роста себестоимости продукции — на 47 920 тыс. руб. (1 262 250 — 1 214 330).

Таблица 6. Затраты на производство изделия Б

Из таблицы 6 видно, что фактические затраты предприятия на производство изделия Б ниже плановых на 79 750 тыс. руб. Увеличилась сумма постоянных расходов, а уменьшилась сумма переменных. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов, а увеличилась доля коммерческих расходов и затрат на содержание основных средств.

Таблица 7. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции Б в условно-натуральном выражении на 12,5% (I_вп = 45 081 / 40 081 = 1,125) сумма затрат выросла на 138 443,75 тыс. руб. (1 767 193,75 — 1 628 750). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 192 673,75 тыс. руб. (1 574 520 — 1 767 193,75). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 46 470 тыс. руб. (1 528 050 — 1 574 520). Постоянные расходы выросли на 20 950 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 79 750 тыс. руб. (1 549 000 — 1 628 750), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 54 230 тыс. руб. (1 574 520 — 1 628 750), а за счет снижения себестоимости продукции — на 25 520 тыс. руб. (1 549 000 — 1 574 520).

Рассчитаем затраты на рубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

Обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Рисунок 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведенной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным о выпуске продукции.

Произведем расчеты для изделия А:

Произведенная продукция:

по плану:

?(VВП_{i пл}? Ц_i пл) = 50 081? 30 = 1 502 430 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

?(VВП_{i ф}? Ц_i пл) ± ДТП_стр = 1 647 430 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

?(VВП_{i ф}? Ц_i пл) = 55 081? 30 = 1 652 430 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

?(VВП_{i ф}? Ц_{i ф}) = 55 081? 35 = 1 927 835 тыс. руб.

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия А

Аналитические расчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:

1) увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 — 0,74);

2) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712 — 0,735);

3) повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 — 0,764).

Остальные факторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 9).

Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54 081? 30 тыс. руб. = 1 622 430 тыс. руб.

Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структура произведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Произведем расчеты для изделия Б:

Произведенная продукция:

по плану:

?(VВП_{i пл}? Ц_i пл) = 40 081? 50 = 2 004 050 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

?(VВП_{i ф}? Ц_i пл) ± ДТП_стр = 45 081? 50 + 5000 = 2 259 050 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

?(VВП_{i ф}? Ц_i пл) = 45 081? 50 = 2 254 050 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

?(VВП_{i ф}? Ц_{i ф}) = 45 081? 55 = 2 479 455 тыс. руб.

Аналитические расчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:

Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия Б

1) увеличения объема производства продукции на 0,031 руб. (0,782 — - 0,813);

2) изменения структуры продукции на 0,084 руб. (0,698 — 0,782);

3) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,02 руб. (0,678 — 0,698);

4) повышения цен на продукцию на 0,062 руб. (0,625 — 0,687).

Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 0,009 руб.

Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 44 081? 50 тыс. руб. = 2 204 050 тыс. руб.

Таблица 11. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение уровня переменных затрат на единицу продукции и структура произведенной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказало увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Исчислим себестоимость изделий, А и Б по плану и фактически и сделаем расчет влияния факторов первого порядка на изменение ее уровня.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучим с помощью факторной модели:

С_i = А_i / VBП_i + b_i,

где С_i — себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VBП_i — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

b_i — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия, А методом цепной подстановки:

С_пл = А_пл / VBП_пл + b_пл = 356 000 / 50 081 + 756 500 = 756 507 тыс. руб.,

С_усл1 = А_пл / VBП_ф + b_пл = 356 000 / 55 081 + 756 500 = 756 506 тыс. руб.,

С_усл2 = А_ф / VBП_ф + b_пл = 441 788 / 55 081 + 756 500 = 756 508 тыс. руб.,

С_ф = А_ф / VBП_ф + b_ф = 441 788 / 55 081 + 820 462 = 820 470 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости продукции:

?С_общ = 820 470 — 756 507 = +63 963 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения а) объема производства:

?С_VBП = 756 506 — 756 507 = -1 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

?С_А = 756 508 — 756 506 = +2 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С_b = 820 470 — 756 508 = +63 962 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия Б методом цепной подстановки:

С_пл = 521 200 / 40 081 + 1 107 550 = 1 107 563 тыс. руб.,

С_усл1 = 521 200 / 45 081 + 1 107 550 = 1 107 562,6 тыс. руб.,

С_усл2 = 542 150 / 45 081 + 1 107 550 =1 107 562 тыс. руб.,

С_ф = 542 150 / 45 081 + 1 006 850 = 1 006 862 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости продукции:

?С_общ = 1 006 862 — 1 107 563 = -100 701 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения а) объема производства:

?С_VBП = 1 107 561,6 — 1 107 563 = -1,4 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

?С_А =1 107 562 — 1 107 561,6 = +0,4 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С_b = 1 006 862 — 11 075 662 = -100 700 тыс. руб.

Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий, А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 2) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рисунок 2. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗП_i = VВП_i? УТЕ_i? ОТ_i.

Произведем расчеты для изделия А:

VВП_пл = 50 081 шт.

VВП_ф = 55 081 шт.

УТЕ_пл = 750 000 чел. -час. / 50 081 = 14,975 чел. -час.

УТЕ_ф = 780 000 чел. -час. / 55 081 = 14,16 чел. -час.

ОТ_пл = 150 000 тыс. руб. / 750 000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТ_ф = 175 000 тыс. руб. / 780 000 чел. -час. = 0,224 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб.

по плану:

?(VВП_пл? УТЕ_пл? ОТ_пл) = 50 081? 14,975? 0,2 = 149 992,6 тыс. руб.

по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл? УТЕ_пл? ОТ_пл)? К_тп = 50 081? 14,975? 0,2? 1,099 = 164 841,9 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВП_ф? УТЕ_пл? ОТ_пл) = 55 081? 14,975? 0,2 = 164 967,6 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВП_ф? УТЕ_ф? ОТ_пл) = 55 081? 14,16? 0,2 = 155 989,4 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф? УТЕ_ф? ОТ_ф) = 55 081? 14,16? 0,224 = 174 708,1 тыс. руб.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24 715,5 тыс. руб. (174 708,1 — 149 992,6), в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗП_УВП = 164 841,9 — 149 992,6 = +14 849,3 тыс. руб.;

б) изменения структуры производства продукции:

?ЗП_стр = 164 967,6 — 164 841,9 = +125,7 тыс. руб.;

в) изменения трудоемкости продукции:

?ЗП_УТЕ = 155 989,4 — 164 967,6 = -8978,2 тыс. руб.;

г) повышения уровня оплаты труда:

?З_от = 174 708,1 — 155 989,4 = +18 718,7 тыс. руб.

Произведем расчеты для изделия Б:

VВП_пл = 40 081 шт.

VВП_ф = 45 081 шт.

УТЕ_пл = 1 125 000 чел. -час. / 40 081 = 28,068 чел. -час.

УТЕ_ф = 1 095 000 чел. -час. / 45 081 = 24,29 чел. -час.

ОТ_пл = 225 000 тыс. руб. / 1 125 000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТ_ф = 200 000 тыс. руб. / 1 095 000 чел. -час. = 0,183 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Для расчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб.

по плану:

?(VВП_пл? УТЕ_пл? ОТ_пл) = 40 081? 28,068? 0,2 = 224 998,7 тыс. руб.

по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл? УТЕ_пл? ОТ_пл)? К_тп = 40 081? 28,068? 0,2? 1,125 = 253 123,5 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВП_ф? УТЕ_пл? ОТ_пл) = 45 081? 28,068? 0,2 = 253 066,7 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВП_ф? УТЕ_ф? ОТ_пл) = 45 081? 24,29? 0,2 = 219 003,5 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф? УТЕ_ф? ОТ_ф) = 45 081? 24,29? 0,183 = 200 388,2 тыс. руб.

Общая экономия по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24 610,5 тыс. руб. (200 388,2 — 224 998,7), в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗП_УВП = 253 123,5 — 224 998,7 = +28 124,8 тыс. руб.;

б) изменения структуры производства продукции:

?ЗП_стр = 253 066,7 — 253 123,5 = -56,8 тыс. руб.;

в) снижения трудоемкости продукции:

?ЗП_УТЕ = 219 003,5 — 253 066,7 = -34 063,2 тыс. руб.;

г) снижения уровня оплаты труда:

?З_от = 200 388,2 — 219 003,5 = -18 615,3 тыс. руб.

Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий, А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от объема производства продукции (VBП_i), количества расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и их стоимости (Ц_i):

МЗ_i = УVBП_i? УР_i? Ц_i.

Произведем расчеты для изделия А:

VВП_пл = 50 081 шт.

VВП_ф = 55 081 шт.

УР_пл = 50 000 т. / 50 081 = 0,998 т.

УР_ф = 56 000 т. / 55 081 = 1,017 т.

Ц_пл = 258 000 тыс. руб. / 50 000 т. = 5,16 тыс. руб.

Ц_ф = 307 000 тыс. руб. / 56 000 т. = 5,482 тыс. руб.

Затраты материалов на производство изделия А:

по плану:

?(VВП_пл? УР_пл? Ц_пл) = 50 081? 0,998? 5,16 = 257 901,12 тыс. руб.

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл? УР_пл? Ц_пл)? К_тп = 50 081? 0,998? 5,16? 1,099 = 283 433,34 тыс. руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

?(VВП_ф? УР_пл? Ц_пл) = 55 081? 0,998? 5,16 = 283 649,52 тыс. руб.

фактически по плановым ценам:

?(VВП_ф? УР_ф? Ц_пл) = 55 081? 1,017? 5,16 = 289 049,67 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф? УР_ф? Ц_ф) = 55 081? 1,017? 5,482 = 307 087,26 тыс. руб.

Согласно этим данным расход материалов на производство изделия, А увеличился на 49 186,14 тыс. руб. (307 087,26 — 257 901,12), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 283 433,34 — 257 901,12 = +25 532,22

структуры производства продукции 283 649,52 — 283 433,34 = +216,18

удельного расхода материаловт289 049,67 — 283 649,52 = +5400,15

цен на сырье и материалы 307 087,26 — 289 049,67 = +18 037,59

Итого: +49 186,14

Произведем расчеты для изделия Б:

VВП_пл = 40 081 шт.

VВП_ф = 45 081 шт.

УР_пл = 44 000 т. / 40 081 = 1,098 т.

УР_ф = 38 000 т. / 45 081 = 0,843 т.

Ц_пл = 360 000 тыс. руб. / 44 000 т. = 8,182 тыс. руб.

Ц_ф = 338 000 тыс. руб. / 38 000 т. = 8,895 тыс. руб.

Затраты материалов на производство изделия А:

по плану:

?(VВП_пл? УР_пл? Ц_пл) = 40 081? 1,098? 8,182 = 360 081,13 тыс. руб.

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл? УР_пл? Ц_пл)? К_тп = 40 081? 1,098? 8,182? 1,125 = 405 091,27 тыс. руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

?(VВП_ф? УР_пл? Ц_пл) = 45 081? 1,098? 8,182 = 405 000,31 тыс. руб.

фактически по плановым ценам:

?(VВП_ф? УР_ф? Ц_пл) = 45 081? 0,843? 8,182 = 310 942,86 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф? УР_ф? Ц_ф) = 45 081? 0,843? 8,895 = 338 039,2 тыс. руб.

Согласно этим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22 041,93 тыс. руб. (338 039,2 — 360 081,13), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 405 091,27 — 360 081,13 = +45 010,14

структуры производства продукции 405 000,31 — 405 091,27 = -90,96

удельного расхода материалов 310 942,86 — 405 000,31 = -94 057,45

цен на сырье и материалы 338 039,2 — 310 942,86 = +27 096,34

Итого: -22 041,93

Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З_пл? (100 + ?ВП%? К_з) / 100,

где З_ск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

3_пл — плановая сумма затрат по статье;

?ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;

К₃ — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Для изделия А: ?ВП% = 9,9%

Амортизация: З_ск = 141 000? (100 + 9,9? 0) / 100 = 141 000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы: З_ск = 122 500? (100 + 9,9? 0,9) / 100 = 133 414,75 тыс. руб.

Ремонт: З_ск = 138 500? (100 + 9,9? 0,6) / 100 = 146 726,9 тыс. руб.

Таблица 12. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.

Данные, приведенные в таблице 12, показывают, что при абсолютном перерасходе 22 000 тыс. руб. относительный перерасход составляет 2858,35 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 19 141,65 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 9,9%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Для изделия Б: ?ВП% = 12,5%

Амортизация:

З_ск = 215 000? (100 + 12,5? 0) / 100 = 215 000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы:

З_ск = 181 200? (100 + 12,5? 0,9) / 100 = 201 585 тыс. руб.

Ремонт:

З_ск = 208 800? (100 + 12,5? 0,6) / 100 = 224 460 тыс. руб.

Таблица 13. Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.

Данные, приведенные в таблице 13, показывают, что при абсолютной экономии 19 000 тыс. руб. относительная экономия составляет 55 045 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 36 045 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 12,5%.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия, А приведен в таблице 14, для изделия Б — в таблице 15.

Таблица 14. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.

Из таблицы видно 14, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (109,9%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет перерасхода по смете:

?НР = 230 000 — (64 000? 1,099 + 136 000) = 230 000 — 206 336 = +23 664 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 206 336 — 200 000 = +6336 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Таблица 15. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.

Из таблицы 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,125%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:

?НР= 285 000 — (96 000? 1,125 + 204 000) = 285 000 — 312 000 = -27 000 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 312 000 — 300 000 = +12 000 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Прибыль от реализации продукции:

П = VPП_i? (Ц_i — С_i),

где VPП_i — объем реализации i-ой продукции;

Ц_i — стоимость i-ого изделия;

С_i — себестоимость i-ого изделия.

Изделие А:

Определим себестоимость одного изделия:

С_пл = 1 112 500 / 50 081 = 22,21 тыс. руб.

С_ф = 1 262 250 / 54 081 = 23,34 тыс. руб.

П_пл = 50 081? (30 — 22,21) = 390 130,99 тыс. руб.

П_ф = 54 081? (35 — 23,34) = 630 584,46 тыс. руб.

Изделие Б:

С_пл = 1 628 750 / 40 081 = 40,64 тыс. руб.

С_ф = 1 549 000 / 44 081 = 35,14 тыс. руб.

П_пл =40 081? (50 — 40,64) = 375 158,16 тыс. руб.

П_ф = = 44 081? (55 — 35,14) = 875 448,66 тыс. руб.

В целом по предприятию:

П_пл = 390 130,99 + 375 158,16 = 765 289,15 тыс. руб.

П_ф = 630 584,46 + 875 448,66 = 1 506 033,12 тыс. руб.

?П = +740 743,97 тыс. руб.

Уровень рентабельности продукции:

Изделие А:

R_пл = 390 130,99 / 1 112 500? 100 = 35,07%

R_ф = 630 584,46 / 1 262 250? 100 = 49,96%

?R = 49,96 — 35,07 = +14,89%

Изделие Б:

R_пл = 375 158,16 / 1 628 750? 100 = 23,03%

R_ф = 875 448,66 / 1 549 000? 100 = 56,52%

?R = 56,52 — 23,03 = +33,49%

В целом по предприятию:

R_пл = 765 289,15 / (1 112 500 + 1 628 750)? 100 = 27,92%

R_ф = 1 506 033,12 / (1 262 250 + 1 549 000)? 100 = 53,57%

?R = 53,57 — 27,92 = 25,65%

Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Таблица 16. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:

П_пл = VРП_пл? (Ц_пл — С_пл),

П_усл1 = VРП_ф? (Ц_пл — С_пл),

П_усл2 = VРП_ф? (Ц_ф — С_пл),

П_ф = VРП_ф? (Ц_ф — С_ф),

ДП_общ = П_ф — П_пл,

ДП_VРП = П_усл1 — П_пл,

ДП_Ц = П_усл2 — П_усл1,

ДП_С = П_ф — П_усл2.

Изделие А:

П_пл = 390 130,99 тыс. руб.

П_усл1 = 54 081? (30 — 22,21) = 421 290,99 тыс. руб.

П_усл2 = 54 081? (35 — 22,21) = 691 695,99 тыс. руб.

П_ф = 630 584,46 тыс. руб.

?П_VPП = 421 290,99 — 390 130,99 = +31 160 тыс. руб.,

?П_ц = 691 695,99 — 421 290,99 = +270 405 тыс. руб.,

?П_с = 630 584,46 — 691 695,99 = -61 111,53 тыс. руб.

?П_общ = +240 453,47 тыс. руб.

Изделие Б:

П_пл = 375 158,16 тыс. руб.

П_усл1 = 44 081? (50 — 40,64) = 412 598,16 тыс. руб.

П_усл2 = 44 081? (55 — 40,64) = 633 003,16 тыс. руб.

П_ф = 875 448,66 тыс. руб.

?П_VPП = 412 598,16 — 375 158,16 = +37 440 тыс. руб.

?П_ц = 633 003,16 — 412 598,16 = +220 405 тыс. руб.

?П_с = 875 448,66 — 633 003,16 = +242 445,5 тыс. руб.

?П_общ = +500 290,5 тыс. руб.,

Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию, тыс. руб.

Рассчитаем индекс объема реализации продукции (I_VPП), а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень.

I_VPП = 98 162 / 90 162 = 1,09.

В_пл = 50 081? 30 + 40 081? 50 = 1 502 430 + 2 004 050 = 3 506 480 тыс. руб.

В_ф = 54 081? 35 + 44 081? 55 = 1 892 835 + 2 424 455 = 4 317 290 тыс. руб.

3_пл = 1 112 500 + 1 628 750 = 2 741 250 тыс. руб.

3_ф = 1 262 250 + 1 549 000 = 2 811 250 тыс. руб.

П_пл = В_пл — 3_пл = 3 506 480 — 2 741 250 = 765 230 тыс. руб.

П_ф = В_ф — 3_ф = 4 317 290 — 2 811 250 = 1 506 040 тыс. руб.

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740 810 тыс. руб. (1 506 040 — 765 230), или на 96,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ДП_{(VРП, Уд)} = 834 101 — 765 230 = +68 871 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:

ДП_VРП = 765 230? 9% / 100 = +68 870,7 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

ДП_Уд = 68 871 — 68 870,7 = -0,3 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ДП_С = 2 987 962 — 2 811 250 = +176 712 руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ДП_Ц = 4 317 290 — 3 716 869 = +600 421 тыс. руб.

Сумма прибыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 600 421 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 176 712 тыс. руб.

Проведем анализ рентабельности.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

R_i = П_i / З_i = VВП_i (Ц_i — С_i) / VВП_i? С_i = (Ц_i — С_i) / С_i = Ц_i / С_i — 1.