Осознание необходимости изменения типа развития общества обусловлено обострением глобальных проблем как комплекса общечеловеческих проблем современности, проявляющихся как на мировом, так и на региональном и национальном уровнях, от решения которых зависит создание условий устойчивого развития цивилизации.
Переход к устойчивому развитию включает осуществление государственной политики, предполагающей реализацию комплекса мер по поддержанию и защите окружающей среды, повышению качества жизни населения, развитию и укреплению прав и свобод личности, материальных и духовных ценностей общества, конституционного строя, суверенитета и территориальной целостности государства. Устойчивое развитие в этой связи не может быть обеспечено в рамках экономики, действующей в границах модели неустойчивого развития.
В Концепции устойчивого развития Российской Федерации предусматривается определенный уровень государственного регулирования экономических процессов, гарантирующий устойчивое функционирование и развитие многоукладной экономики и сбалансированное решение социально-экономических задач, проблем сохранения окружающей среды в целях удовлетворения потребностей нынешнего и будущего поколений. Под устойчивым развитием понимается возможность и готовность экономики обеспечить достойные условия жизни и развития личности, социально-экономическую и военно-политическую стабильность общества и государства, противостоять внутренним и внешним угрозам.
Главная задача перехода на путь безопасного устойчивого развития в экономическом плане заключается в том, чтобы экономика, базирующаяся на рыночных принципах, смогла развиваться согласно целям новой стратегии развития. Критерии устойчивого развития оказываются не менее важными, чем экономическая эффективность и экономический рост.
Идея о связи проблем устойчивого развития и реформирования системы налогообложения как экономического инструмента обеспечения устойчивого развития высказывается уже давно. Только стабильная налоговая система позволит органам государственной власти и местного самоуправления формировать свои доходы в полном объеме, что даст возможность перехода на новую модель развития.
Эффективная налоговая система становится одним из критериев и одновременно фактором социально-экономического развития. Идея объединения налогообложения как инструментария и устойчивого развития как цели движения (имея в виду, прежде всего, идею поступательного развития, т. е. прогресса) открывает новые методологические возможности исследования вышеназванных проблем. Именно эти обстоятельства побудили автора работы к выбору данной темы исследования.
Предлагаемая диссертационная работа направлена на обобщение опыта теоретических исследований в области устойчивого развития и проблемы формирования эффективной системы налогообложения. В связи с наличием в настоящее время нерешенных проблем в социально-экономическом развитии России, изучение взаимосвязи между устойчивым развитием и функционированием налоговой системы, с нашей точки зрения, являются весьма актуальными.
Степень научной разработанности проблемы. Интерес ученых к проблемам устойчивого развития объясняется их большим влиянием на дальнейшее существование как России, так и всего мирового хозяйства.
Представляется целесообразным обобщить и теоретически осмыслить наметившиеся позитивные тенденции экономической политики государства, которые могли бы способствовать экономическому росту, экономической безопасности и устойчивому развитию.
Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подхода к их решению, включая анализ теорий устойчивого развития, разработанных в настоящее время, а так же анализ теорий налогообложения, разработанных классиками политической экономии, и современных направлений экономической науки.
В основу анализа проблем устойчивого развития, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких российских ученых как Л. Абалкин, К. Астапов, В. Волков, С. Глазьев, А. Илларионов, Г. Куранов, В. Медведев, Г. Осипов и др. Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы устойчивого развития.
В основу анализа проблем налогообложения, налогового регулирования, прогнозирования и планирования, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких классиков экономической науки как А. Вагнер, С. Витте, Д. Кейнс, К. Маркс, Ф. Нитти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смит, М. Соболев, М. Фридмен, Ф. Энгельс, И. Янжул, а также современных экономистов В. Галкина, В. Гусева, И. Горского, Л. Дуканич, В. Дьяченко, А. Игудина, И. Кара, Уорда М. Хасси, Доналда С. Любека, А. Левина, Л. Павлова, В. Панскова, А. Пономарева, А. Починка, В. Пушкарева, В. Христенко, Д. Черника, других известных ученых-экономистов.
Однако в настоящее время уровень теоретической разработки исследуемых проблем все еще не в полной мере отвечает требованиям практики, а многие вопросы имеют дискуссионный характер. В частности, недостаточно изучена и обоснована сама взаимосвязь устойчивого развития с эффективной системой налогообложения.
Цель и задачи исследования
Цель исследования состоит в анализе теоретических разработок по проблемам устойчивого развития, обосновании роли реформирования системы налогообложения как фактора устойчивого развития российской государственности и экономики.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанных задач: научное исследование теоретических основ и принципов устойчивого развитияизучение содержания различных концепций перехода к устойчивому развитию и имеющегося опыта их реализациивыявление проблем и противоречий, возникающих в процессе перехода к устойчивому развитию, выделение экономической безопасности как базового фактора в обеспечении устойчивого развития экономики страныанализ внутренних и внешних угроз устойчивого развития, выявление индикаторов и их пороговых значений как инструментов анализа устойчивого развития экономикирассмотрение теоретических аспектов функционирования системы налогообложения в период перехода к устойчивому развитиюрассмотрение вариантов оптимизации налогового регулирования, планирования и прогнозирования в целях достижения устойчивого развития экономики.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является система налогового регулирования как институционально-экономического фактора обеспечения устойчивого развития.
Предметом исследования является совокупность отношений и взаимосвязей формирования эффективной системы налогообложения и устойчивого развития в транзитивном обществе.
Методологические и теоретические основы диссертационного исследования составили диалектический метод научного познания, методы теоретико-эмпирического исследования и системный подход к изучению сложных экономических процессов и явлений.
Диссертантом применялись методы монографического исследования, структурно-функционального анализа, статистической обработки информации, а также принципы единства экономической теории, политики и практики, качественного и количественного анализа и синтеза. В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.
Теоретическую базу исследования составили фундаментальные концепции, положения и выводы, обоснованные и представленные в экономической литературе, содержащиеся в научных исследованиях российских и зарубежных экономистов по кругу изучаемых проблем. В ходе предпринятого анализа автор использовал программные и прогнозные разработки государственных органов Российской Федерации, федеральные директивные и нормативные документы, нормативные правовые акты федерального, регионального и местного уровней, определяющие направления устойчивого развития и экономической безопасности России.
Информационная база исследования представлена нормативными правовыми актами: Конституцией РФ, федеральными законами, Указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а так же материалами, содержащимися в статьях российских и зарубежных экономистов.
Эмпирическую основу исследования составили официальные статистические данные Госкомстата России.
Положения диссертации, выносимые на защиту: по специальности 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика).
1. Определяя главную цель развития экономики России как возобновление экономического роста, повышения на этой основе качества и уровня жизни населения, создания научно-технических предпосылок для укрепления позиций России в мире, следует учитывать, что проводимые для этого институциональные реформы могут приобрести целенаправленный и последовательный характер только при их согласовании с принципами устойчивого развития, предполагающими сбалансированное сохранение, развитие и использование природного, человеческого и накопленного капитала, так как некоторые параметры развития достигают в современных условиях пороговых кризисных значений.
2. Категориальная определенность и отличие устойчивого развития от обеспечения национальной безопасности обусловлена различиями в критериях оценки источников и инструментов устойчивого развития: приоритете социально-экологических критериевнеприменении насильственных и мобилизационных мерразвитии механизмов самоподдержки и саморегуляции при взаимодействии государства и гражданского общества. Вместе с тем существует аналогичность внутренних и внешних угроз, пороговых значений развития негативных тенденций для устойчивого развития и экономической безопасности государства.
3. Государственная политика устойчивого развития предполагает не только обеспечение защищенности национальных интересов, но и способность институтов власти создавать механизмы поддержания социально-политической и экономической стабильности общества на основе оценки ее пороговых значений, включая развитую систему бюджетно-налоговых инструментов стимулирования перехода к устойчивому развитию. Методологическая и практическая важность налоговой компоненты стратегии устойчивого развития определяется тем, что такое развитие России в целом возможно лишь при устойчивом и гармоничном развитии всех ее территориальных общностей и производственных комплексов и соблюдении необходимой взаимосбалансированности межотраслевых и межрегиональных налоговых отношений. по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит.
1. В результате определенных недостатков функционирования налоговой системы как внутренних угроз стабильности и поступательного движения невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом без их учета. Поэтому необходимо эффективное совершенствование системы налогообложения с учетом текущей экономической ситуации и необходимости перехода к устойчивому развитию. Приоритетным направлением научных исследований по проблемам налогообложения должна стать разработка Комплексного прогноза условий развития налоговой системы.
2. Толкование налога с позиции его видимой формы как изъятия государством части дохода хозяйствующих субъектов не позволяет отразить изменеЕше его социально-экономического содержания при возрастающей необходимости учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей в условиях устойчивого развития. Достижение целей устойчивого развития требует роста объема и доступности общественных и коллективных благ, в частности, образования, ассимиляции природного потенциала, что обусловливает необходимость реструктуризации социальной функции налоговой системы как инфраструктуры государственных доходов и перераспределения общественных благ.
3. На современном этапе детерминантами управления налогообложением становятся его индикативные свойства, переход от статики к оперативному реагированию на изменение налоговых индикаторов, преодоление обособления налогового администрирования от методологии налогообложения, освобождение налогового механизма от субъективистских походов и узковедомственных интересов. Повышение качества государственного налогового менеджмента, создание комплекса налоговых преференций стратегического действия является одним из условий реализации Концепции устойчивого развития России.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании изменения роли налоговой системы как институционально-экономической инфраструктуры реализации государственной политики устойчивого развития. К результатам, содержащим, по мнению автора, элементы научной новизны, можно отнести: по специальности 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика).
— на основе изучения существующих проблем выделены этапы перехода к устойчивому развитию, определены цели каждого этапа;
— определены критерии устойчивого развития применительно к российской действительности, выделены внутренние и внешние угрозы, предложены меры для их локализации;
— предложена система показателей устойчивого развития, выделены группы показателей, позволяющие дифференцировать их в зависимости от уровня развития экономики Россиипо специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит.
— на основе изучения проблем функционирования налоговой системы России определены меры налоговой политики, направленные на достижение устойчивого развития, доказано, что без их учета невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом;
— показана необходимость перехода к устойчивому развитию через обеспечение стабильности системы налогообложения;
— проведена оценка практики управления налогообложением как инструмента государственного регулирования в рамках устойчивого развития экономики, выделены наиболее значимые методики для обеспечения роста доходности бюджетов всех уровней бюджетной системы, даны предложения по развитию налоговой политики на принципах устойчивого развития.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и анализе различных теорий, обосновывающих объективность и необходимость перехода к устойчивому развитию и выделении проблемы формирования эффективной системы налогового регулирования как фактора обеспечения устойчивого развития страны. Исследование может послужить основой для разработки новых направлений политики в сфере устойчивого развития и реформирования системы налогообложения.
Полученные результаты используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, при аттестации аудиторов и главных бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГЭУ «РИНХ», УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГСУ, УМЦ Ростовского института переподготовки кадров и агробизнеса в рамках следующих курсов: «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Правовое регулирование хозяйственной деятельности», «Повое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения», «Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом менеджменте, налогообложении и праве» .
Материалы диссертационного исследования могут использоваться также в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Государственные и муниципальные финансы» в высших и средних специальных учебных заведениях.
Апробация результатов работы. Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались в ходе многочисленных научных дискуссий по финансовым проблемам на экономических кафедрах РГЭУ «РИНХ», освещались в докладах и выступлениях автора на научных конференциях в 1999;2002 гг., опубликованы в многочисленных публикациях автора, включающих ряд методических указаний и учебных пособий, а также брошюр и научных статей общим объемом свыше 110 авторских п.л., в том числе непосредственно по теме диссертации в 11 публикациях объемом 42,6 п.л.
Структура диссертационной работы и содержание исследования определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Проведенный анализ теоретических разработок по проблеме достижения устойчивого развития, изучение практики построения стабильной, эффективно функционирующей налоговой системы позволяет сделать следующие выводы:
1. В целях вовлечения России в систему мирохозяйственных связей усилия должны быть сконцентрированы на решении задач укрепления экономических основ стабильности государства, достигаемой на основе устойчивого развития.
2. Процесс устойчивого развития имеет свои особенности, предопределяет необходимость выделения ряда этапов с соответствующими условиями и задачами.
3. Под устойчивым развитием мы понимаем такое развитие, которое обеспечивает социальную стабильность общества, экономическую и экологическую безопасность. Оно достигается при соблюдении следующих условий (принципов):
— постоянный и соразмерный экономический рост;
— экономическая стабильность;
— внешнеэкономическое равновесие;
— экономическая справедливость.
В соответствии с этими принципами эффективная национальная стратегия, нацеленная на устойчивое развитие, — это такая стратегия, которая обеспечивает устойчивые на протяжении продолжительного периода времени темпы экономического роста при обеспечении полной занятости населения, низкой инфляции и справедливом распределении доходов. Все это возможно достичь путем разработки и внедрения эффективной системы налогообложения.
4. Чтобы раскрыть более полно сущность устойчивого развития, необходимо уяснить его связь с понятием «экономическая безопасность». Если экономика не развивается, то у нее резко сокращаются возможность выживания, сопротивляемость и приспособляемость к внутренним и внешним угрозам. Устойчивость и безопасность — важнейшие характеристики экономики как единой системы. Каждое из этих понятий по-своему характеризует состояние экономики. Устойчивость экономики отражает прочность и надежность ее элементов, вертикальных, горизонтальных и других связей внутри системы, способность выдерживать внутренние и внешние «нагрузки». Безопасность — это состояние объекта в системе его связей с точки зрения способности к выживанию и развитию в условиях внутренних и внешних угроз, а также действия непредсказуемых и труднопрогнозируемых факторов.
Нарушение пропорций и связей между разными компонентами системы ведет ее к дестабилизации и является сигналом перехода экономики от безопасного состояния к опасному. Чем более устойчива структура экономической системы, соотношения производственного и финансово-банковского капитала и т. д., тем жизнеспособней экономика, а значит, оценка ее безопасности также будет высокой. Итак, сущность устойчивого развития можно определить как состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, социальная защита населения, стабильный и достаточный оборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов. То есть, следует отметить, что устойчивое развитие — это не только защищенность национальных интересов, но и способность институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития отечественной экономики, поддержания социально-политической стабильности общества.
5. Критерием устойчивого развития служит степень соответствия проводимой экономической политики выбранной стратегии развития национальной экономики, степень доверия к ней как со стороны населения, так и международных организаций. Данный критерий должен быть охарактеризован целостной системой индикаторов устойчивого развития, которая отражает отдельные частные аспекты этой проблемы.
В этом отношении индикаторы устойчивого развития можно разделить на несколько групп: а) экономические индикаторы, которые служат для характеристики сложившихся тенденций развития отечественной экономики — темпы экономического роста и отдельных отраслей производств, структура ВВП в целом и отдельных секторов экономики, производство и потребление отдельных видов продуктов и услуг, эффективность использования производственных ресурсов и т. п.- б) социальные индикаторы, которые отражают уровень социального развития обществав) финансовые индикаторы, которые характеризуют тенденции развития денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики, их соответствие требованиям устойчивого развития.
В системе показателей — индикаторов устойчивого развития можно выделить:
— уровень и качество жизни;
— темпы инфляции;
— экономический рост;
— норму безработицы;
— государственный долг;
— дефицит бюджета;
— встроенность в мировую экономику;
— состояние золотовалютных резервовсебя:
— характеристику внешних и внутренних угроз устойчивого развития как совокупности условий и факторов, создающих опасность жизненно важным экономическим интересам личности, общества и государства;
— определение критериев и параметров состояния экономики, отвечающих требованиям устойчивого развития и обеспечивающих защиту жизненно важных интересов страны;
— механизм обеспечения устойчивого развития страны, защиты ее жизненно важных интересов на основе применения всеми институтами государственной власти правовых, экономических и административных мер воздействия.
Практическая реализация Государственной стратегии устойчивого развития должна осуществляться через систему мер и механизмов, реализуемых на основе качественных индикаторов и количественных макроэкономических, демографических, внешнеэкономических, экологических и других показателей. Такая система составляет основу и содержание концепции экономической политики государства.
7. При рассмотрении проблем устойчивого развития необходимо разделять ее внутреннюю и внешнюю составляющие.
Внутренняя составляющая характеризует состояние экономики по отношению к негативным явлениям, порождаемым происходящими экономическими, социальными и иными процессами внутри страны, и инициированными как естественным ходом развития общества, так и целенаправленными действиями отдельных социальных групп, корпораций, предприятий в своих частных и групповых интересах.
Внешняя составляющая отражает устойчивость экономики по отношению к тем угрозам, источником которых являются естественные процессы в мировой экономике, торговле, технологическом развитии, и целенаправленные и спонтанные действия отдельных стран и/или групп стран, ущемляющие интересы данного государства в этой сфере. Стратегия экономической безопасности, как одна из главных частей концепции устойчивого развития национальной экономики, сводится к определению характера внешних и внутренних угроз экономической безопасности, формированию и систематизации банка данных о факторах и условиях, представляющих опасность для жизненно важных экономических интересов государства, регионов, субъектов рынка, личностивыявлению параметров и критериев экономической безопасностисозданию механизма обеспечения экономической безопасности России, защиты ее интересов на основе применения государственной властью правовых, экономических и административных мер воздействия.
8. Для стабилизации ситуации в экономике и переходу в дальнейшем к устойчивому развитию необходимо контролировать ряд обстоятельств, игнорировать которые не возможно. Одно из таких обстоятельств — система налогового регулирования. Для обеспечения стабильности налоговой системы государству необходимо:
— оценить существующее положение, характер и выработать научно обоснованную линию поведенияпричем эту работу, как было показано, требуется вести в двух связанных плоскостях: учитывая общемировые процессы и возможные угрозы (в том числе и не прямые), и особенно внутренние;
— выстроить в рамках государственного управления механизм практического проведения выбранной налоговой политики в жизнь, одним из элементов которого является система налогового регулирования, планирования и прогнозирования.
9. Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентациисистема налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.
10. Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.
Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
11. В настоящий момент российская экономика продолжает испытывать колоссальные трудности, связанные с необходимостью структурной перестройки.
Необходимость выплат астрономических сумм по обслуживанию внешнего долга, катастрофическая изношенность основных фондов, неотложная потребность в перевооружении армии, проблемы северных территорий, преодоление позорной бедности российского населения — вот, далеко не полный, список задач, стоящих перед руководством нашей страны.
Совершенно очевидно, что решение вышеуказанных вопросов требует больших финансовых затрат. В условиях скудости российской экономики этот вопрос приобретает особую остроту.
В этой связи чрезвычайно важна эффективность работы фискальных органов. К сожалению, в последнее десятилетие наши налоговые органы вышеуказанным качеством не отличались. Работа их зачастую сводилась к притеснению слабых и попустительству незаконному уходу от налогообложения со стороны сильных (т.е. имеющих возможность давления на власть финансово-олигархических групп).
12. Справедливое перераспределение налогового бремени стало не только приоритетной экономической, но, прежде всего, приоритетной политической задачей, стоящей перед Президентом и правительством. Тем самым и управление налогообложением приобретает ярко выраженный политический смысл.
Помимо регулирования распределения фискального бремени, перед управлением налогообложением стоит еще одна важнейшая задача: создание условий для привлечения внешних и, прежде всего, внутренних инвестиций, а также реэкспорт вывезенного капитала.
Для того, чтобы добиться исполнения данных задач, необходима коренная реформа всей системы налогового менеджмента.
Только научно осмысленный налоговый менеджмент позволит добиться роста производства и, как следствие, — сглаживания социальных противоречий.
14. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое[ решительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т. е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
