Помощь в написании студенческих работ
Антистрессовый сервис

Налоговое регулирование развития малого предпринимательства в России

Диссертация: Налоговое регулирование развития малого предпринимательства в России
ДиссертацияПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Таких форм предопределяет позитивный результат их использования. Эффективность функционирования субъектов малого предпринимательства и темпы их развития зависят от многих причин, в том числе от их отраслевой принадлежности. Наиболее быстрыми темпами количество субъектов МП России в период с 2001 по 2007 гг. росло в сфере оптовой торговли продукцией производственно-технического назначения… Читать ещё >

Налоговое регулирование развития малого предпринимательства в России (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

  • 1. ТИПОЛОГИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
    • 1. 1. Концепции предпринимательства в экономической теории и их роль в типологии субъектов малого предпринимательства России
    • 1. 2. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных форм государственной’поддержки субъектов малого предпринимательства
    • 1. 3. Тенденции развития малого предпринимательства. Московского региона как объекта налогового регулирования
  • 2. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО^ РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
    • 2. 1. Содержание и роль налогового механизма в системе государственной поддержки субъектов малого<�предпринимательства
  • 2. 2 Анализ и оценка нормативного порядка признания в учете доходов и расходов для целей налогообложения
    • 2. 3. Проблемы признания субъектами малого предпринимательства расходов для целей налогообложения
  • 3. РАЗРАБОТКА МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РОССИИ. .ИЗ
    • 3. 1. Перспективы развития фискальной политики' государства в отношении субъектов малого" предпринимательства
    • 3. 2. Разработка методических основ анализа и оценки’влияния налоговой нагрузки на развитие малого предпринимательства
    • 3. 3. Пути повышения регулирующей роли налогового механизма в системе мер поддержки малого предпринимательства

Актуальность темы

исследования. Налоговый механизм как неотъемлемая часть экономической системы государства исторически использовался в качестве регулятора доходов казны, предприятий и граждан. По мере развития экономики и укрепления отношений собственности возрастала роль налоговой политики в отношении стимулирования развития малых предпринимательских структур.

В экономически развитых странах созданы благоприятные условия для перспективного развития' субъектов малого предпринимательства. Малому бизнесу присущи динамичность, гибкость и быстрая адаптация к изменениям технологий. Он быстрее реагирует на изменения рыночной конъюнктуры и способен полнее удовлетворять потребности заказчика.

Финансово-хозяйственная деятельность • субъектов малого предпринимательства направлена не только на удовлетворение широкого потребительского спроса населения, но и на решение проблемы занятости трудоспособных граждан, особенно в периоды сокращения производства на крупных и средних предприятиях. В связи с этим возрастает потребность усиления стимулирующей функции государства в отношении мер поддержки субъектов малого предпринимательства, к одной из которых относится усиление регулятивной роли налогового механизма.

В России в системе государственного регулирования и поддержки субъектов малого предпринимательства наиболее проблематичной областью остается налогообложение, нуждающееся в переосмыслении содержания и целевых ориентиров фискальной политики государства.

Проведенное исследование показало, что функционирование элементов налогового механизма в сфере малого предпринимательства не соответствует парадигме дискреционной фискальной политики государства. Это следует, прежде всего, из множественности условий, поставленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) перед налогоплательщиками — субъектами малого предпринимательства. Так, многие условия неадекватны финансовым 3 возможностям налогоплательщиков: не отрегулированы размеры налоговой нагрузкипри определении величины отдельных налогов действуют противоречивые нормы формирования-налоговой базы.

Необходимость совершенствования принципов и условий налогового регулирования развития малого предпринимательства в России обусловила выбор направления и темььдиссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Методология государственного регулирования экономического роста предпринимательства исторически занимала центральное место в трудах классиков экономической мысли и их последователей. Теории справедливого налогообложения, созданные А. Смитом,.

A. Лаффером, были развиты современными учеными' А. Брызгалиным,.

B. Горским, С. Пепеляевым, Д. Черником и др. Исследованию исторических этапов развития предпринимательства и выявлению его функций на эволюционном пути посвящены труды И. Кирцнера, Дж. М. Кейнса,.

Р. Кантильона, Ф. Найта, И. Тюнена, Й. Шумпетера и других выдающихся экономистов: В работах зарубежных ученых Т. Веблена, Дж. К. Гэлбрейта, Дж. Милля, М. Блауга и отечественных авторов М. Гальперина, Д. Львова, Л. Ильиной изложена фундаментальная методология органичности связи теорий собственности, предпринимательства и системы государственного регулирования малого предпринимательства.

Современные тенденции развития российского предпринимательского сообщества характеризуются в книгах С. Белоусовой, Г. Поляка, Н. Бондарчук, М. Гладышевой, В. Рубе, Ю. Подпорина, И. Феоктистова, Н. Петракова, В. Полтеровича, Д. Сорокина и др. Несмотря на всестороннее рассмотрение учеными характеристик предпринимательства, проблемными остаются такие важнейшие положения науки и-практики, как разработка действенного налогового механизма в системе мер регулирования и поддержки малого бизнеса в российских регионах. Усилия методологов^ малого предпринимательства сосредоточены на решении тактических проблем, число которых велико в силу трансформационного состояния экономики и политики России. В 'связи с этим теоретических разработок концепции налогового регулирования развития субъектов малого предпринимательства в настоящее время явно не достаточно.

Отмеченные проблемы формирования налогового механизма как важнейшего элемента системы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, адекватного принципам рыночной экономики, обусловили выбор направления исследования, определили его цель и задачи.

Объектом исследования^ является совокупность фискальных отношений, определяющая содержание налогового регулирования в системе мер поддержки малого предпринимательства и влияющая на результаты их финансово-хозяйственной деятельности.

Предмет исследования представляет собой комплекс теоретических и организационно-методических вопросов налогового регулирования развития субъектов малого предпринимательства.

Цель и задачи' диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке комплекса мер для оптимизации^ регулирующей функции налогов в системе государственной поддержки развития субъектов малого предпринимательства.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

• исследованы современные формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и обоснована необходимость совершенствования налогового механизма как одной из наиболее действенных форм;

• уточнено содержание понятия «налоговый механизм стимулирования развития субъектов малого предпринимательства» и раскрыты формы его практического использования в области малого предпринимательства;

• выявлены проблемные вопросы формирования налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, установлены их первопричины и определено их влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности малых организаций;

• обоснованы наиболее перспективные направления развития государственной фискальной политики в отношении субъектов малого предпринимательства- ' «• разработаны способы оптимизации регулирующей функции налогов в сфере малого предпринимательства.

Область, исследованиясоответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики, и основные направления реформирования современной российскойналоговой системы» по специальности 08−00.10 Финансы, денежное обращение и кредит 11 ас порта специальностей ВАК.

Теоретическую основу исследования составили положения! и выводы, сформулированные-в научных, трудах отечественных и зарубежных экономистов, в области налогообложенияфедеральные и региональные целевые программы развития сферы, малого предпринимательства на среднесрочную! перспективу.

Методологической основой исследования! стали общенаучные методы исследованиятакие, как: системныйанализ, синтез, сравнение, индукциядедукциямоделирование и диагностика. ;

Информационная база исследования сформирована из ' показателей ежегодной статистической! отчетности Федеральной службы государственной статистики (Росстата) — законодательных и нормативных актов, действующих в Российской Федерацииинформации Московского центра развития предпринимательства, показателей Мосгорстата о финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий Москвы.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке научно-обоснованной концепции совершенствования элементов налогового механизма в системе мер государственного стимулирования активности: финансово-хозяйственной деятельности субъектовмалого предпринимательстваРезультаты исследования, полученные автором, заключаются в следующем:;

• исследованы, современные формы государственнойшоддержкисубъектов малого предпринимательства и предложена группировка базовых форм государственной поддержки МП сформированная на основе критерия активности 6, государства в отношении развития субъектов малого предпринимательства, которая способствует не только изучению свойств каждой формы поддержки, но и отражает роль государства как персонифицированного агента предпринимательства;

• уточнено понятие «налоговый механизм в системе мер государственной поддержки субъектов малого предпринимательства», способствующее более точному расчету совокупной налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства на^базе разработанного автором алгоритма ее исчисления;

• выявлены главные недостатки системы" формирования г налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, для устранения которых предложено изменить нормативные положения в части признания^ доходов, и расходов для’целей налогообложения и> отменить в режиме упрощенной системы* налогообложения (УСНО) взимание минимального налога, влияющего на-увеличение себестоимости производимых товаров, работ, услуг;

• исследованы направления, государственной фискальной политики в отношении субъектов малого предпринимательства. В результате исследования' обоснована необходимость изменения, методических основ расчета налоговой. нагрузки, в частности, автором разработаны алгоритмы расчета неттои брутто-налоговой нагрузок, влияющих на конечные показатели финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства;

• «предложена и обоснована необходимость признания субъектов малого предпринимательства налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) при применении упрощенной системы налогообложенияпо объекту «доход — расход», как одного из способов оптимизации регулирующей роли налогов в сфере малого предпринимательства.

Практическая значимость результатов диссертации состоит в возможности использования основных положений и выводов исследования в научных работах теоретическогои практического характера по совершенствованию стратегии, разработке новых подходов поизменению налогового регулирования в системе мер государственной поддержки малого 7 предпринимательства России, что позволит в дальнейшем совершенствовать теорию налогообложения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы:

• в процессе формирования комплексных программ развития и поддержки малого предпринимательства России;

• в практической деятельности субъектов малого предпринимательства при разработке проекта финансового плана развития на среднесрочную перспективу;

• в учебном процессе в рамках преподавания учебных дисциплин «Федеральные налоги и сборы», «Планирование и прогнозирование коммерческой деятельности», «Специальные налоговые режимы».

Самостоятельное практическое значение имеют,.

• обоснованные и предложенные подходы к формированию системы государственной поддержки развития малого предпринимательства в России, а именно — изменение содержания и целей налогового механизма посредством уменьшения совокупной налоговой нагрузки и увеличения их доходности;

• уточнено содержание функциональных элементов налогового механизма с позиции общенационального уровня и субъектов малого предпринимательства;

• разработанный алгоритм анализа и последующей оценки влияния величин неттои брутто-налоговой нагрузок на финансовый результат деятельности субъектов малого предпринимательства;

• предложенная и обоснованная возможность отмены минимального налога и включения в состав налогоплательщиков НДС субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения по объекту «доход — расход».

Апробация результатов исследования.

Основное содержание работы и результаты диссертационного исследования докладывались автором и обсуждались на заседаниях международных научнопрактических конференций: «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел: Орел ГИЭТ, 2006) — «Современные проблемы 8 экономики, управления и юриспруденции» (М: МГТУ, 2007).

Внедрение полученных результатов, основных выводов и рекомендаций диссертации проведено автором в ООО «РамЛит», ООО «ЭггРусс» при выполнении расчетов по определению налоговой нагрузки организации и составлении среднесрочного финансового плана на 2009;2010 гг., а также в ЗАО «Аудиторской фирме «Критерий-Аудит» в ходе аудита организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 3,2 печатных листа, из них 2 работы объемом 1,3 п.л. в журналах, рекомендованных ВАК для публикации результатов научных исследований.

Достоверность результатов исследования подтверждается достаточным объемом исходной фактической информации, ее анализом с применением системного подхода, апробацией полученных результатов.

Объем и структура работы. Диссертация содержит 171 страницы, 23 рисунка, 16 таблиц, 7 приложений. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 201 наименование.

Выводы по главе:.

1. Результаты проведенного исследования, показали, что методика расчета налоговой нагрузки, утвержденный Минфином России, не учитывает отраслевую специфику финансово-хозяйственной' деятельности, влияние которой на налоговые обязательства весьма существенно. Речь, прежде всего, идет о дополнительных платежах исборах, уплачиваемых организацией к совокупной сумме налогов, так называемых парафискалитетов. Последние представляют обязательный сбор, установленный в пользу юридических лиц публичного или частного права и не являются органами государственной власти или публичной администрации.

Следовательно, одной из поправок правил формирования совокупной налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства могут служить модифицированные нами понятия бруттои нетто-налоговая нагрузки, алгоритмизируемое посредством нескольких взаимосвязанных между собой формул. «Нетто-налоговая* нагрузка» — это отношение суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, установленных в соответствии с НК РФ к сумме дохода либо прибыли субъекта предпринимательства. Дополнительные платежи фискального свойства, увеличивающие законодательно установленные налоговые обязательства, в совокупности формируют «брутто-налоговую нагрузку».

На основании алгоритмов расчета бруттои нетто-налоговой нагрузок нами разработаны формулы расчета уровня бруттои нетто-налоговой нагрузки при применении общего и упрощенного режима налогообложения.

Принятие на уровне государства законодательных норм, сближающих бруттои нетто-налоговую нагрузку, позволит учитывать реальную налоговую нагрузку на субъекты малого предпринимательства. Следует отметить, что разработанная методика расчета брутто-налоговой нагрузки применима ко всем субъектам предпринимательства.

2. На основании данных Росстата за 2007 г. проведены расчеты налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, которые выявили, что предоставление организациям, применяющих режим УСНО, возможности войти в состав налогоплательщиков НДС позволит не только увеличить налоговые поступления в бюджетную систему государства, но и принимать к вычету сумму «входного» НДС. Это, в свою очередь, снизит себестоимость производимых товаров, работ, услуг и, соответственно, повысит их конкурентоспособность, как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Как следует из результатов исследования, при признании субъектов малого предпринимательства налогоплательщиками по НДС в случае применения УСНО по объекту «доход — расход» налоговые поступления в бюджетную систему государства увеличатся в 3,4 раза по сравнению с УСНО по объекту «доходрасход». Однако при анализе финансового результата, остающегося после налогообложения (чистая прибыль) у налогоплательщика, применяющего УСНО по объекту «доход — расход» и являющегося налогоплательщиком НДС, этот показатель в 1,5 больше чем при УСНО по объекту «доход — расход», не являющегося плательщиком НДС, и более чем в 2 раза по сравнению с OCHO.

Кроме того, учитывая положения статьи 346.25 главы 26.2 НК РФ, при переходе с OCHO на УСНО и при утрате права применения УСНО, значительно упростится методика расчета доначисления-НДС в соответствии cos ст. 171 главы 21 НКРФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Результаты проведенного нами исследования проблем финансового обеспечения деятельности субъектов, малого предпринимательства и их налоговых обязательств дают основание для: формулирования обоснованных выводов и рекомендаций способствующих развитию малого бизнеса в условиях конкурентной рыночной среды, наполняющего потребительский рынок товарами и услугами, создающего новые рабочие места.

1., Возрождение: России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию малого предпринимательства, являющегося движущей силой экономического и социального развития-ведущих стран современного* мира;

2. Хозяйственная практика в малом предпринимательстве находитсяв причинно-следственной зависимости от • углубляющейся: специализации общественного производства и дифференциации товаров и услуг. Экономическая, маневренность, гибкость принятия? решений, территориально-пространственная мобильность делает сферу малого предпринимательства-неотъемлемым: фактором развития современного постиндустриального общества. Следовательно, становление и развитие малого предпринимательства является закономерным и объективным процессом реализации концепции экономических реформ и формирования рыночной экономики. Однако данный процесс сопряжен в нашей стране с большими трудностями в силу особенностей экономики, ее монополизма и медленного развития конкуренции.

3. Экономические, и в особенности, налоговые преобразования, происходящие в нашей стране в последние годы, актуализировали необходимость обновления концепции налогового механизма в системе мер государственного регулирования развития малого предпринимательства. Разработка налогового механизма, государственного регулирования развития малого предпринимательстваопределена нами как приоритетная задача Правительства Российской. Федерации ' в ближайшиегоды, поскольку налоговаянагрузка напрямую связана' с деятельностью хозяйствующих субъектов, особенно в сфере малого предпринимательства, и именно от её величины зависит конечный результат их деятельности.

4. Базовую основу стратегии государственной поддержки развития малого предпринимательства России должна составлять адекватная времени методология малого предпринимательства. Результаты проведенного нами исследования дают основание считать, что, несмотря на принятие в 2007 г. нового Закона о малом бизнесе, методологические проблемы типологии или структурирования предпринимательского сообщества России на мелкий, средний и крупный бизнес не решены. Следовательно, отсутствует адекватная рынку теоретическая база для создания концепции регулирования экономических отношений в сфере малого предпринимательства. Разнообразие форм государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, заявленное в программных документах российскогоправительства, на практике или малоэффективны, или остаются декларативными. История-экономической мысли о предпринимательстве учит, что в практических вопросах регулирования этой важнейшей социально-экономической сферы, деятельности важно проводить различия' между предпринимательством, функцией собственности в чистом виде и управлением. Теоретики предпринимательства неизменно делали акцент на личном, субъективном аспекте этого занятия: предпринимательство — не массовое, а «штучное» — всякий раз индивидуальное явление. Предпринимательство всегда ассоциировалось с несением риска в условиях неопределенности. Генезис предпринимательства органично связан с развитием отношений собственности. Формы собственности развивались, отражая имущественные, финансовые, трудовые, социальные и другие интересы их участников. Данная совокупность экономических отношений собственности не только характеризуют социальную сторону экономической жизни, но и определяют формы ее организации. Разделение форм собственности на акционерную, частно-трудовую, государственную, смешанную и, особенности развития каждой из них следует считать исходной методологической основой способов хозяйствования, распределения' результатов труда и присвоения их излишков. Именно такая основа определяет различия между мелким, средним и.

149 крупным предпринимательством. В современной отечественной научно литературе категории собственности не уделяется должного внимания. Современные российские ученые в лучшем случае обращаются к анализу взглядов зарубежных коллег, не высказывая собственных позиций. Конструктивные взгляды на собственность и ее влияние на формирование предпринимательской среды в России были высказаны еще в 90-е годы XX в. Ю. А. Львовым.95 Полагаем, что отсутствие прочной методологической основы, практики развития в России отношений собственности и форм ее правовой защиты является одним из препятствий активизации малого предпринимательства. Феномен российского капитализма в том, что он формируется, не опираясь на базовую основу — частную собственность. До России мировая экономика не знала примера перехода к рыночной экономике без опоры на частную собственность и частное предпринимательство.

5. Таким образом, исследование типологии субъектов малого предпринимательства (МП) связано с историей теоретического осмысления" сути и отличительных черт МПв! России и за<�рубежом. Определение существующего положения статусной классификации субъектов малого предпринимательства и необходимости его критической оценки занимает важную роль определении направлений развития данного сектора экономики. Проведенное исследование показало, что типология субъектов МП требует учитывать два обстоятельства.

Во-первых, данный институт до сих пор остается одним из наиболее динамичных в российской экономике. Однако предпринимательская деятельность еще окончательно не институционализирована, границы этого слоя весьма расплывчаты. Соответственно неизбежно возникали и продолжают возникать объективные сложности с определением качественных и количественных характеристик, присущих типам предпринимательской деятельности. В связи с этим до сих пор остаются открытыми ряд вопросов определения организационно-правовых форм малых организаций, своевременного доведения до граждан,.

95 Ю. А. Львов. Основы экономики и организации бизнеса. — СПб.: Формика, 1992.-384 с.

150 готовых заняться предпринимательством, законов и подзаконных актов и сути механизмов их исполнения на практике.

Во-вторых, существует разница в подходах к малому предпринимательству с позиций юриспруденции и с позиций социально-экономических наук, таких как экономическая теория, финансовый и налоговый менеджмент и др. В соответствии с задачами, стоящими перед исследователями, на первый план выдвигаются разные аспекты данного экономического* феномена. Следовательно, не может быть единой, бесспорно признанной всеми специалистами трактовки рассматриваемого понятия «малое предпринимательство». Проблемность выбора оптимального^ критерия отнесения предприятий к числу субъектов малого-предпринимательства сохраняется до настоящего времени. Во-вторых, необходимо? определить способ сопоставления размеров организаций: Даже если известен ответ на вопрос: «что есть размер* организации», то остается необходимость выбора тех или иных критериев сопоставления её размеров и численных параметров измерения, (масштабирования). Принимая1 во внимание факт невозможности исчерпывающей характеристики подлинных черт малого предпринимательства только на основе количественных и качественных критериев96, мы в своем исследовании считаем необходимым использовать комбинированный подход. С его помощью можно выстраивать систему государственной поддержки субъектов, МП, в которой, по нашему убеждению, одно из центральных мест принадлежит налоговому механизму.

6. Поиск мер усиления стимулирующей составляющей налогового механизма в системе государственной поддержки субъектов малого предпринимательства России предполагает трактовать содержание термина.

96 В соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 г, количественный критерий для МП определен.

— 100 чел. и качественный — Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Установить предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства.

— микропредприятия — 60 млн. рублей;

— малые предприятия — 400 млн. рублей;

— средние предприятия — 1000 млн. рублей. поддержка малого предпринимательства" как совокупность двух, органично связанных между собой, функций: обеспечивающую и стимулирующую. Обеспечивающая сторона связана с предоставлением субъектам малого предпринимательства материальных и денежных ресурсов. Стимулирующая сторона связана с определением цели обеспечения организационно-административных мероприятии, задач, контроля. Ведущей является обеспечивающая сторона, поскольку она дает развитию малого бизнеса устойчивый, эффективный, управляемый характер.

Для точности идентификации типовых форм государственной поддержки (определяется нами как типология) субъектов малого предпринимательства с целью1 их углубленного исследования нами выделенытри базовые формы государственной поддержки:

— государство против государства — эта форма включает действия государства, направленные «а дифференциацию общего правового, налогового и административного режима в пользу предпринимательского сектора;

— государство как предприниматель — эта форма включает действия государства, путем которых оно точно. рассчитывает свои выгоды и издержки от сотрудничества с предпринимателями и реально участвует в сделках с ними;

— государство на состязательном рынке — эта форма включает очерчивание состязательного рынка и защиту правил игры на нем со стороны государство посредством законодательных правил и правового порядка.

Отметим, что в состав каждой из этих форм входят однотипные по содержанию и целям формы поддержки субъектов малого предпринимательства. Предпринятая группировка способствует, не только изучение свойств каждой формы поддержки, но и отражает специфику государства как персонифицированного агента предпринимательства. Все вышеперечисленные формы поддержки субъектов малого предпринимательства и инструменты их реализации в условиях конкретного пространства и времени не существуют отдельно друг от друга и применяются в различных сочетаниях, образуя системы стимулирования субъектов малого предпринимательства. Взаимообусловленность.

152 таких форм предопределяет позитивный результат их использования. Эффективность функционирования субъектов малого предпринимательства и темпы их развития зависят от многих причин, в том числе от их отраслевой принадлежности. Наиболее быстрыми темпами количество субъектов МП России в период с 2001 по 2007 гг. росло в сфере оптовой торговли продукцией производственно-технического назначения, операций с недвижимым имуществом и информационно-вычислительного обслуживания. Вместе с тем, произошло уменьшение количества малых предприятий в промышленности, строительстве, сфере образования, науки и научного обслуживания. Результаты аналитических расчетов, хотя и указывают на лидирующее место субъектов МП Москвы, однако, следует подчеркнуть, что это лидерство обеспечено не' за счет механизма налогового стимулирования, а обусловлено эффектом масштаба и нахождение их в финансовом центре страны.

7. В ходе диссертационного исследования нами было определено, что налоговый механизм в системе мер государственного регулирования и поддержки субъектов МП имеет ряд отличительных свойств по сравнению с налоговым механизмом, используемым владельцами самих малых предприятий. Реализация функциональных элементов налогового механизма различается в зависимости от экономической плоскости отношений, в которой они реализуются. Малые организации обременены различными, помимо налоговых, обязательствами фискального характера. Выполняя обязательства по исчислению и уплате налогов, субъекты малого предпринимательства, сталкиваются с целым рядом противоречивых толкований финансового и налогового ведомствами, правил формирования учетной политики для целей налогообложения. Несмотря на небольшие обороты, малые организации всё же вынуждены отслеживать в учете движение денежных потоков, обусловленных их воспроизводственными функциями (закупка основных и оборотных средств, оплата труда, налоговые и социальные выплаты, получение и возврат кредитов и т. п.).

Как известно, механизм формирования налоговой базы субъектами малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы.

153 упрощенную систему налогообложения — УСНО и другие), основан* на «связке» с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (общая система налогообложения). Такая конвергенция налоговых правил намного затрудняет процесс учета доходов и расходов малых организаций. Сохраняются парадоксальные ситуации разночтений налоговых правил специалистами Минфина России и их подведомственной структурой — Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ). Это также чревато для экономики малого бизнеса финансовыми потерями.

Следовательно, выбор стратегии развития малого предпринимательства России и определения^ мер государственной поддержки определяется многими факторами, в числе основных, по нашему мнению, следует рассматривать просчеты в нормативном порядке формирования информации и управлении налоговыми обязательствами. При этом стимулирование развития малого предпринимательства в производстве и других отраслях с высокой долей' добавленной стоимости должно стать для российского правительства первостепенной задачей.

Метод расчета налоговой нагрузки, утвержденный Минфином России, не учитывает отраслевую специфику финансово-хозяйственной деятельности, влияние которой на налоговую нагрузку весьма существенное. Речь, прежде всего, идет о дополнительных платежах и сборах, уплачиваемых организацией к совокупной сумме налогов, так называемые парафискалитеты. Следовательно, одной из поправок правил формирования совокупной налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства может служить модифицированное нами понятие «брутто» и «нетто» налоговая нагрузка, алгоритмизируемое посредством нескольких взаимосвязанных между собой формул. «Нетто-налоговая нагрузка» — это законодательно устанавливаемые налоги. Дополнительные платежи фискального свойства, увеличивающие законодательно установленные налоговые обязательства организации, в совокупности формируют «брутто-налоговую нагрузку».

Алгоритм расчета совокупной налоговой нагрузки малой организации представлен в ситуации возможного перехода на общий налоговый режим из упрощенного режима налогообложения и наоборот. Для этого нами проведен сличительный анализ «брутто-налоговой» и «нетто-налоговой» нагрузок, приходящихся на субъекты малого предпринимательства. Результаты данного анализа с расчетом показателей налоговой нагрузки свидетельствуют о четко прослеживающейся тенденции. С одной стороны, наблюдается увеличение числа малых предприятий, а с другой стороны, складывается практически одинаковый уровень налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения и УСНО. Полагаем, что в сложившейся нестабильной экономической ситуации такое положение дел может негативно сказаться на дальнейшем развитии малого предпринимательства. Принятие на уровне государства законодательных норм, сближающих бруттои нетто-налоговую нагрузку, позволит малым и средним предприятиям существенно укрепить своё финансовое состояние.

На наш взгляд, в числе мер государственной поддержки малой организации требуется изменение статусной классификации субъектов МП. Например, организации сферы торговли и услуг населению, по оказанию мелких производственных услуг и другие аналогичные организации должны быть полностью освобождены от фискальной нагрузки, равно как и от пристрастного государственного администрирования в форме надзора со стороны всевозможных контролирующих ведомств. Такие организации могут выступать плательщиками единого налогового сбора, а не единого налога, корректируемого на величину минимального налога. Уплату минимального налога необходимоотменить, не' обременяя организацию дополнительными учетно-расчетными функциями.

Резюмируя выше сказанное, можно предположить что, результаты проведенного нами исследования позволят ускорить процесс совершенствования налогового механизма как фактор активизации мер государственного регулирования развития малого предпринимательства. Предложенный комплекс мер не является исчерпывающим. Существует еще довольно большой перечень проблем, стоящий на пути стабильного экономического роста субъектов малого.

155 предпринимательства и страны в целом, решение которых не терпит отлагательства. Автор выражает надежду, что разработанные в диссертации рекомендации, позволяют создать наиболее благоприятные условия как для деятельности субъектов малого предпринимательства, так и для развития экономики страны в целом.

Показать весь текст

Список литературы

  1. Конституция Российской Федерации.2. Гражданский кодекс РФ.
  2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
  3. Российская Федерация. Законы. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ: Федеральный закон № 88-ФЗ от 14.06.1995 г.
  4. Российская Федерация. Законы. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федеральный закон № 222-ФЗ от 29.12.1995 г.
  5. Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ: Федеральный закон № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.
  6. Российская Федерация. Законы. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон № 128-ФЗ от 08.08.2001 г.
  7. Российская Федерация. Законы. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: Закон РФ № 948−1 от 22.03.1991 г.
  8. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса российской Федерации: Федеральный закон № 155-ФЗ от 22.07.2008 г.
  9. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ: Федеральный закон № 224-ФЗ от 26.11.2008 г.
  10. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон № 85-ФЗ от 17.05.2007 г.
  11. Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.
  12. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности: Федеральный закон № 195-ФЗ от 19.07.2007 г.
  13. Российская Федерация. Законы- Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.
  14. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые-другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон № 85-ФЗ от 06.06.2005 г.
  15. Положение о Фонде содействия развитию малых форм предпринимательства в научно-технической сфере: Постановление Правительства РФ от 03.02.1994 г. № 65.
  16. О расходах по основным средствам при переходе на УСНО: Письмо Минфина РФ от 13.09.2006 г. № 01−11−04/2/192.
  17. О списании стоимости основных средств" организациями, применяющими УСН: Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 г. № 03−1.1−11/2/224.
  18. Об учете сумм НДС при приобретении*, сырья и материалов: Письмо Минфина РФ от 26.06.2006 г. № 03−11−04/2/131.
  19. О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: Письмо ФСС РФ от 11.01.2007 г. № 01−18/07−132.
  20. О порядке использования бланков листков нетрудоспособности старого образца до утверждения новой формы указанных бланков: Приказ Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 г. № 80-вс.
  21. Письмо Минфина РФ от 28.04.2006 г. № 03−11−04/2/94.
  22. О порядке определения в 2008 г. величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода организаций на УСН: Письмо Минфина РФ от 31.01.2008 г. № 03−11−04/2/22.
  23. О порядке применения налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры, выставленного с выделенной суммой НДС, поставщиком товара, применяющим УСН: Письмо Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 03−04−11/149.
  24. Об упрощенной системе налогообложения: Письмо ФНС РФ от 03.08.2006 г. № 02−6-10/55
  25. Письмо Минфина РФ от 28.04.2003 г. № 04−02−05/3/39.
  26. Письмо Минфина РФ от 04.07.2005 г. № 03−11−04/2/11.
  27. Письмо Минфина РФ от 21.03.2005 г. № 03−03−02−04/1/76.
  28. Письмо Минфина РФ от 24.05.2005 г. № 03−03−02−04/1/128.160
  29. Письмо Минфина РФ от 02.02:2005 г. № 03−03−02−04/2/2.45.' Письмо Минфина РФ от 02.02.2005 г. № 03−03−02−04/1/28:
  30. Письмо Минфина РФ от 14.07.2004 г. № 03−03−05/1/76. .
  31. Письмо Минфина РФ от 28:1 212 005 г. № 03−11−02/85.
  32. О признании доходов при применении УСНО: Письмо-Минфина России от 01.08.2006 г. № 03−11 -04/2/171.
  33. О возврате товара: Письмо УФНС РФ по МО от 26:03.2004 г. № 06−22/2264 '
  34. О применении положений1 глав 21 и 25 Налогового' кодекса- РФ при возврате товара поставщику: Письмо УФНС РФ по МО от. 29.10.2007 г. № 06−21/18 752/Щ931.
  35. Об учете коммунальных платежей: Письмо УМНС России-по г. Москве от 03.06.2004 г. № 21−09/37 344.
  36. Об установлении? коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «упрощенная система налогообложения» на 2009 г.: Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.20 081г. № 395.
  37. Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения^ главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «упрощенная система налогообложения» на 2008 г.: Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 г. № 357-
  38. Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами, малого предпринимательства: Приказ ГНС РФ от 24.01.1996 г. № ВГ-3−02/5.
  39. Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и, отчетности и применению регистров бухгалтерского учета- для- субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 22.12.1995 Г- № 131.
  40. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 г. № А66−1094/2005.
  41. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания: Письмо ГНС РФ от 10.05.1995 г. № ЮБ-6−17/256.
  42. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 г. № А19−3414/04−18-Ф02−5748/04-С1.
  43. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.05 № Ф04−847/2005/8906-А27−34.
  44. . Управление, собственность и государственное регулирование экономики // Российский экономический журнал. № 4, 1993, с. 56−60.
  45. О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 192 с.
  46. И.В. Эксперт ж-л «Российский налоговый курьер» «Упрощенка"-2008: новый порядок признания расходов // Российский налоговый курьер, 2007, № 20.
  47. В. Малый бизнес: проблемы становления // Российский экономический журнал. № 2, 1993, с. 59−66.
  48. М.Т. Налоговый менеджмент и его методы в малом бизнесе // Финансы, налоги и политика, 2007, № 6.
  49. А., Грачев М., Кузин Д. Предпринимательство: стратегия нового поколения // Российский экономический журнал. 1991, № 3, с. 42−57.
  50. И. Пирог, который поделить можно, а съесть нельзя // Вестник ТППРФ. 1997. № 7, с. 19.
  51. М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело, 1994. —687 с.
  52. А.О., Шапкин И.Н Малое предпринимательство. М.: Дашков и К0, 2003.
  53. А.О., Никитов А. Немалые трудности малого бизнеса // Российский экономический журнал. 1995, № 2, с. 44−49.
  54. А.О. Развитие предпринимательства // Экономист. — 1993. № 6. -с.70.
  55. А.О. Условия регулирования малого бизнеса // Экономист. 1999, № 2, с. 75.
  56. В., Лагутенко Б. Для розницы все без разницы // Российская газета. 11.01.1997 г. с. 3.
  57. JI.M., Поляк Г. Б., Колчина Н. В. Финансы организаций (предприятий). 3-е изд., перераб. и дополн., Изд-во ЮНИТИ. 2005, 368 с.
  58. A.B. Предпринимательство: начальный курс. М., 1992
  59. Т. Избранное. М. — Дашков и К0, 1997. — 235 с.
  60. Е. Порядок применения НДС с 1.01.2008 г. // Финансовая газета, № 3, 2008.
  61. Гальперин В.-М., Игнатьев С. М., Моргунов В. И. Микроэкономика. Т-2, Санкт-Петербург. — 1997, 503 с.
  62. А., Ляпунов С. Создание малых предприятий на базе крепных в странах переходного типа // Проблемы теории и практики управления. — 1995. -№ 17.-с. 74.
  63. В.Я., Поляк Г. Б., Швандар В. А. Предпринимательство, (изд.: 5). Учебник-для ВУЗов. Изд-во ЮНИТИ. 2009, 735 с.
  64. И.Д. Налогообложение малого бизнеса, 2001.163
  65. В.Д. Менеджмент в малом бизнесе. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002.
  66. Е., Божко М. Малые предприятия: без кредитов, зато с оптимизмом // «Финансы» № 44, 2008, с. 40−41.
  67. В.В., Подпорин Ю. В. Налогообложение доходов малый предприятий.: Изд-во «бухгалтерский учет», 2000. 160 с.
  68. B.C. Малое предпринимательство в России // БИКИ. 2003. -№ 84, с. 1−8.
  69. Э.Дж., Линдсей Д. Е. Микроэкономики: Пер. с англ. — СПб: Литера-плюс. 1994. — 447 с.
  70. П. Малый российский бизнес и большой западный капитал // Деловая жизнь, 2003. № Ю, с. 4−6.
  71. П.Ф. Рынок: как войти в лидеры. Практика и принципы: пер. с анг. М.: СПб: Бук Чембер ИНТЕРНЕШНЛ, 1992.
  72. A.A. Зачем экономике предприниматель? // Мировая экономика к международные отношения, 1991, № 1, с. 46−53.
  73. О. Малая экономика и рынок // Вопросы экономики. 1991. -№ 8.-с. 157.
  74. А. Неточные формулы для «упрощенки» // УНП № 19, 2006.
  75. Л.И. Стимулы в «малой» экономике. Сыктывкар, Изд-во КНЦ, 2007.-95 с.
  76. Р. К вопросу о сущности предпринимателей. СПб.: Литера плюс, 1996.
  77. A.B. Всё о малом предпринимательстве: Полное практическое пособие, 2007.
  78. . Деловая стратегия: Пер. с англ. Экономика, 1991. — 238 с.
  79. Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. // Гелиос АРВ, 2002 г., с. 352.
  80. Ким. А. Снижение налогового бремени — совершенно логичный шаг в период кризиса // «Финанс» № 44, 2008, с. 20.164
  81. И.М. Конкуренция и предпринимательство / Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2001. — 239 с.
  82. С. Инвентаризация в «упрощенке» УНП № 1, 2006.
  83. А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения // Вопросы экономики. 1996, № 7, с. 46−59.
  84. Комментарий к налоговому кодексу РФ для малых предприятий / М. В. Истратова. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2002.-368 с.
  85. Комментарий к последним изменениям в Налоговом кодексе РФ / И: А. Феоктистов и др. М.: РроссМедиа: РОСБУХ, 2009. — 192 с.
  86. С.И. Предпринимательство: Сущность, директивы иперспективы. — М.: Знание, 1992.106- Крутик А. Б. Малый бизнес и инфраструктура // ЭиЖ № 35, 2006, с. 8−16.
  87. Кун Т. Структура научных- революций: Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1974.-320 с.108: Лапуста М. Г., Старостин Ю. Л. Малое предпринимательство / Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. — 454 с.
  88. М.Г., Поршнев A.F., Старостин Ю. Л., Скамай Л. Г. Предпринимательство: Учебник / Под ред. М. Г. Лапусты М.Г. 3-е изд. Перараб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 534 с.
  89. Р.Я. Эволюция категории «собственность» в экономической теории // Экономика и математические методы. 2002. — Т. 38. — № 3. — с. 30−39.
  90. Ю.А. Основы, экономики и организации бизнеса. СПб.: Формика, 1992.-384 с.
  91. В.Н. Не играйте в игры с государством // Регион. № 7, 1997,. с. 31−32.
  92. Малое предпринимательство в России: Официальное.издание. Статистический сборник. -М.: Госкомстат России, 2002. 109 с.
  93. Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб./Росстат. — М., 2007.- 151 с.
  94. Малый бизнес России. состояние, проблемы, перспективы. Аналитический обзор. — М., 1996 — 21 с.
  95. Малый бизнес: методика и результаты анализа.//Вопросы статистики, 2004, № 8.
  96. Малый бизнес России состояние- проблемы, перспективы. Аналитический обзор. — М., 1999. — 42 с.
  97. К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 3. Процесс производства капитала. М.: Политиздат, 1983. — 905 с.
  98. А. Принципы экономической науки. М.: Издательская группа «Прогресс», 1993.
  99. JI.A. Учет основных средств в 2008 г.: что изменилось // Упрощенка, 2008, № 2.
  100. Менеджмент малого бизнеса: Учебник / Под ред. Проф. М. М. Максимцева и проф. В. Я. Горфинкеля. М.: Вузовский учебник, 2007. — 269 с.
  101. Дж. С. Основы политической экономии. Т. 1−3. — М.: Програсс. 1980−1981 .Морозовский проект. Организация поддержки малого бизнеса / Под ред. В. Ш. Каганова. М.: Академия менеджмента и ранка, 1996. — 136с.
  102. Муравьев А.И., A.M. Игнатьев, А. Б. Крутик. Мабый бизнес: экономика, организация, финансы / Муравьев А. И., A.M. Игнатьев, А. Б. Крутик: Учебное пособие для вузов. 2-е изд. Перераб. и доп. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса». 1999. — 608 с.
  103. Н.Д. Экономика и предпринимательство. Сыктывкар. СГУ. 1997.- 110 с.
  104. Ф. Понятия риска и неопределенности // THESIS. 1994. Вып. 5.
  105. С.С. Плюсы и минусы УСНО-2008 // Индивидуальный предприниматель: Бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 1.
  106. В.Д., Сабанин P.JI. Налогообложение малого бизнеса в 2004 г. СПб.: Питер, 2004. — 296 с.
  107. О национальных структурах поддержки МСП / Обзор. Материалы подготовлены коллективом авторов: Бондаренко В. А., Иоффе А. Д., Нагих В. Н. // www.giac.ru.
  108. JI. Обновленный учет для «упрощенки» // УНП № 6, 2005.
  109. С.Г. Налоговое право. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.
  110. Н.Я. Отношения собственности: анализ трансформации в переходной экономике. В сб. «Россия в глобализирующемся мире: Политико-экономические очерки». /Под ред. Д. С. Львова. М.: Наука, 2004.
  111. Н.Я. Трансформация отношений собственности в России и модернизация подходов к инвестиционной политике. Глава в коллективной монографии «Инновационный путь развития для новой России». М.: «Наука», 2005.
  112. И. НДС в придачу // УНП № 20, 2006.
  113. В.М. Экономическое равновесие и хозяйственный механизм. М.: Наука, 1990.
  114. В.М. Экономическая политика, качество институтов и механизмы «ресурсного проклятия». М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2007. -98 с. (совместно с Поповым В. В. и Тонисом A.C.).
  115. В.М. Элементы теории реформ. М.: Экономика, 2007.446 с.
  116. Г. Б., Килясханова И. Ш. Налоговое право. Изд-во ЮНИТИ. -2007, 271 с.
  117. Г. Б. Налоги и налогообложение. 2-е изд-е, перераб. и доплн. Учебное пособие. Изд-во ЮНИТИ. 2008, 415 с.
  118. Г. Б. Финансовый менеджмент. 2-е изд-е, перераб. и доплн. Учебник для вузов. Изд-во ЮНИТИ. 2008, 527 с.167
  119. А. О контрактных взаимоотношениях крупного и малого бизнеса // Российский экономический журнал, № 7. 1997, с. 110−112.
  120. E.H. Совершенствование финансового механизма регулирования деятельности малого бизнеса / Ин-т мир. экономики и финансов. -Астрахань, 2001. 110 с.
  121. Проблемы финансирования малого бизнеса // Финансист. 2006, № 17, с. 18−23.
  122. Предпринимательство: Учебник / Под ред. М. Г. Лапусты. М.: ИНФРА-М, 2000.
  123. С.Н. Налогообложение малого предпринимательства. — М.: «Книжная редакция «Финансы». 2001. 112 с.
  124. Регионы России: Социально-экономические показатели. Стат. сборник. — М.: Росстат, 2007. -991 с.
  125. Россия в цифрах. 1997: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 1997. 415 с.
  126. Россия в цифрах. 2003: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 2003. 446 с.
  127. Россия в цифрах. 2005: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 2005. 340 с.
  128. Россия в цифрах. 2006: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 2006. 510 с.
  129. Россия в цифрах. 2007: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 2007. 340 с.
  130. Россия в цифрах. 2008: Крат. стат. сб. / Росстат-М.- 2008. 510 с.
  131. В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000. -321 с.
  132. В.А. Институциональные аспекты организации малого бизнеса в развитых странах и в России: Учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихсягпо экономическим специальностям. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 77 с.
  133. В.А. Теория прав собственности и малые предприятия.- М. Мысль, 2005.-255 с.
  134. В.А. Сотрудничество или эксплуатация (мелкий бизнес глазами буржуазных экономистов) — —М.: Мысль, 1986.— 171 с.
  135. В. Малый бизнес и проблемы деловой этики, 1996, № 7, с. 72−82.
  136. P.P. Упрощенная система налогообложения. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор, 2004. — 192 с.
  137. В. Феномен предпринимательства // Российский экономический журнал. 1996 № 1, с, 41 -43.
  138. П. Экономика. Вводный курс. 5-е издание. М.: Алгон, Т.1, 1994. с. 123
  139. Г. Формы финансирования малого инновационного бизнеса в США и Западной Европе. // Российский экономический журнал. 1997, № 5 -6, с. 7.
  140. И.В., Волошина А. Н. Налогообложение малых предприятий. -М.: Финансы и статистика. 2002. 256 с.
  141. Системная поддержка малого предпринимательства: столичная модель // Российская экономический журнал. 2006,' № 8, с. 81−83.
  142. А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Политиздат, 1937.
  143. И.Г. Экономические механизмы в предпринимательстве. -М.: Союзинтекгрупп, 2007. 250 с.
  144. Д.Е. Общеэкономические' основы рыночного хозяйствования. Учебное пособие. Изд. дом «Путь России». 2002, 430 с.
  145. В. Деловая Япония. М., 1991. — 220 с.
  146. Статистическое обозрение № 1 (68). 2008: Стат. Сб. / Информационно-издательский центр «Статистика России». М., 2008. — 148 с.
  147. И.С. Доходы и расходы: порядок и условия применения УСН. Омега-М, 2007.
  148. Ю.А. Изменения по НДС, ЕНВД и специальным налоговым режимам в 2008 г. // Аудиторские ведомости, 2008, № 2.
  149. Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М., 1997.718 с.
  150. Сэй Ж.-Б. Трактат по политической экономии. М.: Наука, 1934.111с.
  151. М.Ю. Налоги как фактор регулирования экономики: теория и практика / научное издание. ТатГУ, Эксперт-СТ, 2007. — 564 с.
  152. H.A. Год 2007-й: обзор событий в мире УСН // Упрощенка, 2008, № 1.
  153. H.A. Особый порядок выплат пособий при УСН // Упрощенка, 2008, № 2.
  154. Ю.А. Предприниматель и закон. Практическое пособие. -М., 1996.-287 с.
  155. С.С., Проклова М. С. Формы стимулирования активности малого бизнеса: теория и практика, М.: Соминтек, 2006. — 211 с.
  156. Толкушкин. А. В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000, 490 с.
  157. ТюнеюИ.Г. Изолированное государство в его отношении к сельскому хозяйству и национальной экономии. Т. 2. 1850.
  158. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения. 2-е издание переработанное и дополненное» / Под редакцией СВ. Белоусовой. М.: Бухгалтерский учет и налогообложение. 2007.
  159. В.А. Американское государство накануне XXI века: Стратегия и тактика в экономике. М., 1999 — 272 с.
  160. Л.Ю. Методические подходы к аудиту эффективности малого предпринимательства // Экономический анализ: теория и практика, 2008, № 3.
  161. Л.Ю. Формирование информационной базы при аудите субъектов малого предпринимательства // Аудиторские ведомости, 2007, № 12.
  162. Р., Петере М. Предпринимательство, или Как завести собственное дело и добиться успеха. Вып.1: Пер. с англ. — М.: Прогресс-Универс, 1991.
  163. Дж. Стоимость и капитал. — М.: Прогресс, 1988.
  164. С.О. Финансовые рычаги ускорения в малой предпринимательской среде. — Саратов, Изд-во СГУ, 2006. — 132 с.170
  165. Д., Берджес Дж. Основы управления малым1 бизнесом: Пер. с англ. -М.: БИНОМ, 1997.
  166. JI.A. Становление системы, поддержки малого предпринимательства в России // Российский экономический журнал. 1997 № 5−6, с. 86−100.
  167. JI.A. Формирование системы поддержки малого предпринимательства в России // Российский экономический журнал. 1997. № 5, 104 с.
  168. Й.А. Теория экономического развития. Капитализм, социализм и демократия: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1982.
  169. Kirzner I. Competition end Entrepreneurship. Chicago, 1973- Entrepreneurship. Chicago- 1975.
Заполнить форму текущей работой

Сессия? Спокойно!