Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций

Сегодня крупные вертикально интегрированные корпоративные структуры занимают одну из важнейших позиций в мировой экономике, они превращаются в один из важнейших инструментов каждой страны в разделении сфер макроэкономического влияния на международных рынках.

Синергетический эффект, заключающийся в превышении совокупного результата функционирования интегрированной группы компаний над суммарным значением результатов деятельности отдельных компаний этой группы, способствует развитию процесса консолидации компаний. Наравне с процессами интеграции, происходящими в иностранных государствах, в Российской Федерации, экономика которой также нацелена на рыночные отношения, подобной процесс становится необходимым для развития конкурентоспособности отечественных компаний на международном уровне. Участие российских компаний во внешнеэкономических отношениях вызывает соответствующий интерес к результатам их деятельности со стороны государства, инвесторов, акционеров, кредиторов, специалистов в области финансово-экономических отношений и других, причем как отечественных, так и иностранных.

Крупные вертикально интегрированные структуры составляют основу экономик многих стран, включая экономику Российской Федерации, в том числе за счет основных пополнений бюджетов всех уровней. В настоящее время на первый план выходит необходимость осуществления действенного контроля за перечислением в бюджет платежей от данных экономических субъектов на основании использования информационной базы бухгалтерского учета.

Система консолидации расчетов с бюджетом, международная практика применения которой насчитывает несколько десятилетий, выступает в качестве процесса регулирования налоговой нагрузки на крупные вертикально интегрированные компании.

Актуальность диссертационного исследования. В России с 2012 г. вступили в действие положения Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее — Закон о КГН) [16], позволяющие взаимозависимым организациям, удовлетворяющим определенным критериям, применять, помимо используемого крупными интегрированными компаниями механизма финансовой (бухгалтерской) консолидации, механизм контроля за поступлением в бюджет консолидированного налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций используется в финансово-экономическом анализе при расчетах коэффициентов деловой активности компании, анализ которых помогает принять решение потенциальному акционеру о приобретении акций данной компании, налоговому инспектору о соответствии налогового бремени соответствующему этапу производственного развития компании, инвестору о наиболее эффективных областях своих вложений и так далее.

С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций является одним из основных бюджетообразующих налогов (согласно данным Пояснительной записки «К проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» [22] налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в федеральный и региональный бюджеты, по своему размеру уступает лишь НДС).

Таким образом, информация о налоге на прибыль крупных интегрированных компаний чрезвычайно интересна широкому кругу пользователей, включая иностранных.

Однако Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит положений, обязывающих организацию публиковать налоговую отчетность в открытом доступе. Учитывая, что в соответствии со ст. 102 НК РФ «любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежащую разглашению без согласия налогоплательщика» [6], налоговая отчетность доступна главным образом только этим государственным структурам.

Решить вопрос о представлении заинтересованным пользователям актуальной информации, согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, поможет система бухгалтерского учета, за которой закреплена функция по обеспечению формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям [29]. Важно, что годовая бухгалтерская отчетность обязательна для публикации вертикально-интегрированными компаниями (ВИК) в соответствии с нормами ГК РФ, федеральных законов, регулирующих деятельность определенных организационно-правовых форм, и ст. 7 Федерального закона от 27.10.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [14].

Автором полностью поддерживается высказывание одного из теоретиков бухгалтерского учета A.A. Соколова о том, что «бухгалтерский учет, являясь информационной системой бизнеса, имеет тенденцию к развитию вместе с развитием форм и методов ведения бизнеса. Каждая новая форма хозяйствования, каждая новая операция на рынке способствуют появлению новых методов учета, которые должны отражать суть совершенной хозяйственной операции, давать точную информацию о ней владельцам бизнеса, кредиторам, инвесторам и иным пользователям отчетности» [122].

Таким образом, единообразное и корректное отражение участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее — Участники КГН) в бухгалтерском учете обязательств по налогу на прибыль организаций является остро актуальным вопросом, требующим оперативного решения в рамках вступивших в силу положений Закона о КГН. Также важным является вопрос определения порядка отражения в бухгалтерском учете новых специфических отношений, возникающих между Участниками одной консолидированной группы.

Учитывая, что на сегодняшний день официальные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности налога на прибыль организаций и операций по.

КГН отсутствуют, на практике решение данной задачи осуществляется каждой консолидированной группой самостоятельно. На основе собственного профессионального суждения практическими работниками разрабатывается методика отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, удовлетворяющая требованиям законодательства и учитывающая особенности хозяйственной деятельности организаций. Ответственные участники консолидированных групп, образованных в 2012 г., — двенадцать крупнейших интегрированных компаний страны, безусловно, располагают опытными командами методологов по бухгалтерскому учету, способными самостоятельно разработать порядок учета операций по КГН в бухгалтерском учете и отчетноститакие компании готовы затратить на разработку учета расчетов с бюджетом необходимые трудовые и финансовые ресурсы. Однако, учитывая дальнейшее развитие процесса консолидации взаимозависимых организаций, унификация отражения в бухгалтерском учете операций по КГН объективно необходима, причем как для самих Участников КГН, так и для сторонних структур (инвесторов, кредиторов, налоговых органов, аудиторских и консультационных компаний).

Учитывая изложенное, разработка методики отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций имеет большое практическое значение для совершенствования системы бухгалтерского учета в рамках изменений налогового законодательства, касающихся консолидации расчетов с бюджетом ВИК, а также повышения достоверности бухгалтерской отчетности взаимозависимых организаций. Это свидетельствует об актуальности и своевременности данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.

Общеметодологические проблемы функционирования взаимозависимых корпоративных структур рассмотрены в работах как российских авторов: С. А. Баева, Е. А. Горлова, И. И. Кучерова, C.B. Мхитаряна, К. А. Непесова,.

С.А. Орехова, Г. В. Петровой, C.B. Савсериса, так и зарубежных: P. J1. Дернберга, Р. Филипса и др.

На основе анализа диссертационных исследований автором сделан вывод о том, что к 2013 г. количество исследований российских авторов, посвященных механизму консолидации бюджетных платежей в России, не является значительным. На сегодня диссертационные исследования по изучению взаимозависимых лиц, как особой категории налогоплательщиков, проведены Е. В. Алтуховой 2008 [67], O.A. Иконниковой 2009 [69] и A.A. Копиной 2011 [70], а концепция консолидированного налогообложения раскрыта в работах O.A. Луговкиной 2011 [71], Д. М. Смирнова 2010 [72], Д. Ю. Тафинцевой 2011 [73] и Б. В. Царенова 2011 [74]. Указанные исследования посвящены изучению зарубежного опыта по данной проблеме, а также перспективам развития понятий взаимозависимых лиц и консолидированного налогообложения в российском законодательстве и носят в основном теоретическую направленность. Немногочисленность исследований данной проблемы российскими авторами, по мнению Д. Ю. Тафинцевой, «связана с неполным пониманием российского научного сообщества важности консолидированного налогообложения для экономики страны» [73].

Безусловно, введение с 2012 г. в российское законодательство нормативных положений, предусматривающих осуществление консолидированных расчетов с бюджетом взаимозависимыми организациями, вызывает необходимость постановки и решения возникающих в процессе применения законодательства методологических и теоретических проблем путем разработки научных трудов не только в области налогообложения, но и в сфере экономической теории, экономического анализа, финансового анализа, юридической и правовой области и, конечно, бухгалтерского учета, как наиболее приближенной к налоговым вопросам.

Изучению проблем разработки методологических основ организации бухгалтерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы, формирования и управления прибылью, отражения налога на прибыль организаций в отчетности способствовали работы отечественных исследователей: O.A. Агеевой, A.C. Бакаева, A.B. Брызгалина, В. В. Ковалева, И. П. Курочкиной, В. И. Макарьевой, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, В. В. Патрова, М. З. Пизенгольца, M.JI. Пятова, Я. В. Соколова, Е. С. Соколовой, J1.B. Сотниковой, Е. В. Чипуренко, Т. И. Шемет, JI.3. Шнейдмана, Е. Б. Шуваловой, и др. Среди переводной литературы следует отметить труды Д. Александера, X. Андерсона, М.Ф. ван Бреда, А. Бриттона, Э. Иориссена, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Э. С. Хендриксена и др.

Не умаляя значения решаемых авторами проблем, следует подчеркнуть, что в рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики консолидации расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета. Впервые определены методологические принципы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН, разработана схема учета операций между участниками консолидированной группы на счетах бухгалтерского учета и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Отсутствие нормативной базы в области бухгалтерского учета по отражению операций по КГН требуют изучения, анализа и выработки рекомендаций по указанным вопросам на основе научного исследования, в результате которого должна быть разработана унифицированная методика формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности соответствующих показателей, рекомендуемая к применению организациями — Участниками КГН (по состоянию на 01.01.2013 это более 200 российских компаний газовой, нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей промышленности, а также металлургической отрасли и отрасли связи).

Отсутствие работ по изучению консолидированных расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета демонстрируют актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетных операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

— сформулировать определение «система информирования о налоге на прибыль организаций» и проанализировать ее структуру;

— провести сравнительное исследование специфики консолидированных расчетов с бюджетом, сформировавшейся на международном опыте, с целью выявления основных признаков российской консолидации, необходимых для формулирования основных принципов отражения в бухгалтерском учете консолидированного налога на прибыль;

— выявить взаимосвязь основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации на основе сравнительного анализа соответствующих нормативных положений;

— разработать схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между участниками КГН и определить порядок раскрытия операций по КГН в бухгалтерской отчетности организации, показать влияние налога на прибыль организаций по КГН на значение показателей финансовой отчетности и принятие управленческих решений;

— предложить различные варианты учета компенсационных платежей между участниками КГН, разработать экономико-математическую модель расчета разницы консолидации и определить порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации;

— разработать конкретные предложения по оптимизации процесса отражения операций по КГН в бухгалтерском учете организации и выработать рекомендации по совершенствованию законодательства Российской Федерации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерского учета результатов функционирования КГН.

Объектом исследования выступает процесс бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в части налога на прибыль организаций по КГН и операций между участниками консолидированной группы взаимозависимых организаций.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения по бухгалтерскому и налоговому учету в части налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН.

Теоретическую и методологическую базу составили фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа, законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме. В качестве методического инструментария применялись такие методы научного познания, как анализ и синтез, исторический и логический, индукции, дедукции, сравнения, математического моделирования и др.

Информационную базу диссертационного исследования составили информационные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, официальные статистические материалы, результаты исследований социально-экономических процессов, проводимых отечественными и зарубежными специалистами, находящиеся в открытом доступе ежегодные отчеты российских компаний, в том числе создавших КГН, рейтинги российских компаний по данным журнала Эксперт, специальная литература по исследуемой тематике, интернет-ресурсы и другие материалы.

Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в формулировании основных принципов бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по консолидированной группе взаимозависимых организаций и разработке на их основе методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетных операций по КГН.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной:

1. Расширен понятийный аппарат учетной системы в части определения системы информирования о налоге на прибыль организаций, представляющей собой совокупность форм, содержаний, процедур и областей распространения, направленных на предоставление компанией достоверной информации о размере налога на прибыль организаций заинтересованным пользователям. Структурированы компоненты системы, с учетом анализа которых сделан вывод о том, что наибольшей области распространения информации о налоге на прибыль организаций способствует подсистема публичного информирования, предусматривающая официальное опубликование бухгалтерской отчетности.

2. Исследовано развитие международного опыта расчетов с бюджетом группами компаний. На основании сравнительного анализа иностранной специфики осуществления подобных расчетов и норм российского законодательства впервые выявлены два основных признака российской консолидации: во-первых, сохранение каждым Участником российской КГН юридической и налоговой самостоятельности, имущественной обособленностиво-вторых, все Участники КГН продолжают совершать хозяйственные операции и вести их учет в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, за исключением обязательств в отношении уплаты налога на прибыль организаций, которые возложены только на Ответственного участника КГНУчастника КГН, осуществляющего расчет и уплату налога за всю группу.

3. Впервые сформулированы основные принципы методики отражения в бухгалтерском учете организаций налога на прибыль организаций по КГН, включающие отражение налога на прибыль организаций каждым Участником КГН (все Участники КГН отражают в бухгалтерском учете свою долю консолидированного налога на прибыль организаций по КГН), а также разделение обязательств Участника КГН перед бюджетом и перед Ответственным участником (у Участников КГН прекращаются обязательства перед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций, но при этом возникают новые обязательства перед Ответственным участником по уплате налога на прибыль организаций по КГН в своей части). На основании выявленных принципов, а также в связи с отсутствием в настоящее время в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций актуальных счетов для отражения операций по КГН предложено использование специального синтетического счета «Расчеты с участниками КГН». Определены схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН, а также порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности операций по КГН различными Участниками КГН. Доказана важность унификации порядка отражения результатов функционирования КГН в бухгалтерской отчетности для формирования комплексной картины деятельности группы. Выявлен позитивный характер влияния налога на прибыль организаций по КГН, отраженного в отчете о финансовых результатах, на значение показателей финансовой отчетности и принятие управленческих решений заинтересованными пользователями.

4. На основе сравнительного анализа нормативных положений бухгалтерского, налогового законодательства и требований МСФО построен график взаимосвязи основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации. По результатам анализа данного графика сделан вывод о том, что, несмотря на единые глобальные экономические цели (привлечение внимания иностранных инвесторов к российским компаниям), правила бухгалтерской и налоговой консолидации во многом расходятся. Существенные различия в определении периметра консолидации и подходов к формированию консолидированной базы приводят к тому, что сопоставить бухгалтерские и налоговые показатели, характеризующие результаты деятельности компаний, затруднительно. Сближение двух форм консолидации целесообразно проводить путем грамотного регулирования законодательной базы.

5. Предложены четыре варианта осуществления компенсационных платежей между Участниками КГН, различающиеся размером и порядком перечисления денежных средств Участниками КГН Ответственному участнику для исполнения последним обязанности перед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций по КГН. Разработана экономико-математическая модель расчета разницы консолидации — положительного экономического эффекта от объединения компаний в КГН, рассмотрены различные варианты распределения разницы консолидации между Участниками группы: по периодам — по итогам квартала или по итогам года, по субъектам — всеми Участниками КГН, отдельными Участниками группы или только Ответственным участником КГН, выявлены положительные и отрицательные последствия каждого варианта для членов группы. Определены особенности отражения разницы консолидации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

6. Для снижения негативных последствий от внедрения новых правил консолидации расчетов с бюджетом предложены направления оптимизации отражения операций по КГН в бухгалтерском учете, которые позволят Участникам группы своевременно и качественно соблюдать российское законодательство, как в сфере бухгалтерского учета, так и налогообложения: I) необходимость разработки единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по КГН для всей группы- 2) четкое закрепление сроков исполнения основных обязанностей Участников группы в Договоре о создании КГН или в другом регламентирующем документе- 3) проведение своевременной сверки расчетов- 4) автоматизация учетной работы по отражению операций по КГН- 5) внесение изменений в бухгалтерское и налоговое законодательство Российской Федерации в части сближения периметра консолидации по бухгалтерскому и налоговому учету, увеличения срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН, внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета и в Инструкцию по его применению в части официального дополнения счетом «Расчеты с участниками КГН» и др.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в возможности широкого использования предложенных разработок и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по КГН и операций между Участниками КГН. Причем, положения диссертации реализуемы в системе организаций вне зависимости от отраслевой принадлежности.

Практическую значимость имеют:

— принципы отражения в бухгалтерском учете российских организаций налога на прибыль организаций по КГН;

— схемы по учету налога на прибыль организаций по КГН и операций между участниками группы, разработанные как для Ответственного участника, так и для остальных Участников группы;

— варианты осуществления компенсационных платежей между Участниками КГН и порядок отражения в бухгалтерском учете разницы консолидации по итогам деятельности КГН;

— порядок раскрытия налога на прибыль организаций по КГН и разницы консолидации в бухгалтерской отчетности организации.

Реализация рекомендаций по организации и совершенствованию системы бухгалтерского учета операций между Участниками КГН позволит повысить оперативность, аналитичность и достоверность учетных данных, необходимых для формирования и отражения в бухгалтерском учете каждого Участника группы соответствующей части налога на прибыль организаций без нарушения сроков представления отчетности.

Практическое использование выводов диссертационного исследования возможно при формировании взаимозависимыми организациями, создавшими КГН или планирующими объединение в группы, положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета, локальных методологических и методических разъяснений и указаний, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности результатов функционирования КГН.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные научные и практические результаты диссертационного исследования представлены на Международной научно-практической конференции с элементами научных школ «Фундаментальные науки и пути становления и развития новой экономики.

России" (21 ноября 2012 г., РАНХ и ГС, г. Москва), V Международном научно-практическом форуме «Инновационное развитие российской экономики» (12−13 декабря 2012 г., МЭСИ, г. Москва).

Научные и практические результаты в виде авторской методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций между Участниками КГН, включая порядок учета разницы консолидации, используются аудиторской компанией г. Москвы, что подтверждено справкой о внедрении.

Основные положения диссертации используются в образовательном процессе, осуществляемом МЭСИ по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская и финансовая отчетность" — ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по дисциплинам «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Консолидированная финансовая отчетность», «Корпоративная отчетность" — НОУ «Корпоративный институт ОАО «Газпром» по следующим программам семинаров: «Актуальные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета», «Бухгалтерская (финансовая отчетность) и ее анализ», «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения», «Налоговые расчеты», «Учетная и налоговая политика организации. Новое в налогообложении прибыли и НДС», что подтверждено справкой о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 21 работе, в том числе в учебно-методическом пособии и 20 научных статьях общим объемом 10,7 п.л., из которых 13 статей авторским объемом 7,6 п.л. — в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 216 страницахсостоит из введения, трех глав, 15 рисунков, 22 таблиц, 5 формул, заключения, библиографического списка и 20 приложений.

1. Адамов H.A., Козенкова Т. А. О вопросах финансово-хозяйственной деятельности интегрированных структур // Все о налогах. — 2008. — № 10.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Электронный ресурс. -М., 1998. Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/oscheta oborotyi saldol/0−57.

3. Белых B.C. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию // Налоги. 2011. — № 2.

4. Бланк И. А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 2007. — 768 с.

5. Васильев Ю. А. Очередные инициативы по консолидации финансовой и налоговой отчетности // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. — № 6. — С. 62−67.

6. Ветер Е. И., Раджабов P.M. Реформа трансфертного ценообразования: новая версия законопроекта // Налоговая политика и практика. 2011. — № 7. — С. 24−29.

7. Виниченко Е. Консолидированная группа налогоплательщиков // Консультант. 2012. — № 5. — С. 46−48.

8. Власова В. М. Бухгалтерский учет в торговле Электронный ресурс. -М.: Финансы и статистика, 1997 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/oschetaoborotyi saldol/0−57.

9. Гордеева О. В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы. 2012. — № 3. — С. 33−37.

10. Гришина О. П. Чиновники разъяснили, как создать консолидированную группу // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2012.-№ 4.-С. 23−35.

11. Давыдова О. В. О бухгалтерском учете консолидированной группы налогоплательщиков // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. — № 5. — С. 9−20.

12. Дешин В. Е. Объединение бизнеса и его отражение в консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. — № 3. — С. 2−8.

13. Емелин Ю. Н. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России Электронный ресурс. М.: Юр. клуб, 1998. // Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/tax/ article22.html.

14. Ермошина E.JI. Налог на прибыль у консолидированной группыналогоплательщиков // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2012. -№ 1. — С. 15−28.

15. Журавлева Н. У столиц отбирают чужое Электронный ресурс.// Деловая газета Взгляд. 28.06.2012 // Режим доступа: http://www.vz.rU/economy/2012/6/28/585 935.html.

16. Зобова Е. П. Консолидированная группа: основные понятия и особенности администрирования // Налоговая проверка. 2012. — № 1. — С. 24−36.

17. Иконникова O.A. Консолидированная группа налогоплательщиков Электронный ресурс. М.: Корпоративное управление в современном мире, 2003 // Режим доступа: http://www.nccg.ru/site.xp/5 505−53 050.html.

18. Иконникова O.A. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве // Реформы и право. 2009. — № 4. С. 3−12.

19. Козлов Н. И. Вступление России в ВТО и последствия для бизнеса Электронный ресурс. // Туризм: право и экономика. 2006. — № 6 // Режим доступа: http://www.consultant.ru.

20. Кондрашова H.A. Законодательство по трансфертному ценообразованию: взгляд со стороны крупнейшего налогоплательщика / H.A. Кондрашова//Налоги и финансовое право. -2012.-№ 8.-С. 304−309.

21. Кондрашова H.A. Учет операций между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2012. — № 10. — С. 90−94.

22. Кондрашова H.A. Особенности внедрения российскими организациями механизма налоговой консолидации / H.A. Кондрашова // Налоги и финансовое право. 2012. — № 10. — С. 223−230.

23. Кондрашова H.A. Отчетность консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2012. — № 11, — С. 95−97.

24. Кондрашова H.A. Основные принципы и вопросы методологииотражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова//Международный бухгалтерский учет.-2012.-№ 33(231).- С. 37−44.

25. Кондрашова H.A. Финансовая и налоговая консолидация: сходства и отличия / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 40 (238). -С. 50−57.

26. Кондрашова H.A. Проблемные вопросы организации учета при создании консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. 2012. — № 42 (240). -С. 7−17.

27. Кондрашова H.A. Компенсационные платежи по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2013. — № 1,-С. 36−42.

28. Кондрашова H.A. Внедрение механизма консолидированного налогообложения / H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. 2013. — № 1. -С. 75−80.

29. Кондрашова H.A. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013. № 2(248).-С.28−34.

30. Кондрашова H.A. Бухгалтерский учет операций убыточных организаций и уточненного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. 2013. — № 2. — С. 73−78.

31. Кондрашова H.A. Предпосылки создания консолидированных группналогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013. № 2(248).-С.28−34.

32. Кондрашова H.A. Взаиморасчеты между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Налоги и налоговое планирование. 2013. — № 6. — С. 82−88.

33. Копина A.A. Новая форма налогового контроля проверка соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным или регулируемым ценам // Налоги. — 2010. — № 30. — С. 12−15.

34. Королев И. Н. Особенности налогообложения в консолидированных группах налогоплательщиков // Советник бухгалтера. -2011. № 12. С. 24−34.

35. Курицкий А. Б. Транснациональные корпорации в информационном обществе. СПб.: Судостроение, 1998. — 227 с.

36. Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков // Аудит и налогообложение. 2012. — № 1. — С. 11−16.

37. Митрофанова И. А., Захаров A.A. Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. 2010. — № 4. — С. 71−76.

38. Можжевелов Н. О счете Переходящих сумм в балансах обществ взаимного кредита Электронный ресурс. // Коммерческое образование. -1912. № 8 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index /oschetaoborotyi saldo 1/0−57.

39. Мокроусов О. Консолидированная группа: разъяснения чиновников // Новая бухгалтерия. 2012. — № 2. — С. 58−60.

40. Налоговая политика и пути выхода из кризиса / под ред. Б. В. Исакова, Д. Г. Черника, И. И. Кучерова. М. Торгово-промышленная палата Российской Федерации. — 2009 — 320 с.

41. Палий В. Ф., Соколов Я. В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета Электронный ресурс. М.: Финансы и статистика, 1981 // Режимдоступа: http://accountology.ucoz.ru/index/ oschetaoborotyi saldol/0−57.

42. Пансков В. Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Международный бухгалтерский учет. 2012. — № 16. С. 36−43.

43. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях Электронный ресурс. М.: Финансы и статистика, 2001. — 368 с. // Режим доступа: buu4k-ffilaes.srlq.cp.cx/getaccess.

44. Снегирев А. Г. О консолидированной группе промышленников // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. — № 2. -С. 33−44.

45. Смирнов И. Е. Каким быть институту консолидированных групп налогоплательщиков? // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2011. -№ 2. -С. 8−15.

46. Соколов A.A. Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний // Международный бухгалтерский учет. 2012. — № 14. — С. 23−29.

47. Терехова В. А. Организационно-правовые принципы создания консолидированных групп налогоплательщиков // Бухгалтер и закон. 2012. № 4. С. 2−4.

48. Титова С. Консолидация и налогообложение прибыли // Новая бухгалтерия. 2011. — № 12. — С. 31−43.

49. Тишин А. П. Отдельные вопросы регистрации и налогового учета консолидированной группы//Налоговая проверка. -2012.-№ 2.-С. 38−49.

50. Угодников К. Вопрос бремени / К. Угодников // Итоги. 2008. — № 52. С. 29.

51. Чайковская JI.A., Губанова A.B. Создание консолидированного налогоплательщика: последствия и преимущества // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. — № 6. — С. 56−61.

52. Шальнева М. С. Консолидированная группа налогоплательщиков: особенности администрирования по налогу на прибыль//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. — № 6. -С. 3−10.

53. Шегурова Т. А, Кизимов A.C. Институт консолидированного налогоплательщика: история развития и принципы // Финансы и кредит. -2009. № 30. — С.10−16.

54. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов Электронный ресурс. М.: Бухгалтерский учет, 2001. // Режим доступа: http ://www .lawmix.ru/bux/143 781 /.

55. Bendotti F. New perspective of European group taxation on a consolidated basis summary Электронный ресурс. Milano. — 2003 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxationcustoms/resources/documents/taxation/geninfo/ conferences/thesisbendotti.pdf.

56. Edstorm A. The new Danish tax regime attitudes and opinions of different Swedish interested parties // Accounting and Finance Электронный ресурс. -1999 // Режим доступа: http://citeseerx.ist.psu.edu-/viewdoc/summary7doi =10.1.10.8096.

57. European Commission taxation and customs unit Электронный ресурс. -2010 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxationcustoms/companytax/ indexen.html.

58. Friedel D. Intercompany dividends matter more than you might think // Corporate Taxation. 2007. — Vol. 34. — P. 3−10.

59. Kandel J. UK international holding company: a tax efficient solution? // Practical Law Электронный ресурс. — 2003. — Practical Law Publishing1. mited, 2010 // Режим доступа: http://plc.practic-allaw.com/2−102−3033.

60. Mints J. Corporate tax harmonization in Europe: it’s all about compliance // International Tax and Public Finance. 2004. — Vol. 11. — P. 221−234.

61. Morris W.H. European tax policy / W.H. Morris // The International Tax Journal. 2007. — Vol. 33, № 5. — P. 29.

62. Seventh Council Directive 83/349/EEC based on the Article 54(3) (g) of the Treaty on Consolidated Accounts Электронный ресурс. / EC, 1983. Режим доступа: Доступ из справ.-правовой системы «Eur-Lex».

63. Sorensen В. Р. То harmonise or not to harmonise? // A Comment on the European Commission’s Study on Company Taxation Электронный ресурс. -2001 // Режим доступа: http://www.econ.ku.dk-/pbs/diversefiler/Companytaxs. pdf.

64. Spengel С. The Common Consolidated Corporate Tax Base // Corporation Tax: Battling with the Boundaries. Said Business School Электронный ресурс. — 2007 // Режим доступа: http://www.sbs.ox.ac.uk/centres/tax/Documents/ events/Spengel- .pdf.

65. Sundgren P. Participation exemption and CFC taxation in Sweden new instruments for international tax planning // Skatter Электронный ресурс. -2008 // Режим доступа: http://www.skatter-.se/index.php7g-node/1345.

66. Takasaki A. Consolidated Tax Return System // Shin Nihon Ernst&Young Sney Newsletter. 2002. — Vol. 4. — P. 5−6.

67. Weiner J.M. Approaching an EU common consolidated tax base // Tax Notes * International Электронный ресурс. 2007. — Tax Analysis. — 2010 // Режимдоступа: http://www.taxanalysis.com.

68. Yujiro. О. Study based on a consolidated tax system adoption survey of companies listed on the Tokyo Stock Exchange // Kansai University review of business and commerce. 2005. — Vol. 7. — P.23−39.Использованы материалы сайтов в интернете:

69. Высказывания Д. В. Егорова на семинаре Высшей школы экономики от2311.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http// www.openexpo.ru/ news/6336.html.

70. Высказывания С. Д. Шаталова 28.06.2012 Электронный ресурс. // http// Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ press/speech.

71. Высказывания С. Д. Шаталова информационным агентствам на конференции «Развитие российской налоговой системы» от 07.12.2010 Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.minfin.ru.

72. Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2010 год по данным журнала Эксперт Электронный ресурс.// Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2011/ main.

73. Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2011 год по данным журнала Эксперт Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2012/ main.

74. Список аффилированных лиц ОАО «Газпром» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http:// www.gazprom.ru/ f/posts/24/126 753/afflist-2012;12−31 .pdf.

75. Список аффилированных лиц ОАО «Лукойл» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static 65id215.html.

76. Список аффилированных лиц ОАО «Нефтяная компания «Роснефть» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http:// www.rosneft.ru/attach/0/02/03/alist 31 122 012.pdf.

77. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/20 112 012.html.

78. Режим доступа: http://lenobl.ru/newsl7179.html.

79. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/7 032 012.html.

80. Режим доступа: http://top.rbc.ni/spbsz/27/l l/2012/833 674.shtml.

81. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/media/news/document8054. phtml.

82. Режим доступа: http://www.exo-ykt.ru/articles/24/487/7115.

83. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc-rss/2 047 089.

84. Режим доступа: http://www.rudocs.exdat.com>docs/index-201 648.html? page=12.

85. Режим доступа: http://www.gazprom.ru/investors/reports/2012.

86. Режим доступа: http://rosneft.ru/Investors/statementsandpresentations/.

87. Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static.asp?id=289.

88. Режим доступа: http://www.surgutneftegas.ru/ru/investors/reports/ accounting/.

89. Режим доступа: http://www.transneft.ru/information/323/.

90. Режим доступа: http://www.novatek.ru/ru/investors/disclosure/rusreporting/.

91. Режим доступа: http://www.tatneft.ru/wps/wcm/connect/tatneft/portalrus /infoactsinvest/ otchetnostporsbu/.

92. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/ir/resultsreports/finreps rsbu/10 115.pdf.

93. Режим доступа: http://moscow.coф.megafon.ru/investors/shareholder/ financialjreport/ 2012/.

94. Режим доступа: http://lipetsk.nlmk.ru/investorcentre/FinancialHighlights /грЬу/.

95. Режим доступа: http://www.gks.ru/freedoc/newsite/fmans/dinfinrez.htm.

96. Режим доступа: http://www.oilcapital.ru/company/150 191.html.

97. Режим доступа: http://www.sibur.ru/upload/disclosureinfo/statements/ rsbu/Annual-accounting-(financial)-statements-for-2012.pdf.

98. Режим доступа: http://www.rostelecom.ru/ir/resultsandpresentations/fmancials/RAS/2012/.