При этом IIRC не ставит задачу предложить регламентированную форму или модель отчета. Ожидается, что содержание интегрированного отчета каждой компании будет уникальным, поскольку в первую очередь будет раскрывать ее бизнес-модель.
Принципы подготовки интегрированной отчетности состоят в следующем:
— отчеты будут строиться вокруг понимания бизнес-модели компании;
— при формировании отчетов предполагается усиленный фокус на будущее;
— предполагается детализация представления отчетности по вопросам корпоративной социальной ответственности с фокусом только на те аспекты, которые могут повлиять на долгосрочную успешность бизнеса.
Интегрированный отчет должен раскрывать характер воздействия менеджмента на шесть видов капитала компании (финансовый, производственный, человеческий, интеллектуальный, природный и социальный), от эффективного взаимодействия которых зависят будущие денежные потоки организации. Таким образом, интегрированная отчетность зафиксирует факт перехода от современного управления исключительно финансовым капиталом к управлению шестью перечисленными выше его видами.
В соответствии с современными глобальными тенденциями отчетность должна быть ориентирована не только на краткосрочную, но и на среднесрочную и долгосрочную перспективу с учетом стратегических целей компании. Предполагается, что интегрированная отчетность, основанная на новых принципах формирования, позволит собрать и комплексно проанализировать информацию о результатах деятельности компании в целом и на этой основе принимать более взвешенные решения в части стратегии компании, сопровождающих ее рисков и способах их минимизации.
В выработке методологических подходов к формированию интегрированной отчетности участвует и РСПП, предложивший под интегрированным отчетом понимать комбинированный годовой отчет и нефинансовый отчет, подготовленный с учетом международных рекомендаций по отчетности в области устойчивого развития. Интегрированный отчет призван показать стратегическое направление развития компании и то, как она работает и предполагает работать с ресурсами. Он включает четкий план действий на среднеи долгосрочный период (а не только краткосрочный), содержит информацию о прогнозах распределения денежных потоков, других ресурсов, о способах привлечения инвестиций, о методах движения к намеченной цели.
Интегрированная отчетность может существенно повысить инвестиционную привлекательность компании, так как потенциальные инвесторы заинтересованы в получении прозрачной информации, раскрывающей настоящие и будущие риски компании не только в финансовой, но и в социальной и экологической сферах.
Работу над стандартом предполагается завершить к августу — сентябрю 2014 г. После одобрения саммитом G20 в 2020 г. ожидается введение обязательного стандарта интегрированной отчетности.
В России подготовку к формированию интегрированных отчетов ведут пока немногие компании, главным образом в области энергетического сектора (Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом», ОАО «Концерн Росэнергоатом», ОАО «Санкт-Петербургский научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт «АТОМЭНЕРГОПРОЕКТ», ОАО Нижегородская инжиниринговая компания «АТОМЭНЕРГОПРОЕКТ», ОАО «Атомэнергопроект» и др.) и химической промышленности (ОАО «СХК», ОАО «ПО «Электрохимический завод» и др.).
Процесс смены парадигмы развития внешней отчетности в условиях глобальной экономики в перспективе до 2020 г. представлен на рисунке 4.
┌──────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────────┐.
│ Финансовая ├──────>│ Социальный отчет├──────>│ Отчет по устойчивому │.
│ отчетность │ │ │ │ развитию │.
└──────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────────┘.
а.
┌──────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────────┐.
│ Финансовая ├──────>│ Интегрированная │<──────┤ Отчет по устойчивому │.
│ отчетность │ │ отчетность │ │ развитию │.
└──────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────────┘.
б.
Рисунок 4. Смена парадигмы внешней отчетности о деятельности компаний в условиях глобальной экономики. (а — современный подход к формированию внешней отчетности; б — перспективный подход к формированию внешней отчетности) Подготовка отчетности об устойчивом развитии и интегрированной отчетности предполагает решение следующего вопроса: как оценить нефинансовые результаты деятельности компании в социальной и экологической сферах? Разработка таких метрических систем и методик оценки нефинансовых показателей — одна из основных задач, но также и сложностей формирования указанных видов отчетности.
Очевидно, что данных финансового учета с его акцентом на анализ прошлого становится недостаточно. Для того чтобы быть уверенным в успешном будущем, организации внедряют систему управленческого учета, информационно дополняющую данные финансового учета. Очевидно, что управленческий учет в ближайшей перспективе должен стать важнейшим каналом поступления данных, необходимых для подготовки отчетности об устойчивом развитии и интегрированной отчетности, их надежной информационной базой. Подобно глобальным переменам в принципах и методах подготовки внешней отчетности возникла необходимость в уточнении сущности, цели и содержательного наполнения управленческого учета. Решая эту задачу, Институт присяжных бухгалтеров в области управленческого учета (The Chartered Institute of Management Accountants — CIMA) совместно с Американским институтом дипломированных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants — AICPA) предприняли попытку разработать Международные принципы управленческого учета (Global Management Accounting Principles). Эти принципы, по задумке разработчиков, должны вывести управленческий учет на уровень, необходимый для решения задач, связанных с составлением внешней финансовой отчетности.
В основе опубликованного документа (как и в проекте стандарта по интегрированной отчетности) — бизнес-модель организации, знание которой необходимо специалисту по управленческому учету. В документе подчеркивается, что система управленческого учета должна лежать в основе каждой бизнес-модели, являющейся основой любой организации, и отмечается необходимость взаимодействия между управленческим учетом и бизнес-моделью.
Важнейшие компетенции специалиста, занятого в области управленческого учета, определены в дискуссионном документе следующим образом:
— сбор и анализ необходимых данных для принятия решения;
— разработка рекомендаций для развития предприятия;
— эффективная презентация развития предприятия.
Современный специалист в области управленческого учета должен обеспечивать руководство компании данными о состоянии бизнес-модели, уметь распознавать и оценивать возникающие риски, определять виды деятельности, которыми организация может заняться в будущем. Решение указанных задач предполагает анализ информации и выявление путей создания ценности бизнеса, оценку перспектив, фокусирование внимания на рисках, расходах и затратах, а также на стоимостном потенциале этих перспектив. При этом в современных системах управленческого учета должен соблюдаться баланс между:
— данными о прошлом, настоящем и будущем компании;
— внутренними и внешним данными;
— финансовыми и нефинансовыми данными.
На фоне глобального развития принципов управленческого учета в России и здесь наблюдается явное отставание.
Управленческий учет российскими компаниями осваивается чрезвычайно медленно. Наблюдается нехватка квалифицированных кадров, доступных программных продуктов, а в ряде случаев и недопонимание важности решения указанных проблем менеджментом компаний. В условиях происходящего сближения бухгалтерского учета с налоговым управленческий учет (если он ведется в компании) зачастую рассматривается как продолжение бухгалтерского.
Несмотря на то что процесс становления управленческого учета в нашей стране начался в конце прошлого столетия, в России до сих пор не создан орган, осуществляющий методологическое руководство его развитием. Очевидно, что таким органом должно стать Министерство экономического и социального развития Российской Федерации. По мнению автора, необходимо скорейшее решение ряда проблем. К ним относятся:
— разработка комплекта национальных стандартов управленческого учета (подобных стандартам, существующим в США и Канаде, но учитывающих традиции и специфику российской учетной практики), включая терминологический словарь управленческого учета;
— создание современных методик по учету затрат, бюджетированию и калькулированию для организаций различных видов экономической деятельности в условиях активизации инновационной деятельности;
— разработка методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) для малого и среднего бизнеса в целях оказания методической помощи учетно-аналитическим службам данного сегмента бизнеса;
— систематизация и экспертиза предложений, поступающих в Министерство экономического развития Российской Федерации от научных организаций и диссертационных советов, по совершенствованию методов управленческого учета и анализа в целях выработки предложений по их практическому применению отечественными организациями;
— создание методических рекомендаций по подготовке сегментарной отчетности для крупных бизнес-структур, облегчающих составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО;
— разработка подходов по организации управленческого учета в учреждениях бюджетной сферы, находящейся сегодня в стадии реформирования. Особого внимания заслуживают российские вузы, деятельность которых сопровождается ростом конкуренции, а следовательно, возрастанием потребности в информации управленческого учета об эффективности.
Решение указанных проблем будет способствовать не только активизации процессов развития управленческого учета, но и повышению транспарентности внешней отчетности, публикуемой российскими организациями.
Заключение
.
По результатам проведенного исследования можно делать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет и отчетность служат связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения.
2. Проведенный анализ показывает, что ни один из применяемых в России стандартных прикладных пакетов программ по бухгалтерскому учету не содержит полного состава информации, требуемой системой GRI, в том числе и наиболее распространенная «1С:Бухгалтерия» (последняя ее версия). Поэтому необходимо ее создателям, как и авторам других применяемых на практике программ, оперативно заняться привязкой их к информационным потребностям системы GRI.
3. Отсутствие достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности предприятий может сдерживать развитие бизнеса, снижает приток инвестиций. Для получения кредитов или участия в тендерах малым предприятиям необходим полноценный бухгалтерский учет. Оценка инвестиционной привлекательности предприятий производится с помощью ряда показателей: финансовой устойчивости; платежеспособности и ликвидности; оборачиваемости активов и собственного капитала; рентабельности капитала; величины чистых активов и др. Все приведенные коэффициенты рассчитывают на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Следует заметить, что между качеством бухгалтерской информации и процессом ее подготовки существует прямая взаимосвязь. Требования, предъявляемые нормативными актами по бухгалтерскому учету к формированию информации в системе бухгалтерского учета, являются критериями оценки правильности формирования бухгалтерской информации. Следовательно, степень полезности, необходимой различным пользователям, зависит от правильности применения требований к формированию бухгалтерской информации, обеспечивающих ее достоверность, существенность, своевременность, надежность и полноту.
5. Приоритетные пользователи учетно-отчетной информации, представленной в финансовой отчетности, — это внешние и внутренние пользователи, инвестировавшие либо предоставившие во временное пользование свой капитал с целью извлечения дохода или вступившие в экономические отношения с организацией, преследуя собственные интересы; а также государственные институты, в обязанности которых входит необходимость сбора, обработки информации для принятия определенных управленческих решений и анализа экономического развития страны.
6. Удовлетворение потребностей обозначенных групп позволит параллельно удовлетворить основную часть интересов других пользователей, входящих в структуру выделенных групп, не отмеченных в качестве приоритетных.
7. Формирование бухгалтерской отчётности предполагает обработку первичных документов в соответствии с законодательством. В условиях современности обработка первичной документации в основном осуществляется при помощи специализированных бухгалтерских программ, при этом не стоит забывать о последовательности выполнения и обработки данных по подтверждающим документам. А также внимательно заполнять данные в программы, которые используются в организации.
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.
01.1996 N 14-ФЗ — Часть 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 26.
12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.
12.2010) «Об акционерных обществах» .
Федеральный закон от 08.
02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 11.
07.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» .
Федеральный закон от 08.
08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.
07.2011) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» .
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.
07.1999 N 43н (в ред. от 08.
11.2010).
Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронной форме: Приказ ФНС России от 25.
01.2013 N ММВ-7−6/35@.
Об электронной подписи: Федеральный закон от 06.
04.2011 N 63-ФЗ.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.
10.2000 г. № 94н .
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.
12.98 г. № 60н (в ред. от 30.
12.1999 г.).
Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» .
ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.
07.2010 N66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 18.
12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
Приказ Минфина РФ от 20.
05.2003 N 44н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.
06.2003 N 4774).
Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)»: Приказ Минэкономразвития России от 20.
07.2007 N 256 (в ред. от 22.
10.2010).
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Постановление Правительства РФ от 23.
09.2002 N 696 (в ред. от 27.
01.2011).
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина России от 28.
06.2010 N 63н.
Абросимова Ю. В. Кто должен подписывать бухгалтерскую отчетность? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 9. С. 29 — 34.
Апресова Н.Г. О налоговом учете и налоговой отчетности субъектов предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2012. N 4. С. 8 — 11.
Ашмарина Е. М. Правовое регулирование учета и экономическое право Российской Федерации // Государство и право. 2013. N 6.
Берг О. Оценочные и условные обязательства // Российский бухгалтер. 2013. N 4. С. 24 — 36.
Василенко А. А. Взаимосвязь предпосылок составления бухгалтерской отчетности и принципов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 48. С. 35 — 42.
Владова О. Г. Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный) // СПС «Консультант.
Плюс". 2013.
Гафурова Г. Н. Основные положения финансового учета и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. N 4. С. 6 — 10.
Данченко С. П. Бухгалтерская отчетность субъектов малого бизнеса: новости из Минфина // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 6. С. 26 — 34.
Демина И.Д., Качкова О. Е. Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации капитала и резервов в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 26. С. 2 — 8.
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э. С. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и формированию бухгалтерского баланса некоммерческих организаций: их возможные изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 7. С. 19 — 27.
Дружиловская Э. С. Новые правила оценки и учета запасов // Все для бухгалтера. 2013. N 1.
Дружиловская Э. С. Особенности оценки основных средств в некоммерческих организациях. Современные требования РСБУ и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 5 (317).
Золотухин В. Л. Изучение документов бухгалтерской отчетности как одна из мер своевременного выявления и пресечения должностных и экономических преступлений в уголовно-исполнительной системе // Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление. 2014. N 3. С. 21 — 23.
Исаева Н. Ю. Методология параллельного проведения аудита отчетности по РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 22. С. 21 — 35.
Кондратьева В. Что изменилось в порядке обязательного раскрытия информации акционерными обществами? // Акционерный вестник. 2012. N 1−2. С. 18 — 31.
Куликова Л. И. Последствия изменения учетной политики // Бухучет в строительных организациях. 2012. N 10. С. 31 — 38.
Кузнецова Е.И., Гордеева А. А. Принцип прозрачности бухгалтерской финансовой отчетности для различных групп пользователей с учетом их информационных потребностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 32. С. 19 — 24.
Луговая Н.Н. Бухотчетность-2012: подсказка от Минфина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 6. С. 12 — 22.
Кожевникова С.И. О правовых аспектах внедрения международных стандартов финансовой отчетности // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 5. С. 568 — 574.
Лахман Р., Медведева М. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса // Российский налоговый курьер. 2014. N 24. С. 34 — 37.
Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2012. 544 с.
Нечипоренко В. Г. Об административной ответственности за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности // Административное право и процесс. 2012. N 10. С. 43 — 46.
Печерская Л. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. 2013. N 33. С. 10.
Петров О. Бухотчетность субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН // Налоговый вестник. 2013. N 7. С. 93 — 99.
Пономарев С. А. Бухгалтерская отчетность: порядок оформления и форма представления с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. N 3. С. 6 — 8.
Парасоцкая Н. Н. Оценочная деятельность компании и ее особенности, влияющие на организацию управленческого учета // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 2.
Рабинович А. Особенности формирования бухгалтерской отчетности. Аудит коммерческих организаций за 2013 год // Финансовая газета. 2014. N 7. С. 10 — 11; N 8.
С. 10 — 11.
Ребельский Н. М. Управление финансовыми активами: единые стандарты оценки // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 5.
Русанов Г. А. Преступления в сфере экономической деятельности: Учебное пособие. М., 2014.
Мещерякова О. Ю. Внешнеторговая деятельность // Учет. Налоги. Право. 2012. N 37.
Саблин М.Т.
Заключение
сделок без риска: проверка контрагента, договорная работа, организационная система. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2012.
Вып. 14. 144 с.
Сильвестрова Т. А. Учет валютных операций // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2012. N 1. С. 3 — 5.
Сизонова О. Составляем квартальную бухгалтерскую отчетность без ошибок // Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9. С. 9 — 24.
Слабинская И.А., Бендерская О. Б. Методика корректировки бухгалтерской отчетности организации с учетом изменения цен // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 13. С. 8 — 17.
Смирнова Ю. В. Учет и отражение в отчетности импорта из стран ближнего зарубежья // Аудитор. 2013. N 8. С. 44 — 51.
Сухарев И. Р. Значение введения МСФО в России // Бухгалтерский учет. 2012. N 3.
Хитрова С. Г. Актуальные вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности // Все для бухгалтера. 2012. N 2. С. 28 — 31.
Шишкина Т. Бухотчетность «упрощенцев»: первые официальные разъяснения // Просто для бизнеса. 2013. N 5−6. С. 25 — 27.
Шишкоедова Н. Н. От составления до утверждения годовой бухгалтерской отчетности // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 2. С. 11 — 22.
Приложение 1. Схема организационной структуры центра контроля и внутреннего аудита АО «Синетик».
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐.
│ Центр контроля и внутреннего аудита │.
└──────┬────────┬─────────┬─────────────┬───┬───┬─────────────┬───────────┘.
│ │ │/ │ │ │ │.
│ │┌────────┴─────────┐ │ │ │ │.
│ ││Отдел тематических│ │ │ │ │.
│ ││ проверок основной│ │ │ │ │.
│ ││ деятельности │ │ │ │ │.
│ │└──────────────────┘ │ │ │ │.
│/ │ ┌───────────────┘ │/ │ │.
┌──────┴───────┐│ │ ┌───────────────┴─┐ │ │.
│ Отдел по ││ │ │Отдел внутреннего│ │ │.
│ проведению ││ │ │ аудита │ │ │/.
│документальных││ │ │ использования │ │ ┌───────────┴───────────┐.
│ проверок ││ │ │ финансовых и │ │ │ Отдел внутреннего │.
│ подразделений││ │ │ материальных │ │ │ аудита и контроля │.
└──────────────┘│ │ │ ресурсов │ │ │финансово-хозяйственной│.
│ │ └─────────────────┘ │ │ деятельности филиалов │.
│/ │ │ │ и других структурных │.
┌───────────────┴─┐ │ │ │ подразделений │.
│Отдел внутреннего│ │/ │ └───────────────────────┘.
│аудита и контроля│ ┌─┴──────────────┐ │/.
│ нематериальных │ │Отдел финансово-│ ┌────┴──────────┐.
│ активов и │ │хозяйственного и│ │Организационно-│.
│ инвестиционных │ │ кадрового │ │ аналитический │.
│ программ │ │ обеспечения │ │ отдел │.
└─────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘.
Золотухин В. Л. Изучение документов бухгалтерской отчетности как одна из мер своевременного выявления и пресечения должностных и экономических преступлений в уголовно-исполнительной системе // Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление. 2014. N 3. С. 21 — 23.
