Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

Мировой финансовый кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков — малых предприятий, стимулируют развитие предприятий, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.

Мировой опыт показывает, что использование особых режимов налогообложения, как отражено в табл.1, преследует различные цели. Различны и обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, — в странах различаются традиции уплаты налогов, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется, главных образом, в двух направлениях:

· издержки законопослушания для малого предприятия с большей вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями в основном для собственных целей;

· можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов у малых предприятий меньше,

Таблица 1

Особые режимы налогообложения зарубежных стран

Из данных табл. 1 видно, что большинство стран применяют льготы к деятельности малых предприятий. В разных странах эти льготы различны, в одних ограничиваются уменьшением отчетных периодов, в других применяются льготные ставки по налогообложению, но правительства этих государств объединены особым отношением к малому бизнесу.

Налоговая система современной России за двадцать дет существования соединила в себе элементы налогов различных стран, но в целом системы налогообложения, применяемые малыми предприятиями, приближены к странам Европейского Союза. В России, так же, как и во многих зарубежных странах, установлен пороговый режим дохода малого предприятия. Российская упрощенная система общими чертами похожа на французский налог по косвенным признакам и израильский контрактный налог. Единый налог на вмененный доход аналогичен итальянскому минимальному вмененному налогу по видам деятельности.

На сегодняшний день федеральное налоговое законодательство РФ не использует терминов «малое предпринимательство», «малые предприятия», «малый бизнес», тем самым не выделяя субъектов малого предпринимательства в качестве особой категории налогоплательщиков, прежде всего в отношении тех или иных льгот. При этом в налоговом законодательстве введены понятия «общий налоговый режим», «специальный налоговый режим». Такое деление налоговых режимов в отечественной системе налогообложения условно можно рассматривать как альтернативные варианты налогообложения для субъектов алого предпринимательства, использование которых может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщиков — малых предприятий. Каждый из этих режимов обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем каждый из них опирается на единую методическую базу, основой которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. В зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется база для налогообложения.

Субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

· единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей его ведение на основе принципа начисления и двойной записи;

· сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

· накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе покупателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Общий налоговый режим предусматривает то, что субъекты малого предпринимательства уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

o налог на добавленную стоимость;

o акцизы;

o налог на доходы физических лиц;

o единый социальный налог;

o налог на прибыль организации;

o налог на добычу полезных ископаемых;

o водный налог;

o сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

o государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

· налог на имущество организации;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

o земельный налог;

o налог на имущество физических лиц.

Данная классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ носит исчерпывающий характер, но это не означает, что предприятие обременено всеми этими налогами. Все зависит от сферы деятельности, имущества, принадлежащего субъекту предпринимательства. Например, юридическое лицо, не обладающее земельными участками или транспортными средствами, не обязано платить земельный или транспортный налог.

Общая система налогообложения — это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желание перейти на специальный налоговый режим, т. е. не подаст заявление о переходе на специальный налоговый режим. Особенностью деятельности малых предприятий в условиях общего налогового режима является уплата налога на добавленную стоимость (НДС), данный налог платят все организации, за исключением тех, у которых сумма выручки за квартал не превышает 2 млн руб. без учета НДС.

Для освобождения от уплаты НДС субъекту малого предпринимательства необходимо в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывать подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и т. д.), а также не вести деятельности, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, Данную норму можно считать своеобразной льготой по уплате НДС, связанной с упрощением документооборота (не выставляются счета-фактуры, не ведутся книги покупок и продаж), к то же время ограничение по выручке не позволяет расти, увеличивать рентабельность, так как превышение установленного лимита выручки 2 млн руб. возвращает предприятие к уплате НДС. Ланная льгота используется предприятиями, которые реализуют товары, работы и услуги населению, ведь в этом случае НДС является наценкой на стоимость данной продукции, работ, услуг. Если же организация работает с крупным предприятием, то отказываться от уплаты НДС нецелесообразно, так как бремя уплаты НДС полностью ляжет на покупателя.

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному налогу законодатель использует критерии суммы выручки в размере 1 млн руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13% от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13%, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23%.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодательно относятся:

· упрощенную систему налогообложения (УСН);

· систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

· систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т. е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам).по последним оценкам, по последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500 тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — около 2.5 млн. чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6% от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3% их общего числа).

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных.

налогообложение малый бизнес Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

v ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность; ФП — физический показатель.

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно — субъекту, применяющему «специальный налоговый режим», нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т. е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности — баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнении. С общей системой следует отнести простоту налогового учета. Налогоплательщик, применяющий «особую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу. Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения — единственный налоговый ражим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на тот или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» — упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. обобщая их выводы, отметим:

· упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН — величин дохода, позволяющих применить этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет произошел трехкратный рост числа плательщиков УСН (с 692 до 1602 тыс.);

· в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

· необходимость налогового планирования представлена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры. В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима.

Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения, Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

— предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным льготам;

— специальные налоговые режимы;

— международное законодательство.

Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1, 2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.

Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 000 долл.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога применяется контрактный налог. Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, которым предполагается оценить как доход, который предприятие может производить. Нетрудно увидеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности, затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованнее суммы применяются два года — текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые органы могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащего учета.