Развитие учетно-аналитического обеспечения инновационной деятельности организации

Актуальность темы

исследования. В условиях динамично развивающегося рынка инновации являются стратегическим фактором успеха любого субъекта хозяйствования, ее универсальным конкурентным преимуществом, обеспечивающим конкурентоспособность на отечественном и мировом рынках. Несмотря на сложное экономическое положение многих предприятий в результате влияния последствий мирового экономического кризиса, в настоящее время начинает проявляться тенденция к повышению их инновационной активности, что требует создания соответствующих условий со стороны обеспечивающей подсистемы. Комплексное обеспечение управления инновационной деятельностью включает правовую, нормативно-методическую, финансовую, материальную, кадровую и информационную подсистемы. Наиболее важное значение в системе информационного обеспечения управления инновационной деятельностью имеет учетно-аналитическая информация.

Осуществление инновационной деятельности предполагает получение отдачи от инноваций, что требует создания определенной инновационной среды и правильное управление ею. В то же время, это вид деятельности, протекающий в условиях неопределенности и высокого уровня риска, когда последствия принимаемых решений неоднозначны и трудно предсказуемы, что обусловливает повышенные требования к управляющей системе. К тому же в рыночных условиях с расширением экономической самостоятельности предприятий возрастает ответственность руководителей за правильность и обоснованность принимаемых ими управленческих решений.

Проведенные исследования позволили установить, что действующие системы учета и анализа не в полной мере отвечают возросшим требованиям по обеспечению информацией менеджеров различного уровня управления, что существенно снижает их ценность и эффективность. Таким образом, в настоящее время возникла объективная необходимость в совершенствовании учетно-аналитической системы управления инновационной деятельностью организаций, позволяющей формировать и использовать информацию по этапам инновационной деятельности с целью оперативного реагирования на изменяющиеся условия инновационной среды и результаты инновационной деятельности, что предопределило выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Первые работы, посвященные инновациям, появились в начале XX века и принадлежали В. Зомбарту, В. Митчерлинху, И. Шумпетеру. Позже различным аспектам инновационной деятельности уделялось внимание в трудах таких авторов, как П. Н. Завлин, С. Д. Ильенкова, Г. С Гамидов, И. К. Никифоров, P.A. Фатхутдинов, Н. В. Гринева, Ф. Валента, JI. Волдачек, Ю. В. Яковец, H.H. Молчанов, JT.M. Гохберг, Э. А. Уткин, С. Ю. Глазьев, В. Н. Гунин, Б. Твисс, Б Санто, С. В. Валдайцев, Ф. Ф Бездудный, А. Б. Титов, В. П. Воробьев, Ф. Никсон, Н. И. Лапин, А. И. Пригожин, Т. Брайтон, К. Найт, П. Друкер, B.C. Кабаков, Н. Мончев, Я. Муйжель, В. Г. Медынский, В. Б. Юшков, A.B. Мирзаев, JI.C. Бляхман, В. И. Громека, Е. С. Кеневич и др.

Исследованию вопросов учета и анализа в инновационной среде посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в становление и развитие основ отечественного учета и анализа научно-технического прогресса внесли A. LLL Маргулис, В. И. Видяпин, М. Х. Жебрак, Ш. М. Акаев, В. Ф. Палий, А. К. Катаев, К. П. Кедрова, М. И. Баканов, П. С. Безруких, A.C. Бородкин, С. И. Голосовский, Б. А. Куликовский, С.И. Шуль-ман, А. П. Бердникова, Т. Д. Попова, Н. Г. Чумаченко, JI.A. Путилина, В. И. Петрова, Ю. П. Анисимов, JI.H. Лисовцева, С. Г. Галуза, С. Г. Струмилин, Д. М Гвишиани и др. Среди ученых современности, занимающихся вопросами учета и анализа в инновационной среде, можно выделить таких специалистов, как В. Б. Ивашкевич, В. Н. Нестеров, K.M. Гарифуллин, Б. И. Майданчик, В. И. Ткач, Н. В. Логинова и др.

Усилиями ученых разработаны понятийный аппарат и основные экономические механизмы управления инновационными процессами организации. Разработки этих авторов, несомненно, имеют большое теоретическое и практическое значение. Изучение большинства работ, посвященных инновационной деятельности, позволило выявить, что, несмотря на наличие обширной теоретической базы по теме исследования, практически не разработаны концептуальные и методические основы учета и анализа в системе управления инновационной деятельностью организаций. Четко не определены объекты учета и анализа в инновационной сфере, отсутствует методика поэтапного их учета и анализа, недостаточно исследованы" возможности применения современных концепций и методов (элементов методов) управленческого учета и экономического анализа в сфере инноваций. Отсутствие комплексного и системного подхода к данному вопросу, на наш взгляд, связано с масштабностью содержания инновационной деятельности, а также многоаспект-ностью и многовариантностью самих инноваций. Кроме того, активное развитие систем управленческого^ учетаи анализа, появление новых (усовершенствованных) концепций и методов требует их адаптации к процессам инновационного развития предприятия.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта номенклатуры специальностей} ВАК (экономические науки) 08.00:12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является совершенствование теоретических основ и методических подходов к учетно-аналитическому обеспечению управления инновационной деятельностью организации.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач: раскрыть экономическую сущность и развить понятийный аппарат инновационной деятельности как объекта учета и анализаисследовать проблемы информационного обеспечения управления инновационной деятельностью и определить роль учетно-аналитической информации в инновационном развитии организации, проанализировать проблемы становления и развития учета и анализа в инновационной средераскрыть содержание и особенности инновационного процесса, обосновать подходы к формированию и использованию учетно-аналитической информации по этапам инновационной деятельностираскрыть содержание, разработать принципы и определить объекты управленческого учета инновационной деятельностиразработать методику отражения на счетах бухгалтерского управленческого учета инновационных затратразработать современную модель управления инновационными затратами в системе управленческого учетаразработать теоретические и методические основы экономического анализа инновационной деятельностиразработать систему индикаторов инновационной деятельностиисследовать возможности моделирования инновационной активности организации.

Предмет исследования. На основе исследований российских и зарубежных ученых, с целью дальнейшего развития их результатов, а также практического опыта организаций в инновационной сфере в диссертационном исследовании предпринята попытка по созданию учетно-аналитической системы управления инновационной деятельностью хозяйствующих субъектов. Предметом исследования являются проблемы теории, методологии и практики организации учета и экономического анализа затрат и результатов инновационной деятельности на основе интеграции современных концепций и методов (элементов методов).

Объект исследования. Объектом исследования является инновационная деятельность предприятий Республики Татарстан: ОАО «Кукморский завод Металлопосуды», ОАО «Мелита», ООО «Савиново», ЗАО «Мир Ванн», ООО «Виктория».

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные правовые акты, научные положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, Интернет-ресурсы, практические материалы промышленных предприятий.

Методология исследования. Выводы, предложения и рекомендации, сделанные в диссертационном исследовании, достаточно обоснованы с теоретической и практической точки зрения и основываются на научной методологии исследования, использовании приемов систематизации научных данных: диалектического подхода, методов индукции и дедукции, анализа и синтеза, группировок, экспертных оценок, оптимизации, абстрактно-логического, балансового, расчетно-вариационного методов, отдельных приемов прикладного статистического и эконометрического анализа, экономико-математического моделирования, прогнозирования.

Научная^ новизна результатов5 исследования, заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы учетно-аналитического обеспечения инновационной деятельности организации. Наиболее существенные научные результаты исследования заключаются в следующем.

1. Раскрыта экономическая сущность инновационной деятельности как комплекса мероприятий, направленных на создание необходимых^ условий для успешной реализации инноваций с целью получения определенного эффекта. Предложены новые классификационные признаки инноваций как объектов учета и анализа: этапы инновационной деятельности, источник возникновения, масштабы внедрения инноваций хозяйствующим субъектом, способ поступления в организацию, полученный результат, эффективность, затратность, источники финансирования, цель создания, уровень риска.

2. Даны методические рекомендации по систематизации учетно-аналитической информации в системе управления инновационной деятельностьюпредложено использовать для группировки учетных данных такие новые классификационные признаки, как: «этапы инновационной деятельности» и «стадии учетно-аналитического процесса" — разработана модель учет-но-аналитического обеспечения управления по этапам инновационной деятельности.

3. Даны методические рекомендации по формированию и раскрытию информации в системе управленческого учета инновационной деятельности, объектами которого являются инновационные затраты и результаты, выраженные экономическим эффектом от инновационной деятельностипредложены новые классификационные признаки инновационных затрат и внесены рекомендации по использованию учетно-аналитических группировок инновационных затрат в процессе решения оперативных и стратегических управленческих задач;

4. На основе целевого подхода разработана методика отражения инновационных затрат на счетах бухгалтерского управленческого учета, предполагающая формирование информации о затратах в разрезе этапов инновационной деятельности, необходимую для принятия управленческих решенийпредложены дополнительные счета управленческого учета для обобщения информации о бюджетных (целевых) и фактических затратах, а также отклонениях фактических затрат от бюджетных (целевых).

5. Разработана логическая модель управленческого учета инновационных затрат на основе интеграции современных концепций и методов (элементов метода) управленческого учета затрат: «таргет-костинг (ТС)», «учет затрат по стадиям жизненного цикла (LCC)», «кайзен-костинг», «учет затрат по видам деятельности (ABC)» и др., позволяющая оптимизировать величину затрат на каждом этапе инновационной деятельности с учетом внешних и внутренних факторов.

6. Разработаны теоретико-методические основы экономического анализа инновационной деятельности, предложена система индикаторов для оценки достигнутых результатов инновационной деятельности организации и перспектив его инновационного развития.

9 л. •.

7. Предложена методика комплексной оценки уровня и перспектив инновационного развития хозяйствующего субъекта, основанная на анализе инновационной активности и масштабов инновационной деятельности организации, его инновационного потенциала, а также эффективности инновационной деятельности.

8. Предложена методика моделирования инновационной активности организации на основе методов корреляционно-регрессионного анализа и анализа динамических рядов, которая позволяет прогнозировать уровень инновационной активности, проводить маржинальный анализ, является эффективным инструментом бюджетирования инновационной деятельности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблемам учет-но-аналитического обеспечения управления инновационной деятельностью в организациях. В работе продемонстрированывозможности практического применения предлагаемых методик учета и анализа затрат и результатов инновационной деятельности: Отдельные результаты исследования легли в основу учебных материалов, используемых при проведении лекционных, семинарских и практических занятий по дисциплинам «Теория экономического анализа» и «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» в ФЕАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный, университет».

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на научно-практических конференциях, проводившихся в г. Казани с 2006;2011 гг. Предложенные в работе организационно-методические аспекты учета и анализа затрат и результатов инновационной деятельности нашли практическое применение в деятельности предприятий Республики Татарстан: ОАО «Кукморский завод Металлопосуды», ООО «Савиново», ООО «Виктория», а также аудиторской компании ЗАО «2К Аудит — Деловые Кон-сультации/Морисон Интернешнл».

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 10 научных работ общим объемом 2,61 печатных листа, из них авторских — 2,48 печатных листа, в том числе 2 работы — в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает в себя введение, три главы, разделенные на параграфы, заключение, библиографический список и приложения, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Результаты исследования A.C. Бородкина, несомненно, внесли большой вклад в совершенствование системы учета инновационной деятельности, который выражается в попытке создать подсистему бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах на осуществление работ по созданию и внедрению новой техники и новой продукции с использованием новых счетов бухгалтерского учета. Вместе с тем, как и любая стартовая попытка, указанные предложения имеют свои недостатки и требуют дальнейшего совершенствования. К таким недостаткам, на наш взгляд, можно отнести невозможность систематизации и обобщения информации о затратах на инновационную деятельность по направлениям и этапам инновационной деятельности, отдельным видам работ, центрам ответственности и в других аналитических разрезах, необходимых для принятия управленческих решений.

На основе вышеизложенных предложений с целью дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в системе «исследование — производство» в направлении систематизации и упорядочения процесса формирования информации о затратах В. И. Видяпин предложил дополнить действующий план счетов бухгалтерского учета. При этом на уровне синтетических счетов первого порядка он предлагал формировать информацию о расходах по стадиям создания новой техники, которые детализировались с использованием субсчетов по отдельным этапам (табл. 1) [45].

Данный подход интересен тем, что он позволяет систематизировать информацию о затратах по стадиям и этапам создания и внедрения новой техники, однако, он ограничивается лишь синтетическим учетом, при этом в системе учета затрат на инновационную деятельность важнейшая роль должна отводится системе аналитического учета, которая позволяет сгруппировать затраты в различных аналитических разрезах (по видам продукции, по центрам ответственности, по видам работ и т. д.).

Заключение

.

Инновационная направленность развития современной российской экономики, многочисленные проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в процессе осуществления инновационной деятельности требуют разработки и дальнейшего совершенствования концептуальных и методических подходов к учетно-аналитическому обеспечению управления инновационной деятельностью организации.

Результаты диссертационного исследования, выводы, предложения и рекомендации диссертанта можно обобщить. следующим образом.

1. Исследованы экономическая природа, сущность и понятийный аппарат инновационной деятельности как объекта учета и анализа. В частности, автором диссертации подробно изучены мнения* различных ученых-специалистов к толкованию таких понятий инноватики, как «инновация», «инновационная деятельность», «инновационный процесс», которые обобщены в два основных подхода к их трактовке, сделан критический анализ, даны авторские определения данных терминов. На основе изучения существующих классификаций инноваций, определения их достоинств и недостатков, автором исследования разработана классификация инноваций, необходимая для организаций эффективной учетно-аналитической системы управления инновационной деятельностью организациивыделены источники возникновения инноваций.

2. Обозначена проблема информационного обеспечения системы управления инновационной деятельностью, важная роль вг котором отведена учету и экономическому анализу. Отсутствие законодательно закрепленных правил и методических рекомендаций по комплексному учету инноваций, несовершенство стандартов, регулирующих отдельные этапы инновационной деятельности и, как следствие, слабый организационно-методический инструментарий экономического анализа инноваций оказывают существенное негативное влияние на качество принимаемых управленческих решений в инновационной сфере. Автором была предложена классификация учетно-аналитической информации об инновационной деятельности, в качестве наиболее важных классификационных признаков выделены «этапы инновационной деятельности» и «стадии учетно-аналитического процесса». Определены и систематизированы требования, предъявляемые этой информации: достоверность, объективность, полнота, актуальность, понятность (ясность), периодичность, систематизация, точность, полезность (ценность, значимость), аналитичность, оперативность, сопоставимость, рациональность (эффективность), аддитивность, перспективность, непрерывность.

3. Исследована эволюция развития вопросов учета и анализа в условиях научно-технического развития, выявлены современные проблемы в учетно-аналитическом обеспечении управления инновационной деятельностью предприятия, обозначена роль учета и анализа в системе управления инновационной деятельностью (учет и анализ инновационной деятельности выделены в качестве самостоятельных функций управления ею). Исследованы российские и международные стандарты учета, регулирующие отдельные аспекты инновационной деятельности, проведен их критический и сравнительный анализ. Обозначена одна из ключевых проблем современной системы учета и анализа инновационной деятельности — отсутствие комплексного интегрированного подхода, позволяющего всесторонне оценивать и прогнозировать инновационную активность предприятия, его инновационный потенциал, а также эффективность инновационной деятельности.

4. Разработана модель учетно-аналитического обеспечения управления инновационной деятельностью организации в разрезе отдельных ее этапов. В диссертации обосновано выделение таких этапов инновационной деятельности, как возникновение идеи, маркетинговые исследования, НИОКР, подготовка производства, освоение производства, коммерческая реализация и послепродажное обслуживаниераскрыты содержание и особенности каждого этапа, исследованы дискуссионные аспекты данного вопроса. Необходимость организации и ведения учета и проведение анализа в разрезе отдельных этапов связана с тем, что в силу высокого уровня риска, присущего инновационной деятельности из-за неопределенности ее результатов, возникает необходимость принятия управленческих решений стратегического и тактического характера на каждом этапе инновационной деятельности с целью максимизации экономических выгод предприятия или минимизации его убытков.

5. Раскрыто содержание управленческого учета инновационной деятельности как системы формирования и использования информации об инновационной деятельности с использованием счетов и (или) управленческих отчетов в целях планирования, контроля и анализа показателей инновационной деятельности для принятия обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений на разных уровнях управления организацией, что обеспечивает достижение ее тактических и стратегических целей развитияразработаны его основополагающие принципыисследована сущность понятия «инновационный учет». В качестве объектов управленческого учета инновационной деятельности определены инновационные затраты и результаты инновационной деятельностиисследована эволюция подходов к определению сущности, состава и классификации допроизводственных затрат, сделан сравнительный и критический анализ, выявлены классификационные признаки инновационных затрат и внесены предложения по использованию учетно-аналитических группировок инновационных затрат в процессе решения оперативных и стратегических управленческих задач. В целях формирования учетно-аналитической информации затраты на осуществления инновационной деятельности автор считает целесообразным классифицировать по таким признакам, как этап и направление инновационной деятельности, отношение к производственному процессу, способ отнесения на объект калькулирования, центр ответственности, источник финансирования и возмещения затрат, характер затрат, способ группировки, периодичность и место возникновения, зависимость от принимаемого решения, от объема производства и продаж, от достигаемых целей, а также в системе целевого управленческого учета затрат.

6. На основе целевого подхода разработана методика отражения на счетах бухгалтерского управленческого учета затрат на осуществление инновационной деятельностипредложены дополнительные счета управленческого учета для обобщения бюджетных (целевых) и фактических затрат, а также отклонений фактических затрат от бюджетных (целевых), варианты их детализациипредставлена схема организации учета затрат по этапам инновационной деятельности, предложены корреспонденции счетов по учету выделенных объектовразработана классификация рисков по этапам инновационной деятельности. Возможности практического применения методики учета представлены по материалам ОАО «Мелита», при этом выделено направление инновационной деятельности, произведено его описание, разработан гибкий бюджет инновационной деятельности с выделением инновационных затрат по элементам, центрам ответственности, и сроков реализации, показано отражение затрат и результатов инновационной деятельности на счетах учета и расчет финансового результата в форме фрагмента журнала хозяйственных операций;

7. Разработана модель управленческого учета инновационных-затрат на основе интеграции современных концепций и методов (элементов метода) управленческого учета затрат: «target costing», «life cycle costing», «kaizen costing», «activity based costing» и др., позволяющая оптимизировать величину прямых и косвенных инновационных затрат на всех этапах инновационной деятельностирассмотрены возникновение и сущность данных концепций, выделены их преимущества и недостатки. Практическая реализация предлагаемой методики продемонстрирована на материалах ОАО «Кукмор-ский завод Металлопосуды».

8. Разработаны теоретико-методические основаны экономического анализа инновационной деятельности: сформулированы цель и задачи анализа, выделены направления, объекты и субъекты анализа, выделены этапы проведения анализа, его виды и методы, рассмотрена информационная база анализа, разработана система индикаторов инновационной деятельности. На основе традиционных и экономико-математических методов, а также предложенной системы индикаторов разработана методика анализа инновационной активности и масштабов инновационной деятельности организации, его инновационного потенциала и эффективности инновационной деятельности. Анализ инновационной активности и масштабов инновационной деятельности предполагает оценку уровня инновационности продукции предприятия, анализ динамики объёма продаж организации и ее конкурентов, в том числе инновационной составляющей, анализ затрат по этапам инновационной деятельности, анализ результатов инновационной деятельности, в том числе сравнение с целевыми параметрами, оценку качества инновационной продукции, источников финансирования инновационной деятельности, анализ кадровой составляющей инновационного процесса, организационных и маркетинговых инноваций. Инновационный потенциал предприятия подлежит оценке в разрезе производственного, инвестиционного, интеллектуального, организационного, предпринимательского потенциала, а также потенциала внешней окружающей среды. Высокий уровень риска, присущий инновационным проектам, требует предварительной оценки уровня-их эффективности, тогда как для оценки достигнутых результатов необходимо проводить последующую оценку эффективности инновационной деятельности.

9. Разработана методика моделирования уровня инновационной активности организации, основанная на исследовании зависимости между уровнем инновационной активности организации, выраженным долей инновационной продукции в общем объеме продаж предприятия, и инновационными затратами на разных этапах инновационной деятельности, что позволяет прогнозировать показатели инновационной деятельности. В диссертации проведен сравнительный анализ результатов прогнозирования уровня инновационной активности на основе корреляционно-регрессионного анализа и динамики временных рядов. Автором был сделан вывод о том, что использование корреляционно-регрессионного анализа для прогнозирования результативного показателя дает более точные результаты, чем анализ динамических рядов. Предложена методика деления инновационных затрат на разных этапах инновационной деятельности на переменную и постоянную составляющие на основе регрессионного анализа. Данная методика предоставляет дополнительные аналитические возможности, позволяет проводить маржинальный и прогнозный анализ, рассчитывать точку нулевой прибыли, составлять гибкие бюджеты инновационной деятельности, что, в свою очередь, повышает эффективность принимаемых управленческих решений.