Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени В. Р. Филиппова»

Институт дополнительного профессионального образования и инноваций Курс лекций по учебной дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий» для студентов заочного (дистанционного) обучения по сокращенной программе на базе среднего специального образования или высшего образования по специальности 80 502.65 «Экономика и управление на предприятии

(агропромышленного комплекса)"

г. Улан-Удэ

2012 г.

Раздел 1. Теория и методика экономического анализа Тема 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа

1.1 Понятие экономического анализа, история его становления и развития Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «раздельно», «расчлененно». Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различные виды анализа (физический, химический, математический, экономический и др.) отличаются предметом, объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от прочих относится к абстрактно-логическому анализу исследования экономических явлений.

Выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки способствовало развитие производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена.

Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале XX столетия. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно понять за точку отсчета развития экономического анализа как самостоятельной отрасли знаний. В 30-е гг. курс экономического анализа был введен в программы вузов СССР. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку, методики которой широко используются в управлении производством на разных уровнях.

1.2 Виды экономического анализа Классификация видов экономического анализа приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Классификация видов экономического анализа.

Каждая из указанных в табл. 1.1. форм анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

1.3 Предмет и объекты экономического анализа Философия под предметом любой науки понимает какую-то часть или сторону объективной действительности, которая изучается только данной наукой.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, управления, организации и планирования, статистики, экономического анализа и др.

Главным методологическим вопросом в экономическом анализе является классификация, систематизация, моделирование и изменение причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий. Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно посчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора при изменении любой производственной ситуации, произвести обоснование любого управленческого решения.

Таким образом, предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи экономических решений и процессов, происходящих на предприятии.

Объектами экономического анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия: объем СМР, себестоимость СМР, прибыль, рентабельность и т. п.

Основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком экономического анализа является изучение взаимодействия явлений, изучение причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий.

1.4 Содержание и задачи экономического анализа Содержание экономического анализа как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций (задач), которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук. Основные функции (задачи) экономического анализа следующие:

Установление и изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

Выявление позитивных достижений, присутствующих в деятельности предприятия, для их дальнейшего закрепления и использования в работе других подразделений предприятия.

Технико-экономическое обоснование текущих и перспективных планов предприятия.

Контроль за выполнением планов, управленческих решений, за экономичным использованием ресурсов.

Выявление, измерение и обоснование хозяйственных резервов повышения эффективности производства. Это центральная (основная) задача экономического анализа.

Контроль и правильная оценка деятельности предприятий, их отдельных подразделений и звеньев.

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Таким образом, экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработки мероприятий по их использованию.

1.5 Принципы экономического анализа Анализ, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Экономический анализ должен быть:

оперативным;

систематическим;

действенным и конкретным;

комплексным:

обеспечивать системный подход;

объективным;

эффективным.

Указанные требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.

Тема 2. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий

2.1 Метод экономического анализа, его характерные черты Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета.

Под методом экономического анализа понимают как общий подход к изучению экономических явлений на предприятии, так и совокупность приемов, дающих возможность осуществить задачи анализа.

Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и экономического анализа) базируются на всеобщем методе научного познания — диалектике.

Материалистическая диалектика рассматривает все явления и процессы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, движении и изменении, единстве и борьбе противоположностей.

Принципы материалистической диалектики определяют принципиальные, существенные черты метода экономического анализа, которые можно представить следующим образом:

Рассмотрение всех экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, в постоянном движении, изменении и развитии. Отсюда — необходимость постоянных сравнений показателей.

Изучение внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого экономического явления, каждого процесса на предприятии.

Учет всех взаимосвязей и взаимообусловленностей экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии.

Разработка и использование системы взаимосвязанных показателей, необходимых для комплексного исследования причинно-следственных взаимосвязей экономических явлений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия.

Количественная оценка характера и степени влияния отдельных факторов на результаты деятельности предприятия.

Системный подход к изучению объектов анализа.

Таким образом, метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

2.2 Методика комплексного экономического анализа Использование метода экономического анализа проявляются через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.

Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа представляет собой способ исполнения аналитического исследования и содержит следующие моменты:

задачи и формулировки целей анализа;

объекты анализа;

системы показателей для исследования каждого объекта анализа;

советы по последовательности (этапам) и периодичности проведения аналитического исследования;

описание способов исследования изучаемых объектов;

источники данных для анализа;

указания по организации анализа (службы, лица, производящие отдельные части исследования);

технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации:

характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа:

потребители результатов анализа:

Этапы (последовательность) проведения экономического анализа следующие:

Составление программы (плана) экономического анализа.

Разработка (выбор) системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

Подготовка материалов для анализа.

Предварительные оценки.

Анализ причин выявленных изменений и отклонений.

Обобщение результатов анализа и разработка мероприятий, необходимых для использования выявленных резервов.

2.3 Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей Классификация аналитических показателей приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Классификация аналитических показателей.

Показатели, используемые при анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены, что вытекает из тех реально существующих связей между экономическими явлениями, которые описывают эти показатели.

Комплексное изучение экономики предприятия предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности, были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Система показателей комплексного экономического анализа.

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.

Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей. Но это не исключает и обратную последовательность анализа — от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.

2.4 Способы обработки экономической информации при анализе

2.4.1 способ сравнения в экономическом анализе Сущность сравнения состоит в том, что в его процессе изучаемое (неизвестное) явление сопоставлялось с уже известным, изученным ранее, с целью определения общих черт или различий между ними. С помощью сравнения определяется то общее и специфическое, что присутствует в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности развития этих объектов.

Различают горизонтальный, вертикальный, трендовый, одномерный и многомерный виды сравнительного анализа. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, — необходимость обеспечения сопоставимости показателей, — поскольку сравнивать можно только однородные, однокачественные величины.

Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать негативное влияние ценового, количественного (объемного) факторов, сравниваемые показатели необходимо привести к однородной структуре содержания, должна соблюдаться тождественность периодов времени, за которые производится сравнение.

2.4.2 Способ использования средних величин в экономическом анализе Средние величины используются в анализе для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку.

В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, то есть одним числом характеризует всю совокупность объектов и, тем самым, позволяет сравнивать разные совокупности.

Однако средние величины нивелируют отклонения в значениях показателей и тем самым, в известной степени, вуалируют действительное положение вещей. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин по отдельным составным частям, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.

2.4.3 Способы использования относительных величин в экономическом анализе Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов, процентов и индексов.

В экономическом анализе используются следующие виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, эффективности. Каждый из них имеет свое назначение, используется для характеристики соответствующих сторон деятельности предприятия.

2.4.4 Способы группировки информации в экономическом анализе Группировка информации представляет собой деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.

В зависимости от решаемых задач используются типологические, структурные и аналитические (причинно-следственные) группировки. В свою очередь аналитические группировки по характеру группировочных признаков разделяются на качественные и количественные, по сложности построения — на простые и комбинированные.

Основное значение в группировке имеет правильный выбор группировочных признаков для подразделения изучаемых явлений на группы, то есть для расчленения совокупности и формирования групп.

При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.

Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями (хотя и служит задаче измерения тесноты связи), позволяет более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлении, систематизировать материалы анализа, отделить главное от второстепенного, выделить наиболее характерные, типичные черты.

2.4.5 Балансовый способ в экономическом анализе Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Этот метод широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми, материально-техническими ресурсами, а также при оценке полноты их использования.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов, в частности при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В ряде случаев с его помощью определяется величина влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов.

Наконец, в анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа — пропорционального деления или долевого участия.

2.4.6 Использование графического способа в экономическом анализе Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, кругов, прямоугольников) или условно-художественных фигур. Достоинства графиков — в их наглядности. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. График дает обобщающий рисунок состояния и развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.

Основные формы графиков, которые используются в экономическом анализе, — это диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т. д.

2.5 Методика факторного анализа Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамический;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Основными задачами факторного анализа являются следующие:

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода.

Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Факторы, исследуемые при анализе, с точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.

В детерминированном (функциональном) анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

Аддитивные модели:

Мультипликативные модели:

Кратные модели:

Смешанные (комбинированные) модели:

и т.д.

2.6 Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе

2.6.1 Способ цепных подстановок Этот способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Сущность его заключается в том, что каждый из факторных показателей последовательно рассматривается как переменный при неизменности других факторных показателей. Таким образом определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т. д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя после и до изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета, на примере мультипликативной факторной модели типа Y = a*b*c*d, следующий. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному и результативному показателю.

Определение условных величин результативного показателя:

Yпл = aпл * bпл * cпл * dпл

Yусл.1 = aф * bпл * cпл * dпл

Yусл.2 = aф * bф * cпл * dпл

Yусл.3 = aф * bф * cф * dпл

Yф = aф * bф * cф * dф Определение изменения величины результативного показателя за счет каждого фактора:

Yа = Yусл.1 — Yпл

Yb = Yусл.2 — Yусл.1

Yc = Yусл.3 — Yусл.2

Yd = Yф — Yусл.3

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему изменению результативного показателя.

Ya + Yb + Yc + Yd = Yф — Yпл = Yобщ

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Используя способ цепной подстановки, следует придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь определяется величина количественных факторов и только затем — качественных. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных частных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

2.6.2 Способ абсолютных разниц Это одна из модификаций способа цепных подстановок, он применяется для расчета влияния факторов в мультипликативных и смешанных моделях типа: Y = (a — b)*c и Y = a*(b — c). Особенно эффективно его применение, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.

Алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа Y = a * b * c * d следующий. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

a = aф — aпл; b = bф — bпл; c = cф — cпл; d = dф — dпл Определение изменения величины результативного показателя за счет каждого фактора осуществляется следующим образом:

Ya = a * bпл * cпл * dпл;

Yb = aф * b * cпл * dпл;

Yc = aф * bф * c * dпл;

Yc = aф * bф * cф * d.

Таким образом, величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

2.6.3 Способ относительных разниц Сфера его применения та же, что и у предыдущего. Особенно эффективен, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах и коэффициентах.

Методика расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа Y = a * b * c, следующая. Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей:

Тогда отклонение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100 и т. д.

Разновидностью этого способа является прем процентных разностей. Методику расчета влияния факторов с его помощью можно рассмотреть на примере мультипликативной модели объема работ:

О = Ч * Я * n * В, где О — объем работ, руб.;

Я — среднее число дней работы одного рабочего за год;

n — число отработанных чел.-час. в среднем одним рабочим за день;

В — среднечасовая выработка рабочего, руб.

Преимущество этого способа в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данные о процентах выполнения плана по объему работ (О%), численности рабочих (Ч%) и количеству отработанных ими дней (Д%) и часов (t%) за анализируемый период.

Тогда отклонение объема работ за счет каждого фактора определится следующим образом:

Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде или к плановому или по другому объекту.

С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение уровня результативных показателей в мультипликативных и кратных моделях.

К примеру возьмем индекс объема СМР.

Он отражает изменение численности рабочих (Ч) и их среднегодовой выработки (В) и равен произведению этих индексов:

Чтобы установить, как изменился объем СМР за счет изменения количества рабочих и за счет изменения их среднегодовой выработки, нужно рассчитать индекс численности JЧ и индекс выработки JВ:

Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель, то получим абсолютные приросты объема СМР в целом и за счет каждого фактора в отдельности (они будут равны результатам, исчисленным с помощью способа цепных подстановок).

2.6.5 Способы пропорционального деления и долевого участия Способ пропорционального деления используется в аддитивных моделях типа Y = Xi и смешанных типа В первом случае, когда имеем одноуровневую модель типа Y = a + b + c, расчет проводится следующим образом:

Методика расчета для смешанных моделей несколько сложнее.

Взаимосвязь факторов в комбинированной модели показана на рис. 2.2.

— Результативный показатель

— Факторы первого уровня

— Факторы второго уровня Рис. 2.2. схема взаимодействия факторов.

Когда известны Bd; Bn и Bm, а также Yb, то для определения Yd, Yn, Ym можно использовать способ пропорционального деления, который основан на пропорциональном распределении прироста результативного показателя Y за счет изменения фактора B между факторами второго уровня D, N, и M соответственно их величине. Пропорциональность этого распределения достигается путем определения постоянного для всех факторов коэффициента, который показывает величину изменения результативного показателя Y за счет изменения фактора B на единицу.

Величина коэффициента (К) определяется следующим образом:

Умножив этот коэффициент на абсолютное отклонение B за счет соответствующего фактора, найдем отклонения результативного показателя:

Yd = K * Bd; Yn = K * Bn; Ym = K * Bm .

Для решения такого типа задач можно использовать также способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя.

2.6.6 Способ логарифмирования в экономическом анализе

Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет существенный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы воздействуют на обобщающий показатель изолированно друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя, который при применении способов элиминирования присоединяется к одному из факторов, как правило, к последнему. В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.

Логарифмический метод преодолевает указанный недостаток. При этом методе влияние каждого фактора определяется с учетом одновременности воздействия всех остальных факторов, поэтому результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В это его преимущество, а недостаток в ограничении сферы его применения — мультипликативные модели.

При логарифмировании используются не абсолютные значения, а индексы их изменения.

В общем случае здесь рассматривается функция типа

Jобщ = J1 * J2 * … *Jn

т.е. индекс изменения обобщающего показателя равен произведению индексов изменения факторных (частных) показателей.

Согласно логарифмического метода при факторном анализе функций такого типа рассматривается два случая:

во-первых, если Jобщ 1, то изменение обобщающего показателя под влиянием каждого j-того частного фактора определяется следующим образом:

во-вторых, если Jобщ = 1, то изменение обобщающего показателя под влиянием какого-то j-того частного фактора определяется следующим образом:

aj = ln Jj

Чтобы определить изменение обобщающего показателя (за счет изменения j-того частного фактора) в абсолютных единицах измерения, необходимо изменение в относительных единицах умножить на базисное значение обобщающего показателя:

aj абс.= ajAб где Аб — абсолютное значение обобщающего показателя в базисном периоде.

2.7 Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и общественного труда на единицу продукции.

Классификация хозяйственных резервов приведена в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Классификация хозяйственных резервов.

При поиске резервов следует руководствоваться принципами: научности, комплексности, системности, обоснованности, оперативности, плановости, массовости, выделения «ведущего звена» и «узких мест», предотвращения повторного счета резервов.

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтех мероприятиях.

Для подсчета величины резервов в экономическом анализе используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов в тех случаях, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции, или умножается на плановую (возможную) ресурсоотдачу, т. е. на материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т. д.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов в тех случаях, когда потери ресурсов или возможная экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или с их затратами на единицу продукции на высоко эффективных предприятиях. Резервы увеличения производства за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяются так: сверхнормативный расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем ее производства и делится на плановую норму расхода, или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи: материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т. д.

Для определения величины резервов широко используются рассмотренные выше способы детерминированного факторного анализа: цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц и т. п.

Все выявленные таким способом резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Это может осуществляться двумя способами.

Выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия, которые позволяют освоить выявленные резервы.

Разрабатываются мероприятия, потом подсчитываются резервы.

Более обоснованным считается второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия. В этом случае для подсчета резервов необходимо объем мероприятий умножить на фактический или возможный эффект, получаемый на единицу этого мероприятия. Такой неформальный подход к выявлению резервов позволяет более точно определить их величину. Но для этого нужна предварительная оценка эффективности каждого мероприятия.

Раздел 2. Исследование организационно-технического уровня, масштабов и структуры производства Тема 3. Анализ организационно-технического уровня строительного производства

3.1 Анализ организации и технологии строительного производства Анализ начинается с проверки наличия проектов производства работ (ППР) на всех объектах строительной организации, своевременности их разработки, утверждения и передачи на производство.

Затем непосредственно на строительных объектах проверяют соответствие фактических методов строительства методам, предусмотренным в проектах производства работ. Применяемая технология производства отдельных видов работ сопоставляется с технологическими картами (схемами производства работ или отдельными разделами проекта производства работ для сложных по выполнению видов работ). При этом проверяют соблюдаются ли предусмотренные в технологических картах схемы организации работ и рабочих мест, фронт работ (границы захваток и делянок), порядок перемещения машин и бригад рабочих, последовательность и методы выполнения различных работ, мероприятия по обеспечению безопасности производства, требующиеся материально-технические ресурсы и калькуляции затрат труда, а также наличие, рациональность и соблюдение стройгенпланов.

При наличии отступлений от организации и технологии, предусмотренных в ППР, рассчитываются влияние этих отступлений на показатели деятельности строительной организации.

В случае отсутствия ППР применяемые методы строительства оцениваются с точки зрения соответствия их принципам, установленным в СНиП. В таких случаях методы производства отдельных видов работ могут сопоставляться с типовыми технологическими картами или с картами, разработанными ранее для аналогичных объектов и видов работ.

При анализе деятельности строительной организации в III — IV кварталах проверяется состояние подготовки к производству работ в зимний период.

Необходимо также изучить состояние диспетчерской службы, оснащенность ее современными техническими средствами связи, сбора и обработки информации.

3.2 Анализ организации труда в строительстве Организация труда должна соответствовать утвержденному ППР. Рабочие места должны быть до начала работ соответствующим образом подготовлены, поэтому при анализе оценивается правильность планировки рабочих мест; устанавливается степень обеспеченности их машинами, инвентарем и инструментом, своевременность и полнота его наладки, заправки и заточки; изучается также своевременность и полнота доставки материалов, конструкций и деталей.

При анализе также проверяется соответствие числа рабочих на отдельных строительных объектах (как общее, так и по отдельным специальностям) предусмотренному в ППР для данной стадии строительства, так как недостаток рабочих увеличивает продолжительность строительства, а избыток их снижает производительность труда вследствие снижения фронта работ отдельных бригад, звеньев и рабочих по сравнению с рассчитанными по нормам.

Количество рабочих в каждой бригаде должно устанавливаться исходя из планируемых для них объемов и сроков выполнения работ, а также принятых методов их производства на основе калькуляций, составляемых по принятым нормам. Состав бригады по специальностям и разрядам рабочих принимается также в соответствии с установленными нормами. При оперативном анализе сопоставляют фактический состав бригад по числу, специальностям и разрядам рабочих с расчетным.

Возможность правильного комплектования бригад зависит от того, в какой мере фактический профессиональный и квалификационный состав рабочих кадров строительной организации соответствует требующемуся.

Для проверки указанного соответствия фактическое число рабочих каждой специальности сопоставляется с действительной плановой потребностью, а их средний разряд — с разрядом выполняемых ими работ. Такие сопоставления позволяют выявить недостаток или излишек рабочих отдельных специальностей и разрядов, что укажет на необходимость соответствующих мероприятий по обучению, переквалификации или повышению квалификации рабочих.

Необходимо также проверить внедряются ли в практику работы бригад высоко производительные методы производства работ.

При анализе организации труда проверяется также состояние работы по ликвидации производственного травматизма. Для этого исследуют два показателя по производственному травматизму: первый характеризует его частоту (количество несчастных случаев на 100 рабочих), второй характеризует его тяжесть (среднее число дней потери трудоспособности). Необходимо выяснить причины, вызвавшие производственные травмы.

3.3 Анализ механизации строительно-монтажных работ Уровень механизации строительно-монтажных работ определяется как отношение объема работ, выполненного механизированным способом, к общему объему работ данного вида.

Наряду с уровнем частичной механизации аналогичным образом определяется уровень комплексной механизации работ.

Уровень механизации работ, как плановый, так и фактический, определяется как в целом по строительной организации, так и по каждому виду работ в отдельности. Чтобы определить обобщающий, итоговый уровень механизации работ, необходимо объем выполненных работ в натуральных единицах измерения по плану и фактически пересчитать в денежное выражение.

Анализ производится путем сравнения фактически достигнутого уровня механизации выполненных работ с плановыми показателями, а также фактическими данными предыдущих отчетных периодов. Одновременно с этим определяется и выполнение производственной программы по объему работ, выполненных механизированным способом.

Неравномерное выполнение плана по уровню и объему механизированных работ ведет к нарушению их структуры, что в свою очередь приводит к неполному использованию строительных машин и механизмов, снижению качества работ, к «штурмовщине» и в конечном счете к задержке ввода объектов в действие.

При анализе также определяется уровень механизации труда, рассчитываемый как отношение затрат труда (в человеко-днях) на механизированных работах к общим трудовым затратам по данному виду работ. В случае отсутствия необходимых данных о затратах труда данный показатель можно определять путем деления числа рабочих, занятых механизированным трудом, на общее число рабочих, занятых на данных работах.

Разница между единицей и уровнем механизации труда показывает уровень ручного труда на данном виде работ.

Показатели соотношений механизированного и ручного труда за отчетный период сравниваются с планом, а также аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды.

В качестве обобщающего показателя, характеризующего эффективность механизации работ, используется коэффициент механизации по трудоемкости, определяемый как отношение коэффициента механизации труда к коэффициенту механизации работ.

3.4 Влияние организационно-технического уровня производства на технико-экономические показатели деятельности строительной организации Мероприятия, направленные на повышение организационно-технического уровня строительного производства, отражаются в плане организационно-технических мероприятий строительной организации, который определяет конкретную программу действий в данной области. Поэтому при анализа организационно-технического уровня производства следует проанализировать указанный план и его выполнение.

Предусмотренные организационно-технические мероприятия должны обеспечивать экономию затрат труда и денежных средств, необходимую для достижения намеченного роста производительности труда, снижения себестоимости работ и установленной суммы прибыли.

Соответствие плана организационно-технических мероприятий этому требованию проверяется путем сопоставления исчисленной в нем эффективности мероприятий с экономией, которая должна быть обеспечена для выполнения плана по указанным показателям.

Экономия затрат труда, необходимая для обеспечения намеченного роста производительности труда Эт определяется по формуле:

где Опл — плановый объем работ, выполняемых собственными силами организации, руб.;

Впр, Впл — средняя годовая выработка рабочего в руб. соответственно за предыдущий год и планируемая;

Япл — плановое число дней работы (явок) данного рабочего за год.

Снижение себестоимости работ за счет намеченных организационно-технических мероприятий также должно соответствовать планируемой прибыли. Это снижение Эс определяется по формуле:

где Пр — планируемая прибыль, руб.;

Нпл — прибыль, предусмотренная в стоимости работ, руб.;

Прп — прочая прибыль не связанная с производством строительно-монтажных работ (от реализации продукции подсобных производств и др.).

Если условия, выраженные данными формулами, удовлетворяются, то намеченные мероприятия обеспечивают предусмотренное повышение производительности труда, снижение себестоимости работ, достижение предусмотренной суммы прибыли.

Влияние выполнения плана организационно-технических мероприятий на показатели деятельности строительной организации определяется соответствующими расчетами.

Экономия (или перерасход) оп сравнению с планом затрат труда и заработной платы, обеспечиваемая осуществлением организационно-технических мероприятий, определяется по формуле:

где Э1j — экономия затрат труда или заработной платы от осуществления данного j-того мероприятия на единицу работ;

Mjф, Mjпл — объемы применения данного j-того мероприятия соответственно фактический и плановый, в натуральных единицах измерения;

Оф, Опл — общий объем работ собственными силами данной организации соответственно фактически выполненный и плановый, млн. руб.

Экономия (или перерасход) по сравнения с планом затрат труда, обеспечиваемая достигнутым уровнем механизации работ, определяется по формуле:

где Оkф — общий объем фактически выполненных работ k-того вида, руб.;

Yмkф, Yмkпл — уровень механизации k-того вида работ соответственно фактический и планировавшийся, %;

Hkp, Hkм — норма времени на выполнение единицы k-того вида работ соответственно вручную и механическим способом.

Изменение (рост, снижение) выработки, вызываемое изменением трудоемкости работ определяется по формуле:

где ИВ — изменение выработки, %;

ИТ — изменение трудоемкости работ, %.

В знаменателе формулы знак (-) принимается при снижении трудоемкости работ, знак (+) — при увеличении трудоемкости работ.

Экономия (или перерасход) по сравнению с планом заработной платы, обеспечиваемая достигнутым уровнем механизации работ, определяется по формуле:

где Рkр, Рkм — расценка на выполнение единицы k-того вида работ соответственно вручную и механизированным способом, руб.;

остальные обозначения прежние.

Тема 4 Анализ выполнения производственной программы

4.1 Анализ выполнения программы ввода в действие объектов строительства Анализ осуществляется по соответствующим показателям производственной программы, титульных списков, отчетных данных по форме № 1-КС, актов ввода объектов в действие.

Оценка выполнения программы ввода объектов в действие осуществляется как в натуральных показателях, характеризующих введенные объекты и мощности, так и в стоимостных, путем сравнения отчетных данных с предусмотренными в программе ввода. Указанные сопоставления производятся по всей номенклатуре строек, очередей строительства, пусковых комплексов и объектов, включенной в программу ввода в действие, а также номенклатуре объектов, сданных в эксплуатацию досрочно.

В процессе анализа также необходимо по каждому объекту проверить соблюдение предусмотренных договорами сроков ввода объектов в действие и продолжительности строительства.

В случае наличия отклонения фактических данных от предусмотренных программой ввода по числу введенных объектов, их стоимости, производственной мощности, продолжительности строительства и другим показателям необходимо выяснить причины таких отклонений, для чего привлекают как учетные, так и внеучетные источники информации по каждому объекту и мощности в отдельности.

4.2 Анализ выполнения программы подрядных работ В процессе анализа дается характеристика выполнения программы подрядных работ в целом по заключенным подрядным договорам, собственными силами отчитывающейся организации и силами привлеченных организаций. Следует также изучить динамику изменения указанных показателей по сравнению с их величиной в прошлых отчетных периодах. При проведении указанных сопоставлений все сравниваемые показатели должны быть выражены в сопоставимых ценах.

Помимо общей оценки выполнения программы подрядных работ необходимо проанализировать отдельные показатели, детализирующие эти общие результаты, для чего следует оценить как выполнялась программа работ по отдельным видам заключенных договоров, источникам финансирования, отдельным заказчикам и назначению объектов, исполнителям.

При этом следует иметь ввиду, что программа работ по каждой позиции должна безусловно выполняться. Если по каким-то позициям допущен срыв, это дает направления для дальнейшего анализа, именно на этом в дальнейшем необходимо сосредоточить внимание: выяснить виновников невыполнения предусмотренных объемов работ, определить последствия этого для организации, разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков, воздействовать тем или иным образом на виновных и т. д.

При анализе важно также выяснить как выполнялась программа работ по вводимым в действие задельным объектам.

Выполнение программы по объему работ необходимо анализировать не только за год, но и изучать поквартальное ее выполнение нарастающим итогом, а также темпы роста объемов строительно-монтажных работ.

В последующем анализе изучается выполнение программы работ отдельными подразделениями организации.

С целью дальнейшей конкретизации анализа необходимо выяснить как выполнялась программа работ по отдельным строительным объектам. Неравномерное выполнение программы работ по объектам обычно свидетельствует о наличии организационных недостатков в данной строительной организации.

4.3 Анализ ритмичности производства строительно-монтажных работ Ритмичным следует считать выполнение объемов строительно-монтажных работ в строгом соответствии с установленным графиком или планом производства в его календарном разрезе.

Календарное распределение работ, предусмотренное в плане, должно служить критерием при оценке фактической ритмичности строительства потому, что в плановом распределении объема производства во времени — по дням, декадам, месяцам — отражается (должно отражаться) наиболее рациональное использование наличных ресурсов.

Анализ ритмичности производства работ осуществляется на основе данных о предусмотренных и фактических объемах выполненных работ по месяцам. Считая установленное задание наиболее рациональным, выявляют отрицательные отклонения (со знаком минус) от установленного календарного распределения объема производства, и затем по этим данным измеряют влияние всех отрицательных отклонений на конечный показатель ритмичности производства в целом за отчетный год.

При изучении ритмичности на базе планового критерия в расчет не включаются данные о перевыполнении плана. Это — общепринятый принцип.

Коэффициент ритмичности определяется по формуле:

где Hi — недовыполнение программы работ за i-тый месяц, тыс. руб.;

Опл — объем работ, предусмотренный по производственной программе на анализируемый год, тыс. руб.

Чем ближе этот коэффициент к единице, тем ритмичнее выполняются строительно-монтажные работы. В случае нарушения установленной ритмичности производства следует определить размер неиспользованных резервов в выполнении подрядных работ и выявить конкретные причины неритмичной работы.

4.4 Анализ состояния задела В процессе анализа изучаются следующие моменты:

Оценивается своевременность начала работ на задельных объектах, для чего фактические даты начала работ на задельных объектах сопоставляются с нормативными сроками, установленными в договорах подряда.

Оценивается величина задела. С этой целью фактические объемы выполненных работ на задельных объектах по состоянию на определенную дату сопоставляются с нормативными, определяемыми по графика производства работ по соответствующим объектам. Сумма полученных отклонений покажет насколько величина задела в целом по организации меньше (больше) предусмотренного.