Оценка финансового состояния предприятия

Обоснованность содержания информации. Предусмотрено, что информация сформирована из предварительно поставленной задачи и определенных путей ее решения и является базовой, она полностью обеспечена всеми данными формального и неформального характера. Ее содержания достаточно для исключения информационных и экономических рисков. Сформированные сведения являются обоснованно лучшими по сравнению с другими, которые, вероятно, можно было подготовить при наличии дополнительного времени на поиск, обработку и организацию данных.

Логичность содержания информации предусматривает согласованность содержания информации с внутренними и внешними данными, на основании которых формируются сведения. Подготовленная информация призвана быть логически связанной с предыдущими данными (не должна противоречить им), развивать осведомленность о бизнесе, а не отягощать процесс принятия решения.

Понятность содержания информации. Формируемые данные не должны быть перегружены непонятными сведениями. Необъяснимость сказывается на производительности решения, поэтому усложнять данные — опрометчиво. Главное правило, которое должно быть применено к информации, — понятность в простоте.

Гибкость содержания информации. Сведения должны быть готовы к быстрой адаптации к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды. Важны баланс количества информации, времени на ее поиск, обработку, передачу и соответствие поставленной задачи результату.

Приведенные принципы можно включить в базовые, без соблюдения которых снижается производительность информации. Как первые, так и вторые необходимы для получения максимально возможного результата и потенциала развития бизнеса в перспективе. Информационная политика является сложной категорией, и лучше, если она сформирована как прогрессивная, поскольку в противном случае качество ее продукта не будет соответствовать условиям деятельности.

Принципами обеспечения качества учетной информации О. В. Будько определяет ориентацию на заказчика, роль руководства, вовлечение работников, процессный и системный подходы, постоянное развитие [2, с. 185]. Принципы, т. е. правила, устанавливаются на микрои макроуровнях.

Для системы бухгалтерского учета определяющими являются принципы, которые регулируются стандартами бухгалтерского учета. В развитие предложения теории многоцелевого учета С. Ф. Голов рекомендовал пересмотреть эти правила и внести определенные корректировки, которые будут больше отвечать сути современной учетной системы, особенно в части обеспечения информационных потребностей различных в своих целях групп пользователей [5, с. 6 — 10].

На микроуровне принципы организации информационной системы, в том числе и учетной, разрабатываются собственно управленческой системой предприятия. Это дополнительные правила регулирования информационного обеспечения, которые настраивают исходные данные на нюансы бизнес-процессов и характерных организационных аспектов деятельности.

Приведенные С. Ф. Головым принципы касаются перспективы развития системы бухгалтерского учета исходя из ее многоцелевого характера. Соблюдение предлагаемых авторами принципов дает дополнительное основание для повышения эффективности управленческих решений, которые формируются из разных вариантов, доступных для реализации при равных условиях и сбалансированности времени и ресурсов.

Обеспечение пользователей информацией проводится на основании их запроса, который не всегда имеет оформленные параметры. Качество этого обеспечения сложно оценить, и такая оценка всегда будет иметь субъективный характер.

Информация формируется людьми и для людей, которые применяют ее в различных процессах общественно-экономической жизни. Аксиомой является то, что все процессы тесно взаимосвязаны между собой и изменения в одних влияют на все остальные процессы. Это влияние в основном осуществляется постепенно с течением времени. Но реакция на перемены должна быть оперативной, поскольку игнорирование наименьшего из показателей может привести к разрушению всей конструкции.

Информационную систему описывают по-разному, и подход к ее формированию почти не различается у субъектов хозяйствования разных организационно-правовых форм, за исключением отдельных нюансов. Сравнение зарубежного и отечественного опыта позволяет сделать вывод о наличии общности подхода — найти, обработать и передать информацию. Разница заключается в том, что для заграничной практики приоритетным всегда был внутренний пользователь, от которого зависит будущее бизнеса. Недаром японские компании организованы как семейный бизнес, и ценных специалистов «привязывают» путем передачи миноритарного пакета акций или корпоративных прав.

В авторском видении система информационного обеспечения является структурой со сложными уровнями взаимодействия между группами пользователей внутренней среды и внешнего окружения (рис. 5).

Организация системы информационного обеспечения для различных групп пользователей Рис. 5

Пользователи могут быть разными по информационным интересам, отношению к субъекту хозяйствования, уровню контроля и влияния на финансово-экономическую систему, количеству участников, качественному составу и пр.

Информация для пользователей должна подаваться в форме отчетов. Это наиболее приемлемый вариант, поскольку он позволяет наглядно ознакомиться со структурированной информацией и сравнить показатели по горизонтали и по вертикали.

Подводя итоги деятельности, бухгалтер формирует два вида отчетов: финансовую отчетность общего назначения и ориентированно-целевую. Для последней устанавливают уровни доступа в соответствии со статусом пользователя информации. Благодаря этому будет решен вопрос о социальном и экономическом равенствах.

Ознакомление с общими показателями финансово-хозяйственной деятельности не изменится. Получение же более детализированной и узко ориентированной информации должно проходить с доступом к таким данным. Если речь идет о торговом предприятии, то ориентированно-целевые отчеты смогут получать покупатели, имеющие карточку постоянного клиента, а также поставщики, кредиторы и инвесторы. Дополнительная отчетность позволит определенным образом «привязать» контрагентов к предприятию и повысить уровень их лояльности. В каждом отдельном случае будет получен соответствующий экономический эффект.

По мнению авторов, качество сведений в таком аспекте обеспечивается выполнением принципа информационного соответствия, когда итоговые данные оправдывают информационные ожидания общего контингента пользователей и их разрозненных групп по интересам.

Примером нового подхода к учету изменений в предпочтениях целевой аудитории является база данных, на основе которой изучалась стратегия покупателей сети магазинов Target. Это позволило отслеживать предпочтения потребителей и предлагать им такой товар, который соответствует их интересам и запросам. Внимание к предпочтениям клиентов существенно развило систему взаимодействия с покупателями и позволило оптимизировать программу лояльности клиентов.

Этот пример не стопроцентно касается учетной системы, но наглядно демонстрирует, каким образом можно регулировать базы данных и предварительно планировать информационное обеспечение бизнеса и внешних групп пользователей.

Для интернет-магазина основой деятельности является разработанный сайт, поэтому покупателя интересует его надежность, поскольку реальность сайта является гарантией защиты прав покупателя. Это не может быть только витрина или каталог. В бухгалтерском учете расходы, связанные с разработкой сайта (не для рекламы), должны учитываться как нематериальные активы. Его первоначальной стоимостью являются:

— расходы на оплату труда разработчиков и соответствующие начисления на нее;

— вознаграждение за передачу прав за пользование сайтом;

— амортизация компьютерного оборудования;

— затраты на электроэнергию и отопление (при необходимости);

— оплата регистрации прав на объекты интеллектуальной собственности;

— другие расходы, прямо связанные с созданием сайта как объекта нематериальных активов.

Названные расходы собираются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и отражаются проводкой Д-т сч. 125 «Авторское право и смежные с ним права» К-т сч. 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» при введении сайта в эксплуатацию [9, с. 30].

Таким образом, изложенные предложения касаются оптимизации учетно-аналитического обеспечения бизнеса, который функционирует в сложных рыночных условиях. В развитие новых концепций бухгалтерского учета, разработанных ведущими украинскими учеными, авторы изложили свою позицию относительно повышения качества бухгалтерской информации. Этого возможно достичь, приняв во внимание информационные интересы разных групп пользователей.

Акцент сделан на управленческом решении как ключевом индикаторе информационного запроса пользователя. Важность и значение дополнительной отчетности для заинтересованных пользователей подтверждается через получение реального результата, который в любом случае будет иметь экономическое выражение.

Внимание к вопросу институционального подхода к системе бухгалтерского учета обосновано его инновационным характером в научных исследованиях и практике ведения бизнеса. Каждое из высказанных предложений сформулировано для достижения эффекта на микро- (бизнес, экономика) и макроуровнях (наука, теория, общество).

В дальнейших исследованиях планируется рассмотреть вопрос, направление которого будет зависеть от высказанных ведущими учеными рекомендаций. Авторы будут благодарны за критические замечания, что позволит повысить качество научных предложений.

Подготовка управленческой отчетности стала выходом для системы принятия решений, поскольку ее показатели полностью адаптированы к оперативному управлению и составлению сценариев развития в перспективе. В управленческой и финансовой отчетности отражают интересы или внутренних, или внешних пользователей информации, и не заложены возможности для интеграции запросов, хотя бы частичной. Это порождает дополнительные проблемы в обеспечении информационных интересов групп пользователей, которые оказывают прямое и косвенное влияние на систему управления и бизнес в целом.

Для решения вопроса об удовлетворении многогранных информационных запросов о ключевых показателях бизнеса предложена интегрированная отчетность, разработка и внедрение которой снимает, а точнее, разрушает определенные границы между финансовым и управленческим учетом в их традиционном понимании. Практически создается ситуация, когда интегрированная отчетность как продукт целостной учетно-аналитической системы раскрывает ту информацию, которая традиционно считалась внутренней, для всех заинтересованных пользователей.

В практике российских предприятий составление интегрированной отчетности является новацией, вызванной требованием времени и опытом зарубежных стран. Система составления интегрированных отчетов в России постоянно совершенствовалась, а к 2010 г. был создан специальный орган, который курирует вопросы подготовки таких отчетов, — Международный совет по интегрированной отчетности (МСИО, или IIRC). В РФ действует российская региональная сеть по интегрированной отчетности, призванная адаптировать требования МСИО к российской учетной практике. Эта организация осуществляет совместные проекты с МСИО [3].

Учет может быть назван по-разному в соответствии с тем направлением, которого придерживается ученый. Поэтому бухгалтерский учет сегодня многолик — прогностический, креативный, стратегический, многоцелевой, глобальный и пр. Это характеристика концепций бухгалтерского учета.

Разберемся с понятием концепции, которое представляет собой обоснованную точку зрения, систему ценностей, господствующую идею, что побуждает к развитию отдельных сторон мира, общества и экономики.

Относительно системы бухгалтерского учета концепция «призвана обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета, быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами, помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности» [7, с. 39 — 40].

Авторы полагают, что концепция является основой развития бухгалтерского учета как системы, так и полноценного института, на который влияют формальные и неформальные связи, факторы, институты, которые предопределяют порядок составления учетной отчетности и ее предоставления заинтересованным пользователям (рис. 1).

Институциональная среда системы бухгалтерского учета

Институт

бухгалтерского

Формальные учета Неформальные

институты институты

┌─────────┐ ┌────────┐

│/ │/│/ │/

┌─┴──┐ ┌┴──┴┐ ┌─┴──┐

│ │ │ │ │ │ Связи, факторы

Институты │ │ │ │ │ │ макроуровня

/─┤ ├─────┤ ├─────┤ ├─────/

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Факторы / │ │ │ │ │ │ /

микроуровня / └────┘ └────┘ └────┘ / Концепция

/ /

/──────────────────────────────────/

Рис. 1

Концепция как сформированная и аргументированная точка зрения разрабатывается исходя из разных граней общей проблемы — адаптировать учетную отчетность к требованиям внешней экономической среды, изменчивой под влиянием сложных процессов глобализации, информатизации и интеллектуализации.

Представители российских научных школ в основу концепций развития бухгалтерского учета положили идею построения балансовых отчетов с использованием фракталов времени и пространства [11].

Основная идея концепции составления фрактального производного балансового отчета состоит в подготовке информационно-аналитических ресурсов по фракталам территориального пространства и времени для управления предпринимательской деятельностью в полианалитическом режиме.

Фрактальный подход получил одобрение не только в составлении бухгалтерской отчетности, но и при моделировании процессов возникновения и распространения инноваций на предприятиях для наглядности механизмов прогнозирования направлений развития [8].

Развитие концепции, которую активно поддержали ведущие российские ученые-экономисты, связано с необходимостью не только сохранения собственности (основная бухгалтерская задача), но и обеспечения деловой позиции компании. Речь идет о концепции позиционного учета договорных обязательств, которая предусматривает обеспечение реальных и потенциальных ее пользователей полезной, предсказуемой информацией об эффективности функционирования компании на рынке [14, с. 122].

При рассмотрении концепций бухгалтерского учета нельзя не остановиться на институтах, к которым относится бухгалтерский учет, и которые влияют на него прямо и косвенно.

Институты устанавливают правила, соблюдение которых является обязательным условием для организации и жизнедеятельности информационных систем, поскольку обеспечивает бесперебойную работу на микроуровне и глобально в обратных связях.

Вот определение известного российского исследователя Л. А. Чайковской: «Бухгалтерский учет — это институт, находящийся в определенной социокультурной среде. На его развитие влияют различные общественные институты: мир обычаев, традиций, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения» [16, с. 379]. При этом подчеркивается, что институты бухгалтерского учета как один из ключевых элементов экономической системы, являясь открытой и эволюционирующей системой, действуют в условиях среды, подвержены необходимости постоянного реформирования.

Российский ученый-экономист Л. Ф. Шилова разработала институциональную модель бухгалтерского учета (рис. 2) [18, с. 57].

Институциональная модель бухгалтерского учета [18, с. 57]

┌─────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Постулаты├───────────>│Принципы├───────────>│Основные категории и понятия│

└─────────┘ └────────┘ └──────────────┬─────────────┘

┌─────────────────────────────┬──────────────────────┴──────┐

│/ │/ │/

┌──────┴──────┐ ┌───────────┴───────────┐ ┌───────┴──────┐

│Предмет учета├─────────>│ Объект учета │<�────────┤ Метод учета │

└─────────────┘ │(его основные элементы)│ │и его элементы│

└───────────┬───────────┘ └──────────────┘

│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Процедуры бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской │

│ (финансовой) отчетности │

└───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘

│/

┌─────────────────┐ ┌──────┴──────┐ ┌───────────┐

│ Профессиональные│ │Бухгалтерская│ │Нормативно-│

│и этические нормы│<�─────────────┤ деятельность├─────────────>│ правовое │

│ и правила │ │ │ │обеспечение│

└─────────────────┘ └──────┬──────┘ └───────────┘

│/

┌───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┐

│ Организационная основа бухгалтерии (подразделения, ответственные │

│ за формирование определенных видов отчетности) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Модель — это прототип, и влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности оказывает институциональная среда (пользователи), которая запрашивает необходимую учетно-отчетную информацию о хозяйственной деятельности предприятия, указанную в различных видах отчетности.

Возможность использования институционального подхода к развитию бухгалтерского учета позволяет построить такую модель, которая отражает информационные взаимосвязи между субъектами хозяйствования и отдельными институтами, обеспечивает взаимодействие разных видов учета и отчетности, предлагает методику их взаимодействия на институциональной основе.

Ведущий ученый-экономист С. Ф. Голов отмечает, что задачей уполномоченных институтов является обеспечение формирования в системе бухгалтерского учета информации с учетом конкретных потребностей пользователей. И констатирует, что на практике действующая система учета на Украине не обеспечивает формирования информационной базы для составления всех форм отчетности. Закономерно, что при таких условиях пользователи делятся на приоритетных и второстепенных.

Согласимся с мнением С. Ф. Голова, что в отечественной институциональной среде такими приоритетными пользователями являются прежде всего фискальные и статистические органы. Это наглядно иллюстрирует подход к внедрению Международных стандартов финансовой отчетности на Украине [4, с. 7].

Для дальнейшего развития учетной науки необходима институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, делает вывод А. М. Петрук [13, с. 47]. Украинский ученый-экономист Т. М. Сльозко предлагает следующую модель институционального регулирования бухгалтерского учета и отчетности (рис. 3).

Модель институционального регулирования учета и отчетности

[15, с. 210]

┌────────────────────────────────┐

┌───────────┐ │ Законодательные акты, принятые │

┌─>│ I уровень ├─>│ Верховной Радой Украины │

│ └───────────┘ └────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────┐

│ Институциональное │ │ ┌───────────┐ │ Нормативные акты (Кабинета │

│регулирование учета├─>├─>│ II уровень├─>│ министров Украины, министерства│

│ и отчетности │ │ └───────────┘ │ доходов и сборов) │

└───────────────────┘ │ └────────────────────────────────┘

│ ┌───────────┐ ┌────────────────────────────────┐

└─>│III уровень├─>│ Приказы и распоряжения │

└───────────┘ │ руководства предприятия │

└────────────────────────────────┘

Рис. 3

Как отмечают Н. Г. Чумаченко и Т. Е. Кучеренко, институциональное обеспечение финансовой отчетности предусматривает обоснование теоретических и практических основ ее развития и функционирования для позиционирования предприятия на рынке капитала и направлено на эффективное управление экономическими процессами на макрои микроуровнях в соответствии с основными экономическими теориями развития общества. Жесткая конкуренция финансового капитала способствовала его дифференциации по отраслевым признакам, что требует методологического обеспечения качественно новых подходов к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности, характеризующих отраслевые особенности оборота капитала [17, с. 18]. Поэтому качественно новые подходы к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности должны формироваться под запросы институциональной среды.

Каждая из определенных учеными концепций актуальна для практического применения при подготовке информации по результатам деятельности предприятия. Авторы считают необходимым присоединиться к выводам ведущих ученых относительно модернизации системы бухгалтерского учета и предлагают понятие поливариантного учета не как отдельного вида учета с собственным предметом, объектом и методом, а как новое его свойство, что является продолжением идеи в аспекте адаптации учетной информации к запросам различных групп пользователей.

Согласно определению, которое дано в Большом толковом словаре современного украинского языка, слово «поливариантный» означает многовариантный [1, с. 1032]. Такое название возникло после исследования управленческого решения, которое является обоснованным выбором из большого количества альтернатив.

Любое решение уникально, оно не похоже на предыдущее, даже если оба решения принимал один человек на основании одинаковых данных. Каждая секунда времени меняет окружающую среду. Изменяется и внутренняя организация субъекта принятия решений — сумма знаний, навыков, психологического состояния и пр.

Поливариантный учет предполагает формирование гибкой информации, что позволит с равным уровнем качества вырабатывать выводы и управленческие решения без риска потери полезности. С. Ф. Голов предложил модель многоцелевой системы бухгалтерского учета [5, с. 5], в развитие которой внесем авторскую позицию, касающуюся управленческих решений (рис. 4).

Схема поливариантного учета Рис. 4

Принципы, по которым функционирует система поливариантного учета, тождественны принципам организации управленческой системы в части формирования оперативных и стратегических решений. Авторы предлагают следующие принципы поливариантного учета.

Комплексность содержания информации. Целостная интегрированность данных, которые не описывают фрагментарных событий, а отражают работу всех подсистем предприятия и внешнего окружения, обеспечивает осведомленность о финансово-экономических показателях, социальной и экологической политике, организационном направлении и потенциале развития интеллектуального капитала.

Обоснованность содержания информации. Предусмотрено, что информация сформирована из предварительно поставленной задачи и определенных путей ее решения и является базовой, она полностью обеспечена всеми данными формального и неформального характера. Ее содержания достаточно для исключения информационных и экономических рисков. Сформированные сведения являются обоснованно лучшими по сравнению с другими, которые, вероятно, можно было подготовить при наличии дополнительного времени на поиск, обработку и организацию данных.

Логичность содержания информации предусматривает согласованность содержания информации с внутренними и внешними данными, на основании которых формируются сведения. Подготовленная информация призвана быть логически связанной с предыдущими данными (не должна противоречить им), развивать осведомленность о бизнесе, а не отягощать процесс принятия решения.

Понятность содержания информации. Формируемые данные не должны быть перегружены непонятными сведениями. Необъяснимость сказывается на производительности решения, поэтому усложнять данные — опрометчиво. Главное правило, которое должно быть применено к информации, — понятность в простоте.

Гибкость содержания информации. Сведения должны быть готовы к быстрой адаптации к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды. Важны баланс количества информации, времени на ее поиск, обработку, передачу и соответствие поставленной задачи результату.

Приведенные принципы можно включить в базовые, без соблюдения которых снижается производительность информации. Как первые, так и вторые необходимы для получения максимально возможного результата и потенциала развития бизнеса в перспективе. Информационная политика является сложной категорией, и лучше, если она сформирована как прогрессивная, поскольку в противном случае качество ее продукта не будет соответствовать условиям деятельности.

Принципами обеспечения качества учетной информации О. В. Будько определяет ориентацию на заказчика, роль руководства, вовлечение работников, процессный и системный подходы, постоянное развитие [2, с. 185]. Принципы, т. е. правила, устанавливаются на микрои макроуровнях.

Для системы бухгалтерского учета определяющими являются принципы, которые регулируются стандартами бухгалтерского учета. В развитие предложения теории многоцелевого учета С. Ф. Голов рекомендовал пересмотреть эти правила и внести определенные корректировки, которые будут больше отвечать сути современной учетной системы, особенно в части обеспечения информационных потребностей различных в своих целях групп пользователей [5, с. 6 — 10].

На микроуровне принципы организации информационной системы, в том числе и учетной, разрабатываются собственно управленческой системой предприятия. Это дополнительные правила регулирования информационного обеспечения, которые настраивают исходные данные на нюансы бизнес-процессов и характерных организационных аспектов деятельности.

Приведенные С. Ф. Головым принципы касаются перспективы развития системы бухгалтерского учета исходя из ее многоцелевого характера. Соблюдение предлагаемых авторами принципов дает дополнительное основание для повышения эффективности управленческих решений, которые формируются из разных вариантов, доступных для реализации при равных условиях и сбалансированности времени и ресурсов.

Обеспечение пользователей информацией проводится на основании их запроса, который не всегда имеет оформленные параметры. Качество этого обеспечения сложно оценить, и такая оценка всегда будет иметь субъективный характер.

Информация формируется людьми и для людей, которые применяют ее в различных процессах общественно-экономической жизни. Аксиомой является то, что все процессы тесно взаимосвязаны между собой и изменения в одних влияют на все остальные процессы. Это влияние в основном осуществляется постепенно с течением времени. Но реакция на перемены должна быть оперативной, поскольку игнорирование наименьшего из показателей может привести к разрушению всей конструкции.

Информационную систему описывают по-разному, и подход к ее формированию почти не различается у субъектов хозяйствования разных организационно-правовых форм, за исключением отдельных нюансов. Сравнение зарубежного и отечественного опыта позволяет сделать вывод о наличии общности подхода — найти, обработать и передать информацию. Разница заключается в том, что для заграничной практики приоритетным всегда был внутренний пользователь, от которого зависит будущее бизнеса. Недаром японские компании организованы как семейный бизнес, и ценных специалистов «привязывают» путем передачи миноритарного пакета акций или корпоративных прав.

В авторском видении система информационного обеспечения является структурой со сложными уровнями взаимодействия между группами пользователей внутренней среды и внешнего окружения (рис. 5).

Организация системы информационного обеспечения для различных групп пользователей Рис. 5

Пользователи могут быть разными по информационным интересам, отношению к субъекту хозяйствования, уровню контроля и влияния на финансово-экономическую систему, количеству участников, качественному составу и пр.

Информация для пользователей должна подаваться в форме отчетов. Это наиболее приемлемый вариант, поскольку он позволяет наглядно ознакомиться со структурированной информацией и сравнить показатели по горизонтали и по вертикали.

Подводя итоги деятельности, бухгалтер формирует два вида отчетов: финансовую отчетность общего назначения и ориентированно-целевую. Для последней устанавливают уровни доступа в соответствии со статусом пользователя информации. Благодаря этому будет решен вопрос о социальном и экономическом равенствах.

Ознакомление с общими показателями финансово-хозяйственной деятельности не изменится. Получение же более детализированной и узко ориентированной информации должно проходить с доступом к таким данным. Если речь идет о торговом предприятии, то ориентированно-целевые отчеты смогут получать покупатели, имеющие карточку постоянного клиента, а также поставщики, кредиторы и инвесторы. Дополнительная отчетность позволит определенным образом «привязать» контрагентов к предприятию и повысить уровень их лояльности. В каждом отдельном случае будет получен соответствующий экономический эффект.

По мнению авторов, качество сведений в таком аспекте обеспечивается выполнением принципа информационного соответствия, когда итоговые данные оправдывают информационные ожидания общего контингента пользователей и их разрозненных групп по интересам.

Примером нового подхода к учету изменений в предпочтениях целевой аудитории является база данных, на основе которой изучалась стратегия покупателей сети магазинов Target. Это позволило отслеживать предпочтения потребителей и предлагать им такой товар, который соответствует их интересам и запросам. Внимание к предпочтениям клиентов существенно развило систему взаимодействия с покупателями и позволило оптимизировать программу лояльности клиентов.

Этот пример не стопроцентно касается учетной системы, но наглядно демонстрирует, каким образом можно регулировать базы данных и предварительно планировать информационное обеспечение бизнеса и внешних групп пользователей.

Для интернет-магазина основой деятельности является разработанный сайт, поэтому покупателя интересует его надежность, поскольку реальность сайта является гарантией защиты прав покупателя. Это не может быть только витрина или каталог. В бухгалтерском учете расходы, связанные с разработкой сайта (не для рекламы), должны учитываться как нематериальные активы. Его первоначальной стоимостью являются:

— расходы на оплату труда разработчиков и соответствующие начисления на нее;

— вознаграждение за передачу прав за пользование сайтом;

— амортизация компьютерного оборудования;

— затраты на электроэнергию и отопление (при необходимости);

— оплата регистрации прав на объекты интеллектуальной собственности;

— другие расходы, прямо связанные с созданием сайта как объекта нематериальных активов.

Названные расходы собираются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и отражаются проводкой Д-т сч. 125 «Авторское право и смежные с ним права» К-т сч. 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» при введении сайта в эксплуатацию [9, с. 30].

Таким образом, изложенные предложения касаются оптимизации учетно-аналитического обеспечения бизнеса, который функционирует в сложных рыночных условиях. В развитие новых концепций бухгалтерского учета, разработанных ведущими украинскими учеными, авторы изложили свою позицию относительно повышения качества бухгалтерской информации. Этого возможно достичь, приняв во внимание информационные интересы разных групп пользователей.

Акцент сделан на управленческом решении как ключевом индикаторе информационного запроса пользователя. Важность и значение дополнительной отчетности для заинтересованных пользователей подтверждается через получение реального результата, который в любом случае будет иметь экономическое выражение.

Внимание к вопросу институционального подхода к системе бухгалтерского учета обосновано его инновационным характером в научных исследованиях и практике ведения бизнеса. Каждое из высказанных предложений сформулировано для достижения эффекта на микро- (бизнес, экономика) и макроуровнях (наука, теория, общество).

В дальнейших исследованиях планируется рассмотреть вопрос, направление которого будет зависеть от высказанных ведущими учеными рекомендаций. Авторы будут благодарны за критические замечания, что позволит повысить качество научных предложений.

Подготовка управленческой отчетности стала выходом для системы принятия решений, поскольку ее показатели полностью адаптированы к оперативному управлению и составлению сценариев развития в перспективе. В управленческой и финансовой отчетности отражают интересы или внутренних, или внешних пользователей информации, и не заложены возможности для интеграции запросов, хотя бы частичной. Это порождает дополнительные проблемы в обеспечении информационных интересов групп пользователей, которые оказывают прямое и косвенное влияние на систему управления и бизнес в целом.

Для решения вопроса об удовлетворении многогранных информационных запросов о ключевых показателях бизнеса предложена интегрированная отчетность, разработка и внедрение которой снимает, а точнее, разрушает определенные границы между финансовым и управленческим учетом в их традиционном понимании. Практически создается ситуация, когда интегрированная отчетность как продукт целостной учетно-аналитической системы раскрывает ту информацию, которая традиционно считалась внутренней, для всех заинтересованных пользователей.

В практике российских предприятий составление интегрированной отчетности является новацией, вызванной требованием времени и опытом зарубежных стран. Система составления интегрированных отчетов в России постоянно совершенствовалась, а к 2010 г. был создан специальный орган, который курирует вопросы подготовки таких отчетов, — Международный совет по интегрированной отчетности (МСИО, или IIRC). В РФ действует российская региональная сеть по интегрированной отчетности, призванная адаптировать требования МСИО к российской учетной практике. Эта организация осуществляет совместные проекты с МСИО [3].

Учет может быть назван по-разному в соответствии с тем направлением, которого придерживается ученый. Поэтому бухгалтерский учет сегодня многолик — прогностический, креативный, стратегический, многоцелевой, глобальный и пр. Это характеристика концепций бухгалтерского учета.

Разберемся с понятием концепции, которое представляет собой обоснованную точку зрения, систему ценностей, господствующую идею, что побуждает к развитию отдельных сторон мира, общества и экономики.

Относительно системы бухгалтерского учета концепция «призвана обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета, быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами, помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности» [7, с. 39 — 40].

Авторы полагают, что концепция является основой развития бухгалтерского учета как системы, так и полноценного института, на который влияют формальные и неформальные связи, факторы, институты, которые предопределяют порядок составления учетной отчетности и ее предоставления заинтересованным пользователям (рис. 1).

Институциональная среда системы бухгалтерского учета

Институт

бухгалтерского

Формальные учета Неформальные

институты институты

┌─────────┐ ┌────────┐

│/ │/│/ │/

┌─┴──┐ ┌┴──┴┐ ┌─┴──┐

│ │ │ │ │ │ Связи, факторы

Институты │ │ │ │ │ │ макроуровня

/─┤ ├─────┤ ├─────┤ ├─────/

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Факторы / │ │ │ │ │ │ /

микроуровня / └────┘ └────┘ └────┘ / Концепция

/ /

/──────────────────────────────────/

Рис. 1

Концепция как сформированная и аргументированная точка зрения разрабатывается исходя из разных граней общей проблемы — адаптировать учетную отчетность к требованиям внешней экономической среды, изменчивой под влиянием сложных процессов глобализации, информатизации и интеллектуализации.

Представители российских научных школ в основу концепций развития бухгалтерского учета положили идею построения балансовых отчетов с использованием фракталов времени и пространства [11].

Основная идея концепции составления фрактального производного балансового отчета состоит в подготовке информационно-аналитических ресурсов по фракталам территориального пространства и времени для управления предпринимательской деятельностью в полианалитическом режиме.

Фрактальный подход получил одобрение не только в составлении бухгалтерской отчетности, но и при моделировании процессов возникновения и распространения инноваций на предприятиях для наглядности механизмов прогнозирования направлений развития [8].

Развитие концепции, которую активно поддержали ведущие российские ученые-экономисты, связано с необходимостью не только сохранения собственности (основная бухгалтерская задача), но и обеспечения деловой позиции компании. Речь идет о концепции позиционного учета договорных обязательств, которая предусматривает обеспечение реальных и потенциальных ее пользователей полезной, предсказуемой информацией об эффективности функционирования компании на рынке [14, с. 122].

При рассмотрении концепций бухгалтерского учета нельзя не остановиться на институтах, к которым относится бухгалтерский учет, и которые влияют на него прямо и косвенно.

Институты устанавливают правила, соблюдение которых является обязательным условием для организации и жизнедеятельности информационных систем, поскольку обеспечивает бесперебойную работу на микроуровне и глобально в обратных связях.

Вот определение известного российского исследователя Л. А. Чайковской: «Бухгалтерский учет — это институт, находящийся в определенной социокультурной среде. На его развитие влияют различные общественные институты: мир обычаев, традиций, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения» [16, с. 379]. При этом подчеркивается, что институты бухгалтерского учета как один из ключевых элементов экономической системы, являясь открытой и эволюционирующей системой, действуют в условиях среды, подвержены необходимости постоянного реформирования.

Российский ученый-экономист Л. Ф. Шилова разработала институциональную модель бухгалтерского учета (рис. 2) [18, с. 57].

Институциональная модель бухгалтерского учета [18, с. 57]

┌─────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Постулаты├───────────>│Принципы├───────────>│Основные категории и понятия│

└─────────┘ └────────┘ └──────────────┬─────────────┘

┌─────────────────────────────┬──────────────────────┴──────┐

│/ │/ │/

┌──────┴──────┐ ┌───────────┴───────────┐ ┌───────┴──────┐

│Предмет учета├─────────>│ Объект учета │<�────────┤ Метод учета │

└─────────────┘ │(его основные элементы)│ │и его элементы│

└───────────┬───────────┘ └──────────────┘

│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Процедуры бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской │

│ (финансовой) отчетности │

└───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘

│/

┌─────────────────┐ ┌──────┴──────┐ ┌───────────┐

│ Профессиональные│ │Бухгалтерская│ │Нормативно-│

│и этические нормы│<�─────────────┤ деятельность├─────────────>│ правовое │

│ и правила │ │ │ │обеспечение│

└─────────────────┘ └──────┬──────┘ └───────────┘

│/

┌───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┐

│ Организационная основа бухгалтерии (подразделения, ответственные │

│ за формирование определенных видов отчетности) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Модель — это прототип, и влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности оказывает институциональная среда (пользователи), которая запрашивает необходимую учетно-отчетную информацию о хозяйственной деятельности предприятия, указанную в различных видах отчетности.

Возможность использования институционального подхода к развитию бухгалтерского учета позволяет построить такую модель, которая отражает информационные взаимосвязи между субъектами хозяйствования и отдельными институтами, обеспечивает взаимодействие разных видов учета и отчетности, предлагает методику их взаимодействия на институциональной основе.

Ведущий ученый-экономист С. Ф. Голов отмечает, что задачей уполномоченных институтов является обеспечение формирования в системе бухгалтерского учета информации с учетом конкретных потребностей пользователей. И констатирует, что на практике действующая система учета на Украине не обеспечивает формирования информационной базы для составления всех форм отчетности. Закономерно, что при таких условиях пользователи делятся на приоритетных и второстепенных.

Согласимся с мнением С. Ф. Голова, что в отечественной институциональной среде такими приоритетными пользователями являются прежде всего фискальные и статистические органы. Это наглядно иллюстрирует подход к внедрению Международных стандартов финансовой отчетности на Украине [4, с. 7].

Для дальнейшего развития учетной науки необходима институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, делает вывод А. М. Петрук [13, с. 47]. Украинский ученый-экономист Т. М. Сльозко предлагает следующую модель институционального регулирования бухгалтерского учета и отчетности (рис. 3).

Модель институционального регулирования учета и отчетности

[15, с. 210]

┌────────────────────────────────┐

┌───────────┐ │ Законодательные акты, принятые │

┌─>│ I уровень ├─>│ Верховной Радой Украины │

│ └───────────┘ └────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────┐

│ Институциональное │ │ ┌───────────┐ │ Нормативные акты (Кабинета │

│регулирование учета├─>├─>│ II уровень├─>│ министров Украины, министерства│

│ и отчетности │ │ └───────────┘ │ доходов и сборов) │

└───────────────────┘ │ └────────────────────────────────┘

│ ┌───────────┐ ┌────────────────────────────────┐

└─>│III уровень├─>│ Приказы и распоряжения │

└───────────┘ │ руководства предприятия │

└────────────────────────────────┘

Рис. 3

Как отмечают Н. Г. Чумаченко и Т. Е. Кучеренко, институциональное обеспечение финансовой отчетности предусматривает обоснование теоретических и практических основ ее развития и функционирования для позиционирования предприятия на рынке капитала и направлено на эффективное управление экономическими процессами на макрои микроуровнях в соответствии с основными экономическими теориями развития общества. Жесткая конкуренция финансового капитала способствовала его дифференциации по отраслевым признакам, что требует методологического обеспечения качественно новых подходов к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности, характеризующих отраслевые особенности оборота капитала [17, с. 18]. Поэтому качественно новые подходы к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности должны формироваться под запросы институциональной среды.

Каждая из определенных учеными концепций актуальна для практического применения при подготовке информации по результатам деятельности предприятия. Авторы считают необходимым присоединиться к выводам ведущих ученых относительно модернизации системы бухгалтерского учета и предлагают понятие поливариантного учета не как отдельного вида учета с собственным предметом, объектом и методом, а как новое его свойство, что является продолжением идеи в аспекте адаптации учетной информации к запросам различных групп пользователей.

Согласно определению, которое дано в Большом толковом словаре современного украинского языка, слово «поливариантный» означает многовариантный [1, с. 1032]. Такое название возникло после исследования управленческого решения, которое является обоснованным выбором из большого количества альтернатив.

Любое решение уникально, оно не похоже на предыдущее, даже если оба решения принимал один человек на основании одинаковых данных. Каждая секунда времени меняет окружающую среду. Изменяется и внутренняя организация субъекта принятия решений — сумма знаний, навыков, психологического состояния и пр.

Поливариантный учет предполагает формирование гибкой информации, что позволит с равным уровнем качества вырабатывать выводы и управленческие решения без риска потери полезности. С. Ф. Голов предложил модель многоцелевой системы бухгалтерского учета [5, с. 5], в развитие которой внесем авторскую позицию, касающуюся управленческих решений (рис. 4).

Схема поливариантного учета Рис. 4

Принципы, по которым функционирует система поливариантного учета, тождественны принципам организации управленческой системы в части формирования оперативных и стратегических решений. Авторы предлагают следующие принципы поливариантного учета.

Комплексность содержания информации. Целостная интегрированность данных, которые не описывают фрагментарных событий, а отражают работу всех подсистем предприятия и внешнего окружения, обеспечивает осведомленность о финансово-экономических показателях, социальной и экологической политике, организационном направлении и потенциале развития интеллектуального капитала.

Обоснованность содержания информации. Предусмотрено, что информация сформирована из предварительно поставленной задачи и определенных путей ее решения и является базовой, она полностью обеспечена всеми данными формального и неформального характера. Ее содержания достаточно для исключения информационных и экономических рисков. Сформированные сведения являются обоснованно лучшими по сравнению с другими, которые, вероятно, можно было подготовить при наличии дополнительного времени на поиск, обработку и организацию данных.

Логичность содержания информации предусматривает согласованность содержания информации с внутренними и внешними данными, на основании которых формируются сведения. Подготовленная информация призвана быть логически связанной с предыдущими данными (не должна противоречить им), развивать осведомленность о бизнесе, а не отягощать процесс принятия решения.

Понятность содержания информации. Формируемые данные не должны быть перегружены непонятными сведениями. Необъяснимость сказывается на производительности решения, поэтому усложнять данные — опрометчиво. Главное правило, которое должно быть применено к информации, — понятность в простоте.

Гибкость содержания информации. Сведения должны быть готовы к быстрой адаптации к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды. Важны баланс количества информации, времени на ее поиск, обработку, передачу и соответствие поставленной задачи результату.

Приведенные принципы можно включить в базовые, без соблюдения которых снижается производительность информации. Как первые, так и вторые необходимы для получения максимально возможного результата и потенциала развития бизнеса в перспективе. Информационная политика является сложной категорией, и лучше, если она сформирована как прогрессивная, поскольку в противном случае качество ее продукта не будет соответствовать условиям деятельности.

Принципами обеспечения качества учетной информации О. В. Будько определяет ориентацию на заказчика, роль руководства, вовлечение работников, процессный и системный подходы, постоянное развитие [2, с. 185]. Принципы, т. е. правила, устанавливаются на микрои макроуровнях.

Для системы бухгалтерского учета определяющими являются принципы, которые регулируются стандартами бухгалтерского учета. В развитие предложения теории многоцелевого учета С. Ф. Голов рекомендовал пересмотреть эти правила и внести определенные корректировки, которые будут больше отвечать сути современной учетной системы, особенно в части обеспечения информационных потребностей различных в своих целях групп пользователей [5, с. 6 — 10].

На микроуровне принципы организации информационной системы, в том числе и учетной, разрабатываются собственно управленческой системой предприятия. Это дополнительные правила регулирования информационного обеспечения, которые настраивают исходные данные на нюансы бизнес-процессов и характерных организационных аспектов деятельности.

Приведенные С. Ф. Головым принципы касаются перспективы развития системы бухгалтерского учета исходя из ее многоцелевого характера. Соблюдение предлагаемых авторами принципов дает дополнительное основание для повышения эффективности управленческих решений, которые формируются из разных вариантов, доступных для реализации при равных условиях и сбалансированности времени и ресурсов.

Обеспечение пользователей информацией проводится на основании их запроса, который не всегда имеет оформленные параметры. Качество этого обеспечения сложно оценить, и такая оценка всегда будет иметь субъективный характер.

Информация формируется людьми и для людей, которые применяют ее в различных процессах общественно-экономической жизни. Аксиомой является то, что все процессы тесно взаимосвязаны между собой и изменения в одних влияют на все остальные процессы. Это влияние в основном осуществляется постепенно с течением времени. Но реакция на перемены должна быть оперативной, поскольку игнорирование наименьшего из показателей может привести к разрушению всей конструкции.

Информационную систему описывают по-разному, и подход к ее формированию почти не различается у субъектов хозяйствования разных организационно-правовых форм, за исключением отдельных нюансов. Сравнение зарубежного и отечественного опыта позволяет сделать вывод о наличии общности подхода — найти, обработать и передать информацию. Разница заключается в том, что для заграничной практики приоритетным всегда был внутренний пользователь, от которого зависит будущее бизнеса. Недаром японские компании организованы как семейный бизнес, и ценных специалистов «привязывают» путем передачи миноритарного пакета акций или корпоративных прав.

В авторском видении система информационного обеспечения является структурой со сложными уровнями взаимодействия между группами пользователей внутренней среды и внешнего окружения (рис. 5).

Организация системы информационного обеспечения для различных групп пользователей Рис. 5

Пользователи могут быть разными по информационным интересам, отношению к субъекту хозяйствования, уровню контроля и влияния на финансово-экономическую систему, количеству участников, качественному составу и пр.

Информация для пользователей должна подаваться в форме отчетов. Это наиболее приемлемый вариант, поскольку он позволяет наглядно ознакомиться со структурированной информацией и сравнить показатели по горизонтали и по вертикали.

Подводя итоги деятельности, бухгалтер формирует два вида отчетов: финансовую отчетность общего назначения и ориентированно-целевую. Для последней устанавливают уровни доступа в соответствии со статусом пользователя информации. Благодаря этому будет решен вопрос о социальном и экономическом равенствах.

Ознакомление с общими показателями финансово-хозяйственной деятельности не изменится. Получение же более детализированной и узко ориентированной информации должно проходить с доступом к таким данным. Если речь идет о торговом предприятии, то ориентированно-целевые отчеты смогут получать покупатели, имеющие карточку постоянного клиента, а также поставщики, кредиторы и инвесторы. Дополнительная отчетность позволит определенным образом «привязать» контрагентов к предприятию и повысить уровень их лояльности. В каждом отдельном случае будет получен соответствующий экономический эффект.

По мнению авторов, качество сведений в таком аспекте обеспечивается выполнением принципа информационного соответствия, когда итоговые данные оправдывают информационные ожидания общего контингента пользователей и их разрозненных групп по интересам.

Примером нового подхода к учету изменений в предпочтениях целевой аудитории является база данных, на основе которой изучалась стратегия покупателей сети магазинов Target. Это позволило отслеживать предпочтения потребителей и предлагать им такой товар, который соответствует их интересам и запросам. Внимание к предпочтениям клиентов существенно развило систему взаимодействия с покупателями и позволило оптимизировать программу лояльности клиентов.

Этот пример не стопроцентно касается учетной системы, но наглядно демонстрирует, каким образом можно регулировать базы данных и предварительно планировать информационное обеспечение бизнеса и внешних групп пользователей.

Для интернет-магазина основой деятельности является разработанный сайт, поэтому покупателя интересует его надежность, поскольку реальность сайта является гарантией защиты прав покупателя. Это не может быть только витрина или каталог. В бухгалтерском учете расходы, связанные с разработкой сайта (не для рекламы), должны учитываться как нематериальные активы. Его первоначальной стоимостью являются:

— расходы на оплату труда разработчиков и соответствующие начисления на нее;

— вознаграждение за передачу прав за пользование сайтом;

— амортизация компьютерного оборудования;

— затраты на электроэнергию и отопление (при необходимости);

— оплата регистрации прав на объекты интеллектуальной собственности;

— другие расходы, прямо связанные с созданием сайта как объекта нематериальных активов.

Названные расходы собираются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и отражаются проводкой Д-т сч. 125 «Авторское право и смежные с ним права» К-т сч. 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» при введении сайта в эксплуатацию [9, с. 30].

Таким образом, изложенные предложения касаются оптимизации учетно-аналитического обеспечения бизнеса, который функционирует в сложных рыночных условиях. В развитие новых концепций бухгалтерского учета, разработанных ведущими украинскими учеными, авторы изложили свою позицию относительно повышения качества бухгалтерской информации. Этого возможно достичь, приняв во внимание информационные интересы разных групп пользователей.

Акцент сделан на управленческом решении как ключевом индикаторе информационного запроса пользователя. Важность и значение дополнительной отчетности для заинтересованных пользователей подтверждается через получение реального результата, который в любом случае будет иметь экономическое выражение.

Внимание к вопросу институционального подхода к системе бухгалтерского учета обосновано его инновационным характером в научных исследованиях и практике ведения бизнеса. Каждое из высказанных предложений сформулировано для достижения эффекта на микро- (бизнес, экономика) и макроуровнях (наука, теория, общество).

В дальнейших исследованиях планируется рассмотреть вопрос, направление которого будет зависеть от высказанных ведущими учеными рекомендаций. Авторы будут благодарны за критические замечания, что позволит повысить качество научных предложений.

Подготовка управленческой отчетности стала выходом для системы принятия решений, поскольку ее показатели полностью адаптированы к оперативному управлению и составлению сценариев развития в перспективе. В управленческой и финансовой отчетности отражают интересы или внутренних, или внешних пользователей информации, и не заложены возможности для интеграции запросов, хотя бы частичной. Это порождает дополнительные проблемы в обеспечении информационных интересов групп пользователей, которые оказывают прямое и косвенное влияние на систему управления и бизнес в целом.

Для решения вопроса об удовлетворении многогранных информационных запросов о ключевых показателях бизнеса предложена интегрированная отчетность, разработка и внедрение которой снимает, а точнее, разрушает определенные границы между финансовым и управленческим учетом в их традиционном понимании. Практически создается ситуация, когда интегрированная отчетность как продукт целостной учетно-аналитической системы раскрывает ту информацию, которая традиционно считалась внутренней, для всех заинтересованных пользователей.

В практике российских предприятий составление интегрированной отчетности является новацией, вызванной требованием времени и опытом зарубежных стран. Система составления интегрированных отчетов в России постоянно совершенствовалась, а к 2010 г. был создан специальный орган, который курирует вопросы подготовки таких отчетов, — Международный совет по интегрированной отчетности (МСИО, или IIRC). В РФ действует российская региональная сеть по интегрированной отчетности, призванная адаптировать требования МСИО к российской учетной практике. Эта организация осуществляет совместные проекты с МСИО [3].

Учет может быть назван по-разному в соответствии с тем направлением, которого придерживается ученый. Поэтому бухгалтерский учет сегодня многолик — прогностический, креативный, стратегический, многоцелевой, глобальный и пр. Это характеристика концепций бухгалтерского учета.

Разберемся с понятием концепции, которое представляет собой обоснованную точку зрения, систему ценностей, господствующую идею, что побуждает к развитию отдельных сторон мира, общества и экономики.

Относительно системы бухгалтерского учета концепция «призвана обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета, быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами, помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности» [7, с. 39 — 40].

Авторы полагают, что концепция является основой развития бухгалтерского учета как системы, так и полноценного института, на который влияют формальные и неформальные связи, факторы, институты, которые предопределяют порядок составления учетной отчетности и ее предоставления заинтересованным пользователям (рис. 1).

Институциональная среда системы бухгалтерского учета

Институт

бухгалтерского

Формальные учета Неформальные

институты институты

┌─────────┐ ┌────────┐

│/ │/│/ │/

┌─┴──┐ ┌┴──┴┐ ┌─┴──┐

│ │ │ │ │ │ Связи, факторы

Институты │ │ │ │ │ │ макроуровня

/─┤ ├─────┤ ├─────┤ ├─────/

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼ ─ ─┼ ─ ─ ┼─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Факторы / │ │ │ │ │ │ /

микроуровня / └────┘ └────┘ └────┘ / Концепция

/ /

/──────────────────────────────────/

Рис. 1

Концепция как сформированная и аргументированная точка зрения разрабатывается исходя из разных граней общей проблемы — адаптировать учетную отчетность к требованиям внешней экономической среды, изменчивой под влиянием сложных процессов глобализации, информатизации и интеллектуализации.

Представители российских научных школ в основу концепций развития бухгалтерского учета положили идею построения балансовых отчетов с использованием фракталов времени и пространства [11].

Основная идея концепции составления фрактального производного балансового отчета состоит в подготовке информационно-аналитических ресурсов по фракталам территориального пространства и времени для управления предпринимательской деятельностью в полианалитическом режиме.

Фрактальный подход получил одобрение не только в составлении бухгалтерской отчетности, но и при моделировании процессов возникновения и распространения инноваций на предприятиях для наглядности механизмов прогнозирования направлений развития [8].

Развитие концепции, которую активно поддержали ведущие российские ученые-экономисты, связано с необходимостью не только сохранения собственности (основная бухгалтерская задача), но и обеспечения деловой позиции компании. Речь идет о концепции позиционного учета договорных обязательств, которая предусматривает обеспечение реальных и потенциальных ее пользователей полезной, предсказуемой информацией об эффективности функционирования компании на рынке [14, с. 122].

При рассмотрении концепций бухгалтерского учета нельзя не остановиться на институтах, к которым относится бухгалтерский учет, и которые влияют на него прямо и косвенно.

Институты устанавливают правила, соблюдение которых является обязательным условием для организации и жизнедеятельности информационных систем, поскольку обеспечивает бесперебойную работу на микроуровне и глобально в обратных связях.

Вот определение известного российского исследователя Л. А. Чайковской: «Бухгалтерский учет — это институт, находящийся в определенной социокультурной среде. На его развитие влияют различные общественные институты: мир обычаев, традиций, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения» [16, с. 379]. При этом подчеркивается, что институты бухгалтерского учета как один из ключевых элементов экономической системы, являясь открытой и эволюционирующей системой, действуют в условиях среды, подвержены необходимости постоянного реформирования.

Российский ученый-экономист Л. Ф. Шилова разработала институциональную модель бухгалтерского учета (рис. 2) [18, с. 57].

Институциональная модель бухгалтерского учета [18, с. 57]

┌─────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Постулаты├───────────>│Принципы├───────────>│Основные категории и понятия│

└─────────┘ └────────┘ └──────────────┬─────────────┘

┌─────────────────────────────┬──────────────────────┴──────┐

│/ │/ │/

┌──────┴──────┐ ┌───────────┴───────────┐ ┌───────┴──────┐

│Предмет учета├─────────>│ Объект учета │<�────────┤ Метод учета │

└─────────────┘ │(его основные элементы)│ │и его элементы│

└───────────┬───────────┘ └──────────────┘

│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Процедуры бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской │

│ (финансовой) отчетности │

└───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘

│/

┌─────────────────┐ ┌──────┴──────┐ ┌───────────┐

│ Профессиональные│ │Бухгалтерская│ │Нормативно-│

│и этические нормы│<�─────────────┤ деятельность├─────────────>│ правовое │

│ и правила │ │ │ │обеспечение│

└─────────────────┘ └──────┬──────┘ └───────────┘

│/

┌───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┐

│ Организационная основа бухгалтерии (подразделения, ответственные │

│ за формирование определенных видов отчетности) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Модель — это прототип, и влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности оказывает институциональная среда (пользователи), которая запрашивает необходимую учетно-отчетную информацию о хозяйственной деятельности предприятия, указанную в различных видах отчетности.

Возможность использования институционального подхода к развитию бухгалтерского учета позволяет построить такую модель, которая отражает информационные взаимосвязи между субъектами хозяйствования и отдельными институтами, обеспечивает взаимодействие разных видов учета и отчетности, предлагает методику их взаимодействия на институциональной основе.

Ведущий ученый-экономист С. Ф. Голов отмечает, что задачей уполномоченных институтов является обеспечение формирования в системе бухгалтерского учета информации с учетом конкретных потребностей пользователей. И констатирует, что на практике действующая система учета на Украине не обеспечивает формирования информационной базы для составления всех форм отчетности. Закономерно, что при таких условиях пользователи делятся на приоритетных и второстепенных.

Согласимся с мнением С. Ф. Голова, что в отечественной институциональной среде такими приоритетными пользователями являются прежде всего фискальные и статистические органы. Это наглядно иллюстрирует подход к внедрению Международных стандартов финансовой отчетности на Украине [4, с. 7].

Для дальнейшего развития учетной науки необходима институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, делает вывод А. М. Петрук [13, с. 47]. Украинский ученый-экономист Т. М. Сльозко предлагает следующую модель институционального регулирования бухгалтерского учета и отчетности (рис. 3).

Модель институционального регулирования учета и отчетности

[15, с. 210]

┌────────────────────────────────┐

┌───────────┐ │ Законодательные акты, принятые │

┌─>│ I уровень ├─>│ Верховной Радой Украины │

│ └───────────┘ └────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────┐

│ Институциональное │ │ ┌───────────┐ │ Нормативные акты (Кабинета │

│регулирование учета├─>├─>│ II уровень├─>│ министров Украины, министерства│

│ и отчетности │ │ └───────────┘ │ доходов и сборов) │

└───────────────────┘ │ └────────────────────────────────┘

│ ┌───────────┐ ┌────────────────────────────────┐

└─>│III уровень├─>│ Приказы и распоряжения │

└───────────┘ │ руководства предприятия │

└────────────────────────────────┘

Рис. 3

Как отмечают Н. Г. Чумаченко и Т. Е. Кучеренко, институциональное обеспечение финансовой отчетности предусматривает обоснование теоретических и практических основ ее развития и функционирования для позиционирования предприятия на рынке капитала и направлено на эффективное управление экономическими процессами на макрои микроуровнях в соответствии с основными экономическими теориями развития общества. Жесткая конкуренция финансового капитала способствовала его дифференциации по отраслевым признакам, что требует методологического обеспечения качественно новых подходов к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности, характеризующих отраслевые особенности оборота капитала [17, с. 18]. Поэтому качественно новые подходы к определению, признанию специфических объектов финансовой отчетности должны формироваться под запросы институциональной среды.

Каждая из определенных учеными концепций актуальна для практического применения при подготовке информации по результатам деятельности предприятия. Авторы считают необходимым присоединиться к выводам ведущих ученых относительно модернизации системы бухгалтерского учета и предлагают понятие поливариантного учета не как отдельного вида учета с собственным предметом, объектом и методом, а как новое его свойство, что является продолжением идеи в аспекте адаптации учетной информации к запросам различных групп пользователей.

Согласно определению, которое дано в Большом толковом словаре современного украинского языка, слово «поливариантный» означает многовариантный [1, с. 1032]. Такое название возникло после исследования управленческого решения, которое является обоснованным выбором из большого количества альтернатив.

Любое решение уникально, оно не похоже на предыдущее, даже если оба решения принимал один человек на основании одинаковых данных. Каждая секунда времени меняет окружающую среду. Изменяется и внутренняя организация субъекта принятия решений — сумма знаний, навыков, психологического состояния и пр.

Поливариантный учет предполагает формирование гибкой информации, что позволит с равным уровнем качества вырабатывать выводы и управленческие решения без риска потери полезности. С. Ф. Голов предложил модель многоцелевой системы бухгалтерского учета [5, с. 5], в развитие которой внесем авторскую позицию, касающуюся управленческих решений (рис. 4).

Схема поливариантного учета Рис. 4

Принципы, по которым функционирует система поливариантного учета, тождественны принципам организации управленческой системы в части формирования оперативных и стратегических решений. Авторы предлагают следующие принципы поливариантного учета.

Комплексность содержания информации. Целостная интегрированность данных, которые не описывают фрагментарных событий, а отражают работу всех подсистем предприятия и внешнего окружения, обеспечивает осведомленность о финансово-экономических показателях, социальной и экологической политике, организационном направлении и потенциале развития интеллектуального капитала.

Обоснованность содержания информации. Предусмотрено, что информация сформирована из предварительно поставленной задачи и определенных путей ее решения и является базовой, она полностью обеспечена всеми данными формального и неформального характера. Ее содержания достаточно для исключения информационных и экономических рисков. Сформированные сведения являются обоснованно лучшими по сравнению с другими, которые, вероятно, можно было подготовить при наличии дополнительного времени на поиск, обработку и организацию данных.

Логичность содержания информации предусматривает согласованность содержания информации с внутренними и внешними данными, на основании которых формируются сведения. Подготовленная информация призвана быть логически связанной с предыдущими данными (не должна противоречить им), развивать осведомленность о бизнесе, а не отягощать процесс принятия решения.

Понятность содержания информации. Формируемые данные не должны быть перегружены непонятными сведениями. Необъяснимость сказывается на производительности решения, поэтому усложнять данные — опрометчиво. Главное правило, которое должно быть применено к информации, — понятность в простоте.

Гибкость содержания информации. Сведения должны быть готовы к быстрой адаптации к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды. Важны баланс количества информации, времени на ее поиск, обработку, передачу и соответствие поставленной задачи результату.

Приведенные принципы можно включить в базовые, без соблюдения которых снижается производительность информации. Как первые, так и вторые необходимы для получения максимально возможного результата и потенциала развития бизнеса в перспективе. Информационная политика является сложной категорией, и лучше, если она сформирована как прогрессивная, поскольку в противном случае качество ее продукта не будет соответствовать условиям деятельности.

Принципами обеспечения качества учетной информации О. В. Будько определяет ориентацию на заказчика, роль руководства, вовлечение работников, процессный и системный подходы, постоянное развитие [2, с. 185]. Принципы, т. е. правила, устанавливаются на микрои макроуровнях.

Для системы бухгалтерского учета определяющими являются принципы, которые регулируются стандартами бухгалтерского учета. В развитие предложения теории многоцелевого учета С. Ф. Голов рекомендовал пересмотреть эти правила и внести определенные корректировки, которые будут больше отвечать сути современной учетной системы, особенно в части обеспечения информационных потребностей различных в своих целях групп пользователей [5, с. 6 — 10].

На микроуровне принципы организации информационной системы, в том числе и учетной, разрабатываются собственно управленческой системой предприятия. Это дополнительные правила регулирования информационного обеспечения, которые настраивают исходные данные на нюансы бизнес-процессов и характерных организационных аспектов деятельности.

Приведенные С. Ф. Головым принципы касаются перспективы развития системы бухгалтерского учета исходя из ее многоцелевого характера. Соблюдение предлагаемых авторами принципов дает дополнительное основание для повышения эффективности управленческих решений, которые формируются из разных вариантов, доступных для реализации при равных условиях и сбалансированности времени и ресурсов.

Обеспечение пользователей информацией проводится на основании их запроса, который не всегда имеет оформленные параметры. Качество этого обеспечения сложно оценить, и такая оценка всегда будет иметь субъективный характер.

Информация формируется людьми и для людей, которые применяют ее в различных процессах общественно-экономической жизни. Аксиомой является то, что все процессы тесно взаимосвязаны между собой и изменения в одних влияют на все остальные процессы. Это влияние в основном осуществляется постепенно с течением времени. Но реакция на перемены должна быть оперативной, поскольку игнорирование наименьшего из показателей может привести к разрушению всей конструкции.

Информационную систему описывают по-разному, и подход к ее формированию почти не различается у субъектов хозяйствования разных организационно-правовых форм, за исключением отдельных нюансов. Сравнение зарубежного и отечественного опыта позволяет сделать вывод о наличии общности подхода — найти, обработать и передать информацию. Разница заключается в том, что для заграничной практики приоритетным всегда был внутренний пользователь, от которого зависит будущее бизнеса. Недаром японские компании организованы как семейный бизнес, и ценных специалистов «привязывают» путем передачи миноритарного пакета акций или корпоративных прав.

В авторском видении система информационного обеспечения является структурой со сложными уровнями взаимодействия между группами пользователей внутренней среды и внешнего окружения (рис. 5).

Организация системы информационного обеспечения для различных групп пользователей Рис. 5

Пользователи могут быть разными по информационным интересам, отношению к субъекту хозяйствования, уровню контроля и влияния на финансово-экономическую систему, количеству участников, качественному составу и пр.

Информация для пользователей должна подаваться в форме отчетов. Это наиболее приемлемый вариант, поскольку он позволяет наглядно ознакомиться со структурированной информацией и сравнить показатели по горизонтали и по вертикали.

Подводя итоги деятельности, бухгалтер формирует два вида отчетов: финансовую отчетность общего назначения и ориентированно-целевую. Для последней устанавливают уровни доступа в соответствии со статусом пользователя информации. Благодаря этому будет решен вопрос о социальном и экономическом равенствах.

Ознакомление с общими показателями финансово-хозяйственной деятельности не изменится. Получение же более детализированной и узко ориентированной информации должно проходить с доступом к таким данным. Если речь идет о торговом предприятии, то ориентированно-целевые отчеты смогут получать покупатели, имеющие карточку постоянного клиента, а также поставщики, кредиторы и инвесторы. Дополнительная отчетность позволит определенным образом «привязать» контрагентов к предприятию и повысить уровень их лояльности. В каждом отдельном случае будет получен соответствующий экономический эффект.

По мнению авторов, качество сведений в таком аспекте обеспечивается выполнением принципа информационного соответствия, когда итоговые данные оправдывают информационные ожидания общего контингента пользователей и их разрозненных групп по интересам.

Примером нового подхода к учету изменений в предпочтениях целевой аудитории является база данных, на основе которой изучалась стратегия покупателей сети магазинов Target. Это позволило отслеживать предпочтения потребителей и предлагать им такой товар, который соответствует их интересам и запросам. Внимание к предпочтениям клиентов существенно развило систему взаимодействия с покупателями и позволило оптимизировать программу лояльности клиентов.

Этот пример не стопроцентно касается учетной системы, но наглядно демонстрирует, каким образом можно регулировать базы данных и предварительно планировать информационное обеспечение бизнеса и внешних групп пользователей.

Для интернет-магазина основой деятельности является разработанный сайт, поэтому покупателя интересует его надежность, поскольку реальность сайта является гарантией защиты прав покупателя. Это не может быть только витрина или каталог. В бухгалтерском учете расходы, связанные с разработкой сайта (не для рекламы), должны учитываться как нематериальные активы. Его первоначальной стоимостью являются:

— расходы на оплату труда разработчиков и соответствующие начисления на нее;

— вознаграждение за передачу прав за пользование сайтом;

— амортизация компьютерного оборудования;

— затраты на электроэнергию и отопление (при необходимости);

— оплата регистрации прав на объекты интеллектуальной собственности;

— другие расходы, прямо связанные с созданием сайта как объекта нематериальных активов.

Названные расходы собираются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и отражаются проводкой Д-т сч. 125 «Авторское право и смежные с ним права» К-т сч. 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» при введении сайта в эксплуатацию [9, с. 30].

Таким образом, изложенные предложения касаются оптимизации учетно-аналитического обеспечения бизнеса, который функционирует в сложных рыночных условиях. В развитие новых концепций бухгалтерского учета, разработанных ведущими украинскими учеными, авторы изложили свою позицию относительно повышения качества бухгалтерской информации. Этого возможно достичь, приняв во внимание информационные интересы разных групп пользователей.

Акцент сделан на управленческом решении как ключевом индикаторе информационного запроса пользователя. Важность и значение дополнительной отчетности для заинтересованных пользователей подтверждается через получение реального результата, который в любом случае будет иметь экономическое выражение.

Внимание к вопросу институционального подхода к системе бухгалтерского учета обосновано его инновационным характером в научных исследованиях и практике ведения бизнеса. Каждое из высказанных предложений сформулировано для достижения эффекта на микро- (бизнес, экономика) и макроуровнях (наука, теория, общество).

В дальнейших исследованиях планируется рассмотреть вопрос, направление которого будет зависеть от высказанных ведущими учеными рекомендаций. Авторы будут благодарны за критические замечания, что позволит повысить качество научных предложений.