Аудит основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии, он может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

Аудит основных средств должен установить следующее: обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам; правильно ли произведена оценка основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; проводились ли инвентаризации.

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку: соответствия форм бланков утвержденным формам;

соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; правильности записей в приложении к бухгалтерскому балансу годового отчета о наличии и движении основных средств; правильности проведения проводок по учету основных средств; ведения учета на забалансовых счетах.

Целью курсовой работы является проверка и оценка правильности ведения учета основных средств предприятия ООО «Звезда» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету. Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом: проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам, оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, дать рекомендации по их исправлению, проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств.

Объектом исследования является документация по учет основных средств ООО «Звезда». Цель аудита основных средств — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности Основные средства представляют собой совокупность материально — вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукцию, работы или услуги не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений[4, стр. 139].

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (далее — Методические указания по учету ОС).

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течении длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [4, стр. 140].

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, исходя из технологических особенностей, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально — производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. При этом единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д. [4,стр. 140].

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (воды, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции [4, стр. 141].

Основные средства классифицируются по разным признакам.

Классификация основных средств:

1) Назначение

2) Степень использования

3) Вид экономической деятельности, где используются

4) Правоотношение По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:

— производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);

— непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.) [4, стр. 141].

Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20−30% от общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:

— действующие;

— запасные;

— бездействующие;

— находящиеся в стадии достройки.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

— принадлежащие организации;

— находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

— полученные организацией в аренду.

По видам экономической деятельности, где используются основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и т. д. [4, стр. 142].

1.2 Нормативно-правовые документы регулирующие проведение учета и аудита Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

— ГК;

— НК;

— Закон о бухгалтерском учете;

— О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

— Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного порядка» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;

— Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1990 № 33н; [3, стр. 336].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от13.06.1995 № 49;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

— постановление Госкомстата России от 11.11.1990 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

— постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

— приказ Минэкономразвития России и Росстата от 14.08 № 189 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2009 год»;

— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 [3, стр. 337].

Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ., Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту — Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации — это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методические указания.

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Организация может в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет использоваться свыше 12 месяцев; организация не собирается его перепродавать; имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).

В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов, но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций. В ПБУ 61 определена единица бухгалтерского учета основных средств — инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты.

В Положение внесено новое правило, касающееся учета объекта основного средства, находящегося в собственности двух или нескольких организаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современной практике. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счет 01 «Основные средства» соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

Учет основных средств ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организации, который утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н с последующими изменениями от 07.05.2003 № 38н и инструкцией по применению данного плана счетов. В соответствии плана счетов учет ведется на счете 01 «Основные средства». К данному счету открываются субсчета по видам основных средств. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Также основные средства регулируются Методическим указанием по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденным приказом Министерством финансов РФ от 13.06.95 г. № 49., которое устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии, и другими нормативными документами.

1.3 Методика аудита основных средств Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организацией [5, стр. 448].

Также целью проверки является контроль операций с основными средствами и нематериальными активами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованность расходов на ремонт основных средств, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов [2, стр. 269].

Для достижения данной цели аудитор должен:

* оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

* определить методы проверки;

* разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование [9, стр. 58].

Основными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств и нематериальных активов являются проверки:

· обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;

· правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;

· правильности и обоснованности оценки принятых в учете основных средств;

· правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов;

· обоснованности применяемого метода исчисления амортизации, правильности начисления и отражения в учете износа основных средств и нематериальных активов;

· достоверности и обоснованности затрат по восстановлению объектов основных средств и нематериальных активов (ремонт, модернизация, реконструкция);

· правильности и эффективности использования основных средств;

· правильности учета аренды основных средств;

· точности отражения в учете движения и выбытия основных средств;

· правильности исчисляемых налогов, связанных с приобретением, движением и выбытием основных средств;

· правильности отражения данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов в учете, достоверности данных, представленных в отчетности по основным средствам и нематериальным активам [2, стр.269].

К объектам аудиторской проверки относятся:

а) первичные документы по оприходованию, движению и выбытию основных средств;

б) хозяйственные операции по поступлению основных средств, их внутреннему перемещению, выбытию;

в) финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных средств;

г) операции, связанные с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии, отражающие расходы на технический уход, осмотр, проведение всех видов ремонта;

д) сохранность основных средств, принятых к бухгалтерскому учету [2, стр. 270].

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

— акт о приеме — передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1;

— акт о приеме — передачи здания (сооружения) — форма № ОС 1а [3, стр. 337];

— акт о приеме — передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1б;

— накладная на внутренне перемещение объектов основных средств — форма № ОС — 2;

— акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — форма № ОС — 3;

— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4;

— акт списания автотранспортных средств — форма № ОС — 4а;

— акт списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4б;

— инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма № ОС — 6;

— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма № ОС — 6а;

— инвентарная книга учета объектов основных средств — форма № ОС — 6б;

— акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС — 14;

— акт о приеме — передачи оборудования в монтаж — форма № ОС — 15;

— акт о выявленных дефектах оборудования — форма № ОС — 16;

— журналы — ордена № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально — ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

— главная книга;

— баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— отчет об изменении капитала;

— приложение к бухгалтерскому балансу;

— пояснительная записка;

— другие документы, справки, расчеты и т. д. 3, стр.338].

Обзор методик аудита основных средств.

Методика Шеремета А. Д. и Суйца В.П.

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры: 10

1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т. д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01. __г. и выполнение следующих действий:

проверка на основе выборки правильности расчета применения коэффициентов изменения стоимости основных средств;

проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации.

13) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

Методика Агеевой Ю. Б. и Агеевой А.Б.

1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств. При этом необходимо проверить: 11

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

соответствует ли группировка основных средств общероссийскому классификатору;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

правильно ли начислена и отражена в учете амортизация основных средств;

правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей синтетического и сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств.

2) Аудит оценки объектов основных средств. Аудитору необходимо проверить:

наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

первичные документы купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;

протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);

первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;

правильность проведения переоценки основных средств;

правильность отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.

3) Аудит поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо проверить:

перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);

первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);

установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств;

начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);

оприходованы ли на счете 10 «материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основных средств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственный фонд.

4) Аудит безвозмездно полученных основных средств. Аудитору необходимо проверить:

документы на безвозмездно полученные основные средства;

правильность составления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;

правильность ведения аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» ;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

5) Начисление амортизации основных средств. Аудитору необходимо проверить:

правильность норм амортизационных отчислений;

правильность ведения аналитического учета;

правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

документальное оформление операций движения основных средств.

Этапы аудиторской проверки основных средств Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» [10, стр. 79].

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

* осуществление анализа объектов амортизации;

* проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

* анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

* проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

* проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

* проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

1) купли-продажи (в том числе договор поставки);

2) мены;

3) договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Следует обратить внимание: период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости [8, стр. 69].

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

* имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

* заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

* организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

* установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

* имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

* закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

* проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Экономическая характеристика ООО «Звезда»

ООО «Звезда» утверждено в соответствии с законом РФ «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» от 03.07.91 года № 1531 .

Основной целью ООО «Звезда» является получение прибыли.

Основные виды деятельности, позволяющие получать стабильную прибыль: производство и реализация: муки, круп, хлеба, растительного масла, макарон и других товаров народного потребления; очистка, сушка, хранение и перевалка зерна и зернопродуктов; сельскохозяйственная деятельность и др ООО «Звезда» находится на общем режиме налогообложения.

ООО «Звезда» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Основные показатели деятельности ООО «Звезда»

Годовая выручка за 2013 год составила 2 086 358 тыс. руб. За анализируемый период выручка от продаж увеличилась на 117,5%, прибыль от продаж возросла на 131,2%. Что говорит об улучшении эффективности деятельности организации и ее стабильном и устойчивом финансовом состоянии.

Представленные в таблице показатели рентабельности за 2013 г. имеют положительное значение как следствие прибыльности ООО «Звезда» за данный период. Так, например, рентабельность продаж увеличилась на 2,3% по сравнению с 2012 г, что свидетельствует о правильности ценовой политики, эффективном функционировании предприятия, и способностью контролировать издержки.

Среднесписочная численность работников по предприятию увеличилась на 40 человек, что послужило увеличению фонда заработной платы на 4646 тыс.р.

ООО «Звезда» имеет структуру предприятия, представленную на рис. 1.

ООО «Звезда»

Рис. 1 Структура ООО «Звезда»

2.2 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя: система бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и включают в себя:

— Стиль и основные принципы управления. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

— Организационная структура аудируемого лица. Структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

— Осуществляемая кадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

— Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

— Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

— Соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Системы внутреннего контроля функционируют в следующих условиях: затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий; цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными; человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов; возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами; возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо из руководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечить: выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства; фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у аудируемого лица учетной; доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства; определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов.

Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность: сократить объем аудиторских процедур; проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае; внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур; внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

При оценке используются не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [6, стр. 49].

Первичная оценка эффективности СВК