Бухгалтерские операции на предприятии

Бухгалтерский учет — это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим каждой организации независимо от вида и целей деятельности. На современном этапе хозяйствования введение налогового учета значительно усложнило процесс разработки и обоснования финансового решения, в то же время ориентация российского бухгалтерского учета на международные стандарты учета обусловила возникновение новой образовательной дисциплины — «Бухгалтерский финансовый учет».

Основы организации бухгалтерского финансового учета В экономике любой социально-экономической системы возникают и функционируют различные хозяйствующие субъекты — предприятия и организации всех форм собственности. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления организации. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. И только благодаря ему можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства и насколько эффективно она работает.

Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями учетной информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет является составной частью хозяйственного учета, наряду с оперативно-техническим и статистическим учетами. При этом важнейшим фактором, обеспечивающим их единство, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни организации, создающие поток экономической информации для целей управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой и статистической отчетности, а также отчетности перед надзорными органами. Кроме того, на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность (предназначенная для фискальных целей и обязательная для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством).

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, уместной с точки зрения заинтересованных пользователей (если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения этих пользователей), существенной (отсутствие или неточность информации может повлиять на решения заинтересованных пользователей), надежной (должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится), нейтральной (свободной от односторонности), полной.

Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т. д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Раздельное ведение финансового и управленческого учета не означает, что они существуют независимо друг от друга. Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в законодательном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

1. Сведения о предприятии

затрата журнал налог взнос Предприятие производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15% от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:

1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:

2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (отчисления в фонды) производятся по следующим ставкам:

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве — 0,5%.

Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 рублей.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 200__ г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:

— сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9);

— расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена в таблице:

Таблица 1

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена в таблице:

Таблица 2

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

2. Исходные данные

Таблица 3. Остатки по счетам Главной книги на 01.01.2011 г.

Таблица 4. Остатки по счетам Главной книги на 01.03.2011 г.

Таблица 5. Аналитические данные к счету 10 «Материалы»

Таблица 6. Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 7. Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 8. Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Таблица 9. Расшифровка счета 90 «Продажи» на 01.03.2011 г.

Таблица 10. Расшифровка счета 91 «Прочие доходы и расходы» на 01.03.2011 г.

Таблица 11. Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года

3. Расчетная часть

3.1 Журнал учета хозяйственных операций

Таблица 1

3.2 Пояснения к журналу учета хозяйственных операций

2. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 11 000 руб.

3. Сумма, поступившая от учредителя 11 000 руб. зачислена на расчетный счет.

9. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. задолженность предприятия по платежам в ФБ — 1530, ФСС — 740, ФФОМС — 280, ТФОМС — 510, ОПС — 3570, НС и ПЗ — 127, НДФЛ — 2350.

11. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы 25 500 руб., выдана заработная плата — 20 000 руб., депонировано 25 500 — 20 000 = 5500 руб.

12. Депонированная зарплата в сумме 5500 руб. зачислена на расчетный счет.

14. А) Оплачено 30 000 руб., из них находим НДС 18% (30 000*18%/118%) = 4576 руб., стоимость компьютера (30 000 — 4576) = 25 424 руб.; Б) Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. задолженность предприятия перед бюджетом 4210 руб.

16. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. выдано под отчет Уваровой Т. С. 2000 руб., израсходовано 1900 (700+660+540) руб., остаток неизрасходованного аванса 2000;1900 = 100 руб.

18. Первоначальная стоимость компьютера из п. 14. А) 25 424 руб.

20. Курс покупки 34,0 * 700 = 23 800, Курс ЦБ 33,0 * 700 = 23 100, курсовая разница (23 800 — 23 100) = 700 руб.

22. Перечислено на покупку иностранной валюты 25 000 (операция 19), куплено 23 800, остаток неиспользованных при покупке валюты рублевых средств (25 000 — 23 800) = 1200 руб.

26. Из остатков по счетам главной Книги на 01.03.2011 г. выдано под отчет А) Иванову Н. П. 350 руб., израсходовано 250 руб., остаток неизрасходованного аванса 350 — 250 = 100 руб.; Б) Лаврову В. И. 1100 руб., израсходовано 900 руб., остаток неизрасходованного аванса 1100 — 900 = 200 руб.

29. Распределение затрат при начислении заработной платы представлено в таблице 2.

Таблица 2. Начисление налогов, взносов и резервов при проведении расчета заработной платы

31. Начислено и оплачено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности 1062 руб., из них НДС (1062 * 18% / 118%) = 162 руб., 1062 — 162 = 900 — стоимость консультационных услуг Начислено и перечислено за публикацию рекламы в газете «Экстра Балт» 1180 руб., из них НДС (1180 * 18% / 118%) 180 руб., 1180 — 180 = 1000 руб. стоимость публикации.

33. Б) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию в сумме 165 200, начислен НДС 18% (165 200 * 18%) = 29 736 руб.

34. Начисление резерва на оплату отпусков (таблицы 2)

35. Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции «А» и «Б» представлено в таблице 13, 14.

Таблица 3. Расчет среднего процента ТЗР на материалы

Таблица 4

39, 40 Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства представлено в таблице 15.

Таблица 5

Находим коэффициенты распределения: по продукции «А» 11 300 / 26 300 = 0,4; по продукции «Б» 15 000 / 26 300 = 0,6.

6490 * 0,4 = 2596; 6490 * 0,6 = 3894;

13 601 * 0,4 = 5440; 13 601 * 0,6 = 8161.

41. Суммируются все затраты по дебету счета 20 «Основное производство» — 77 630 руб.

42. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене (40 000 + 40 000) = 80 000, фактическая себестоимость выпущенной продукции 77 630 руб. отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости (80 000 — 77 630) = 2370 руб.

43. Списываются расходы на продажу в сумме 1000 руб. из опер. 31.

44. Конечное сальдо по дебету счета 90 «Продажи» = 56 834 руб. (прибыль).

45. Начисленный НДС по материалам (1899 + 1080) = 2979 руб. (опер. 4. и 5.), по внеоборотным активам 4576 руб. (опер. 14.), по услугам (162 + 180) = 342 руб.

46. Расчет остаточной стоимости ОС представлено в таблице 16.

Таблица 6

Остаточная стоимость основных средств (329 400 + 325 400 + 321 400 + 342 824) * 2,2% / 4 = 7255 руб.

47. Конечное сальдо по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» 14 185 руб. (убыток).

48. условный расход по прибыли (56 834 -14 955) * 20% = 8376 руб.

49. Суточные сверх норм 540 руб. (из опер. 15.) — 500 (по закону) * 20% = 40 * 20% = 8 руб., сверхнормативные расходы по банковскому кредиту за 1 квартал 700 * 20% = 140 руб.

50. Расчет ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете представлено в таблице 7, 8.

Таблица 7

Таблица 8

51. Рассчитываем сумму текущего налога на прибыль по формуле:

НБ = ФР + (-) ПР + ВВР — НВР, где НБ — налоговая база, ПР — постоянная разница ВВР — вычитаемая временная разница НВР — налогооблагаемая временная разница

56 834 -14 955 = 41 879 — финансовый результат

41 879 + 40 + 700 + 1100 = 43 719 руб.

Текущий налог на прибыль составляет

43 719 * 20% = 8743 руб.

52. Расчет чистой прибыли:

(56 834 — 14 955) — 8743 = 33 136.

Заключение

По результатам расчетов курсовой доходы организации по обычным видам деятельности за I квартал составили 388 664 руб. Прибыль от продаж составила 98 034 руб. Прибыль до налогообложения составила 74 119 руб. Чистая прибыль предприятия за отчетный период — 65 376 руб.

Список литературы

1) Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2 от 30.11.1994 г. № 52-ФЗ и от 26.01. 1996 г. № 15-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г. и 17.07.2009 г.)

2) Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 (ред. от 09.03.2010 г. № 20-ФЗ и от 30.07.2010 г. № 242-ФЗ).

3) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 31.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. 27.07.2010 г. № 239-ФЗ).

4) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. 25.11.2009 г. № 267-ФЗ).

5) Федеральный закон Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. № 129 — ФЗ. (в ред. 27.07.2010 № 209-ФЗ)

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34Н (в ред. от 26.03.2007 № 26н).

7) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60Н.

8) Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (от 18.09.2006 № 115н)

10) Комментарии к новому плану счетов./ Под редакцией А. С, Бакаев, — М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2001.

11) Авдеев В. В. Ответственность за ведение бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. — 2010. № 7.

12) Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет / Астахов В. П. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. — 832 с. — (Учебное пособие). — ISBN 5−241−82−8

13) Безруких П. С., Бакаев А.С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет / под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд.; перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с. — (Учебник). — ISBN 5−85 428−147−3

14) Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 650 с. — (Учебник для вузов). — ISBN 978−5-9558−0055−4.

15) Каморджанова И. А., Карташова И. Б. Бухгалтерский финансовый учет / Каморджанова И. А., Карташова И. Б. — СПб.: Питер, 2008 г. — (Учебное пособие).

16) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н. П. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2007. — 717 с. — (Учебное пособие) (Высшие образование). — ISBN 978−5-16−2 317−5 (обл.)

17) Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет / Краснова Л. П. и др. — М.:Юристь, 2001. — 550 с. — (Учебник)

18) Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет / Макальская М. Л., Фельдман И. А. — М.: Высшие образования, 2005. — 443 с. — (Учебник для вузов). — ISBN 5−16−1 590−6

19) Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета / под ред. Е. А. Мизиковского — М.: Юристь, 2001. — 400 с. — (Учебное пособие). — ISBN 5−7975−0364−6 (в пер.)

20) Пономарева Г. А. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Пономарева Г. А. — М.: А-Приор, 2007. 160 с. — (Учебно-практическое пособие). — ISBN 978−5-384−40−2

21) Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Пошерстник Н. В. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 552 с. — (Учебно-практическое пособие). — ISBN 105−482−1 264−6 ISBN 10 978−5-482−1 264−2