Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:

«Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов»

Студентки группы 453

Фиалковской Юлии Андреевны Научный руководитель: доцент Прокофьева В. Б.

Санкт-Петербург 2012 год

В данной работе речь пойдет об учет формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и способе начисления налога на прибыль организации, а также учета операций, связанных с налоговыми обязательствами фирмы. Эта тема актуальна, потому что каждый практикующий бухгалтер сталкивается с необходимостью расчета финансовых результатов за отчетный период. Следовательно, важно уметь правильно учитывать и сопоставлять доходы и расходы.

Цель работы — рассмотреть и проанализировать следующие вопросы:

· Из чего формируется финансовый результат?

· Как учитывать элементы его формирования в бухгалтерском учете?

· Каким образом определяется финансовый результат по основным и по прочим видам деятельности?

· Что происходит с суммой прибыли (убытка) в конце отчетного года?

· Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского?

· Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать?

· Как рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном и последующих периодах?

· Как учитываются отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете?

В первой главе работы будут рассмотрены вопросы, вязанные с формированием финансовых результатов, учетом расходов и доходов организации в бухгалтерском учете и последующем их сопоставлении для целей получения самого финансового результата, проанализированы детали, которые необходимо знать, чтобы правильно вести учет операций, формирующих в дальнейшем финансовые результаты.

Как только появляется прибыль (убыток), возникает необходимость расчета суммы по налогу на прибыль, которую требуется уплатить в бюджет. Вторая глава работы посвящена налоговому учету финансовых результатов. В этой главе будут подняты вопросы об особенностях начисления налога на прибыль, учете разниц, возникающих из-за несоответствия правил ведения бухгалтерского учета предписаниям из налогового кодекса. Также будут рассмотрены особенности учета временных и налогооблагаемых разниц, способ расчета суммы отложенного налогового актива или обязательства.

1. Бухгалтерский чет формирования финансовых результатов

1.1 Классификация доходов и расходов

Доходами организации, в соответствии с пбу 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности — доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации

· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

· Поступления в возмещение причиненных организации убытков

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

· Курсовые разницы

· Суммы дооценки активов

· Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Расходами организации, согласно пбу 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), продажи товаров (дебет 44 счета «Расходы на продажу») и управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

· отчисления в оценочные резервы

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

· возмещение причиненных организации убытков

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

· курсовые разницы

· сумма уценки активов

· перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

· прочие расходы

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

1.2 Признание доходов и расходов

Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

· сумма выручки может быть определена

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота

· сумма расхода может быть определена

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

· Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

· Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

1.3 Порядок определения финансового результата от продаж

Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету — расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

· С кредита 43 «готовая продукция» (41 «товары») — себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки

· С кредита счета 40 «выпуск продукции» — себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 «готовая продукция» по нормативной (плановой себестоимости)

· С кредита счета 45 «товары отгруженные» — себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции

· С кредита счета 20 «основное производство» — себестоимость реализованных работ, услуг

· С кредита счета 44 «расходы на продажу» — расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг

· С кредита 26 счета «общехозяйственные расходы» — управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость

· С кредита счета 68 «расчеты по налогам и сборам» — НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке

· С кредита счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 «Продажи», сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц — прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

Далее будут рассмотрены особенности учета на субсчетах счета 90 «продажи», закрытии субсчетов по окончании отчетного года.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

· 90/1 — выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

· 90/2 — себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж».

· 90/3 — налог на добавленную стоимость — сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика).

· 90/4 — акцизы — сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров).

· 90/9 — прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90/9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 99 «Прибыль и убытки» — прибыль или дебет счета 99 «прибыль и убытки» — кредит счета 90 «Продажи» — убыток. Таким образом, счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

1.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

налоговый бухгалтерский учет финансовый Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могу быть открыты следующие субсчета:

· 91/1 — прочие доходы

· 91/2 — прочие расходы

· 91/3 — сальдо прочих доходов и расходов Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы"/1 «прочие доходы», расходы — по дебету 91 «Прочие доходы и расходы"/2 «Прочие расходы». Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 «Прочие доходы и расходы"/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91/1 и дебетовых оборотов по счету 91/2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводкой дебет 91 — кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 — кредит 91 — убыток. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы"/1 «Прочие доходы».

В то же время дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы"/2 «Прочие расходы» корреспондирует со счетами:

· 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» — остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» — списывается фактическая себестоимость материалов

· Расходы, связанные с реализацией активов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»

· 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — НДС, подлежащий зачислению в бюджет Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и корреспондирует со счетами:

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

· 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — курсовые разницы

· 98 «Доходы будущих периодов» — активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения

· 01 «Основные средства», 10 «Материалы» — прочие внереализационные доходы

· 41 «Товары» — излишки при инвентаризации Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

· 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисленная амортизация

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций

· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — проценты за представление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов)

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарущение условий договора

· 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отрицательные курсовые разницы

· 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — суммы уценки активов, за исключением внеоборотных

· 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету забалансового счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

1.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту — прибыль.

Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 — кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток, дебет счета 91/ 9 — кредит счета 99 — прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту — прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Налоговый учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. В этой главе речь пойдет о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

2.1 Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

· ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

· УСНО (упрощенная система налогообложения)

· ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных фирм уплата налога на прибыль является обязательной.

2.2 Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате сопоставления доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, но не участвующих в формировании налогооблагаемой базы с теми доходами и расходами, которые учитываются как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Примером постоянных разниц являются доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, но не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы. Перечислим лишь некоторые из них:

· ценности, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал организации

· ценности, принимаемые организацией в качестве залога

· сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

· субсидии, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией

· средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи

· имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

· средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

· прочие доходы, не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете 2 «Постоянное налоговое обязательство» — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».

2.3 Учет временных разниц

Временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу — в другом периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль является сумма, оказывающая влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

2.3.1 Вычитаемые временные разницы

К вычитаемым разницам относятся:

· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

· излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

· убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

· применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Вычитаемы временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с данными бухгалтерского учета, будет меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете.

В соответствии с пбу 18/02, вычитаемой временной разницей признается убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде и будет использован для этих целей в будущих периодах.

В некоторых случаях учет расходов для целей налогообложения происходит раньше, чем они признаются расходами текущего периода в бухгалтерском учете. В такой ситуации по результатам финансовой деятельности организации может быть получена прибыль, а при расчете налоговой базы получается убыток. Следовательно, условный расход, рассчитанный от бухгалтерской прибыли в отчетном периоде, должен быть скорректирован таким образом, чтобы текущий налог составлял ноль.

Для правильного отражения такой корректировки, прежде всего, необходимо определить разницу, влияющую на получение различных результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Далее нужно установить вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Это является необходимым условием для отражения отложенного налогового актива от временной вычитаемой разницы, возникающей в связи с тем, что при получении убытка в целях налогообложения налоговая база приравнивается к нулю в текущем периоде, а в последующих периодах величина убытка уменьшает налоговую базу в течение 10 лет.

Убытком по результатам хозяйственной деятельности называется отрицательная разница между доходами и расходами. В том случае, если за отчетный период признается убыток, налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налогооблагаемую базы в последующем или последующих периодах. Однако, за один отчетный период налогооблагаемая база, то есть прибыль за отчетный период, не может быть уменьшена меньше, чем на 50%.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В следующем или следующих отчетный периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, будет соответственно уменьшаться величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок определения вычитаемой временной разницы и отложенного налога на прибыль, возникающих в результате различных способов начисления амортизации. Для целей бухгалтерского и налогового учета сумма амортизации может быть разной из-за различия в способах ее начисления. Существует 4 способа начисления амортизации:

· линейный способ

· способ уменьшаемого остатка

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции Пример. Для целей бухгалтерского учета сумма амортизации составила 5000 рублей, а для целей налогового учета — 3200 рублей. Вычитаемая временная разница составит 1800 (5000−3200). Сумма отложенного налогового актива составит 360 рублей (1800×20%).

2.3.2 Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приведет к увеличению налоговой базы в последующем или последующих налоговых периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

· Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

· Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· Применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· Прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль, признанная в бухгалтерском учете, больше, чем прибыль по данным налогового учета.

Отражение в учете отложенных налоговых обязательств. Отложенным налоговым обязательством является та часть отложенного налога на прибыль, которая в последующем или последующих периодах приведет к увеличению налогооблагаемой базы. Отложенное налоговое обязательство возникает вместе с налогооблагаемой временной разницей и определяется как произведение величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В учете отложенное налоговое обязательство отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы принимаются к учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — кредит счета 77 «Отложенные налоговые активы».

По мере того, как в последующих периодах будет уменьшаться (погашаться) величина отложенного налога на прибыль, будет уменьшаться (погашаться) и величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой дебет 77 «Отложенные налоговые активы» — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 77 «Отложенные налоговые активы».

Заключение

В данной работе были рассмотрены следующие вопросы:

· Из чего формируется финансовый результат?

· Как учитывать элементы его формирования в бухгалтерском учете?

· Каким образом определяется финансовый результат по основным и по прочим видам деятельности?

· Что происходит с суммой прибыли (убытка) в конце отчетного года?

· Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского?

· Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать?

· Как рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном и последующих периодах?

· Как учитываются отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете?

В формировании финансового результата участвуют доходы и расходы организации. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, таким же образом классифицируются расходы. Учет прочих и основных доходов и расходов ведется обособленно, на разных счетах бухгалтерского учета. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы и расходы по основным видам деятельности — на счете 90 «Продажи». В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо на обоих счетах и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Результатом подсчета конечного сальдо на 99 счете является финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В конце года со счета 99 прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Существуют 2 обстоятельства, вносящих изменения в состав налогооблагаемой базы — постоянные и временные разницы. Постоянные разницы возникают в тех случаях, когда доход или расход признается в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета таковым не является. Доходы (расходы) корректируются с учетом требований налогового законодательства, формируя налогооблагаемую базу. Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете доходы (расходы) признаются позже (раньше), чем в налоговом. Вычитаемые разницы образуются, когда налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете. Сумма переплаты переносится на будущее, уменьшая сумму налога на прибыль в последующих периодах, и называется отложенным налоговым активом. Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда в налоговом учете сумма налога меньше, чем в бухгалтерском, и формируют отложенное налоговое обязательство, которое будет увеличивать сумму налога на прибыль в последующем или последующих периодах.

В данной работе были подняты вопросы, связанные с особенностями формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и о налоговом учете прибылей и убытков. Можно сделать вывод, что бухгалтерский учет тесно связан с налоговым. Чтобы бухгалтер качественно и уверенно мог справляться со своими обязанностями, от него требуется знание как нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и тонкостей налогового законодательства.

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ) // Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных документов. -М.: Бухгалтерский учет, 2012.

2. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 9/99// Приказ МФ РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). — .М. Эксмо, 2012.

3. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99// ПРИКАЗ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). — .М.: Эксмо, 2012.

4. Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету 18/02// ПРИКАЗ МФ РФ от 19.11.02 N 114н. — .М.: Эксмо, 2012.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации / Ч.2 Гл. 25 // Официальный текст. -М.: Эксмот, 2012.

6. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет/ издание девятое, переработанное и дополненное. — .М.: Юрайт, 2011.

7. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2010.

8. Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. — М.: Юрайт, 2011.

9. Гладкий А. А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. — СПб.: Питер, 2010.

10. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет 4-е изд. Конспект лекций. — М.: Издательство Юрайт, 2011.

11. Зонова А., Бачуринская И., Горячих С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, 2011.

12. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. — СПб.: Питер, 2010.

13. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2011.

14. Леевик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2010.

15. Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. — СПб.: Питер, 2010.