Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Иркутскгипродорнии»

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая характеристика ОАО «Иркутскгипродорнии»

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Организация бухгалтерского учета оплаты труда

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в оао «Иркутскгипродорнии»

2.1 Документальное оформление учета личного состава, отработанного времени и расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда на предприятии

2.3 Удержания из заработной платы

3. Анализ фонда оплаты труда ОАО «Иркутскгипродорнии»

3.1 Значение, задачи, методы и информационная база анализа ФОТ

3.2 Сравнительная оценка методик экономического анализа ФОТ

3.3 Анализ фонда оплаты труда ОАО «Иркутскгипродорнии»

3.4 Автоматизация экономического анализа фонда оплаты труда ОАО «Иркутскгипродорнии»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рынка предприятия поставлены в такие условия, когда они заинтересованы в эффективном и высокопроизводительном труде. От эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал хозяйствующего субъекта.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, а для работодателя заработная плата работников — это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей издержек в себестоимости производимой продукции (работ и услуг).

Оплата труда является одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом. Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Тема дипломной работы актуальна в силу того, что заработная плата занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации, что в большой степени связано со значительным удельным весом затрат на оплату труда в себестоимости продукции, работ, услуг организации. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Целью данной работы является систематизация и расширение теоретических знаний бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов по оплате труда, а также практический аспект ведения учета расчетов по плате труда на предприятии ОАО «Иркутскгипродорнии».

Для достижения цели решались следующие задачи:

— определить понятие и сущность заработной платы;

— определить теоретический аспект организации учета расчетов по оплате труда персонала;

— дать экономическую характеристику деятельности предприятия;

— проанализировать ведение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии;

— рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников;

— провести экономический анализ фонда оплаты труда по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Предметом исследования является учет расчетов по оплате труда.

Объектом исследования является ОАО «Иркутскгипродорнии».

Дипломная работа структурно разбита на три главы: в первой главе работы отражена краткая экономическая характеристика анализируемого предприятия, рассмотрено понятии оплаты труда, а также ее виды и формы на предприятии, рассмотрены задачи организации учета расчетов по оплате труда и нормативно-правовая база, регулирующая трудовые отношения и оплату труда на предприятии.

Во второй главе проанализировано документальное оформление учета персонала на предприятии ОАО «Иркутскгипродорнии» и организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

В третьей главе отражены задачи и методики анализа фонда оплаты труда, проведен анализ производительности персонала и ФОТ предприятия, а также рассмотрена автоматизация учета оплаты расчетов с персоналом.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда, учебная литература, статьи периодических изданий и ресурсы сети Интернет.

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая характеристика ОАО «Иркутскгипродорнии»

ОАО «Иркутскгипродорнии» ведет свою историю с 1956 г., когда на базе Бурят-монгольской экспедиции было создано Иркутское отделение «Гипродортранс». Затем с 1969 г. институт стал Иркутским филиалом института ИРКУТСКГИПРОДОРНИИ, а с 1993 г. преобразовался в Открытое акционерное общество «Иркутскгипродорнии» — самостоятельную проектную организацию.

Вот уже 50 лет как институт занимает ведущую позицию в Сибири и на Дальнем Востоке по изысканиям и проектированию автомобильных дорог, мостов и объектов промышленно-гражданской инфраструктуры, организации и проведению конкурсных торгов, управлению проектами и инженерному сопровождению строительства. За годы деятельности институтом разработаны обоснования инвестиций и проектно-сметная документация на более чем 32 тыс. километров автодорог, 450 титульных мостов и 640 объектов промышленного и гражданского назначения.

Благодаря накопленному опыту, интеллектуальному потенциалу и финансовой мощи института в последнее время произошло значительное расширение производства и направлений деятельности компании. Произошедшие в 2003 году изменения в структуре компании стали естественным результатом этого процесса и закрепили за институтом статус многопрофильной проектно-строительной компании. В настоящее время ключевыми сферами нашей деятельности являются проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, а также консалтинговые услуги в области транспортного и промышленно-гражданского строительства.

ОАО «Иркутскгипродорнии» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет счета в банках, имеет право на простую круглую печать, штамп, символику, товарный знак.

В порядке, установленном законом, Общество может создавать самостоятельно и (или) совместно с другими обществами дочерние и зависимые общества, предприятия и правами юридического лица, а также филиалы и представительства.

Юридический адрес: 664 007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 88.

Главный офис ОАО «Иркутскгипродорнии» расположен в г. Иркутске. Для выполнения проектно-изыскательских работ в регионах институт имеет филиалы в Москве, Новосибирске и Красноярске, а для оперативного решения вопросов по управлению проектами в регионах институт имеет представительства в Благовещенске, Чите и на о. Сахалин.

Согласно Уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

— разработка программ развития сети автомобильных дорог регионов, обоснований инвестиций в строительство, реконструкцию и ремонт автомобильных дорог, мостов, промышленных и гражданских зданий и сооружений;

— производство инженерно-геодезических, геологических, гидрометеорологических, экономических и экологических изысканий;

— выполнение топографо-геодезических и землеустроительных работ, а также инвентаризация земель;

— проектирование автомобильных дорог, мостов, промышленных и гражданских зданий и сооружений для всех стадий инвестиционного процесса;

— проектирование карьеров и испытание дорожно-строительных материалов;

— обследование, испытание и диагностика автомобильных дорог, мостов, промышленных и гражданских зданий и сооружений;

— оценка воздействия на окружающую среду;

— оказание консалтинговых услуг;

— проектирование магистральных нефте и газопроводов;

— геоинформационные технологии;

— инженерное сопровождение строительства;

— актуализация и мониторинг баз данных по региональному ценообразованию ресурсов;

— экспертиза проектно-сметной документации;

— разработка нормативных и методических документов.

Организационная структура управления предприятия приведена в Приложении 1. Организационную структуру управления предприятия можно охарактеризовать как линейную организационную структуру. Это означает непосредственное подчинение руководителю коллектива всех работников участков. В этом случае система звеньев управления, в общем, совпадает с системой звеньев процесса производства. Линейная система обеспечивает четкое формулирование задач (выдачу заданий), полную ответственность работников за результаты работы. Но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

На 01.01.2013 г. численность персонала предприятия составила 1427 человек (табл.1.1).

Таблица 1.1 Численность персонала предприятия

Как показывает таблица 1.1 количество персонала в 2012 г. увеличилось на 14,99% или на 186 человек по сравнению с 2010 г., что связано с увеличением объема оказываемых услуг и ростом строительства.

Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2010;2012 гг. проведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные экономические показатели деятельности предприятия

Анализируя таблицу необходимо отметить, что выручка предприятия в 2012 г. возросла на 153,57% или на 908 445 тыс. руб., при возрастании себестоимости продукции на 160,15% или на 935 181 тыс. руб. при этом валовая прибыль снизилась на 26 736 тыс. руб. или на 81,08%, а снижение чистой прибыли составило 20 918 тыс. руб. или 15,14%.

Анализируя эффективность использования основных фондов предприятия необходимо отметить, что при возрастании фондоотдачи на 45,49% или на 2,10 тыс. руб. произошло снижение фондоемкости на 31,27%, что свидетельствует о грамотной организации труда на предприятии. Рентабельность продаж составила 0,001% и снизилась за анализируемый период на 9,86%.

На предприятии грамотно организовано ведение бухгалтерского учета в соответствии с целями учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет ведется Группой учета и отчетности, подчиняющейся Генеральному директору предприятия. Организационная структура группы учета представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Организационная структура Группы учета и отчетности Возглавляет группу Главный бухгалтер, который обеспечивает финансовую деятельность ОАО «Иркутскгипродорнии» в соответствии с действующим законодательством. В соответствии с Положением об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2013 год ведение бухгалтерского учета осуществляется группой учета и отчетности, возглавляемой главным бухгалтером. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование. Во время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь и т. п.) его обязанности выполняет заместитель, который пользуется правами и несет ответственность, а при отсутствии заместителя обязанности главного работника исполняет человек, назначенный приказом руководителя предприятия. Исполняющий обязанности также пользуется правами и несет ответственность в соответствии с Положением о главном бухгалтере.

Главный бухгалтер обеспечивает финансовую деятельность ОАО «Иркутскгипродорнии» в соответствии с действующим законодательством.

Функциональные обязанности главного бухгалтера:

— оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом;

— правильная и рациональная организация бухгалтерского учета соответствующий установленным законодательным требованиям;

— учет результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

— обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей (проведение инвентаризации, контроль проверок, проведение мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей;

— организация достоверного учета расходов;

— контроль за поступлением выручки предприятия;

— обеспечение правильности проведения мероприятий по продаже товара;

— взаимодействие с государственными учреждениями и учредителями.

Главный бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб принесенный предприятию. Назначается и освобождается от должности приказом генерального директора.

Расчетный отдел бухгалтерии выполняет следующие функции:

— начисление заработной платы, пособий, единого социального налога, страховых и накопительных платежей в Пенсионный фонд РФ, сбора от несчастных случаев на производстве;

— ведение лицевых счетов работников, налоговых карточек, реестра и карточек индивидуальных сведений, начисленных сумм единого социального налога и обязательных пенсионных платежей;

— учет расчетов по исковым заявлениям с работниками (алименты, штрафы и т. п.);

— формирование отчетности в соответствии с рабочим планом счетов, а также отчетностей по вышеперечисленным налогам и сборам.

Материальный отдел осуществляет:

— учет расчетов с поставщиками,

— учитывает движение основных средств, материалов, тары, инструментов, спецодежды и прочих материальных ценностей;

— проверяет состояние складского учета материалов;

— составляет отчетность о наличии и движении материальных и имущественных ценностей.

Производственно — калькуляционный отдел осуществляет:

— учет издержек производства;

— исчисляет себестоимость работу и услуг;

— составляет отчетность о выполнении плана по производству и себестоимости продукции.

Касса осуществляет:

— прием и выдача наличных денежных средств и денежных документов;

— ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

— ведение кассовой книги и составление отчетов кассира;

— учет расчетов с подотчетными лицами и депонированных сумм;

— оформление платежных документов на перечисление различных сумм кредиторской задолженности;

— регистрация платежных документов в журнале регистрации платежных документов;

— контроль за правильностью списания и зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банках;

— формирование сводных проводок на своем участке за месяц в соответствии с рабочим планом счетов.

Сводный отдел ведет учет всех остальных операций, составляет сводные и обобщающие данные и отчетность по основной деятельности, организует бухгалтерский архив.

Согласно учетной политики учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация. Конкретные сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом генерального директора.

Обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Обществом, в соответствии с учетной политикой на 2013 г., ведется раздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению и операциям, не подлежащим налогообложению — экспортным операциям, с применением отдельных субсчетов на счетах бухгалтерского учета, а также путем обособления данных в аналитическом учете.

Взаимодействие Группы учета и отчетности с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Подводя итоги данного пункта необходимо отметить, что ОАО «Иркутскгипродорнии» является стабильно работающим на рынке предприятием с четко организованным ведением бухгалтерского учета.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [20, c. 55].

Понятие «оплата труда» включает обязанности работодателя, связанные, во-первых, с обеспечением установления выплат за труд и, во-вторых, с их осуществлением [38, c. 15]. Первую свою обязанность работодатель реализует при заключении коллективного договора, соглашения, принятии локальных актов, регулирующих оплату труда, при подписании трудовых договоров, т. е. в таких отношениях, как социально-партнерские и трудовые. Вторая обязанность осуществляется работодателем только в трудовых отношениях, и эта обязанность корреспондирует праву работника на получение выплат за труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашением, локальными актами и трудовым договором. Таким образом, понятие оплаты труда как системы отношений вовсе не означает, что это вид иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, поскольку они не указаны [38, c. 15].

В развитой рыночной экономике заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина, которая определяется рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата [42, c. 54].

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная — оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная — оплата за отработанное время.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время. Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

Заработок рабочего при простой повременной системе рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда в рублях на отработанное время в данном периоде (соответственно в часах или рабочих днях), т. е.

(1.1)

При помесячной оплате труда повременный заработок рабочего определяется по формуле:

(1.2)

где: Зм — месячная повременная ЗП работника, руб.;

tраб — число рабочих часов по графику в данном месяце;

t’раб — количество часов, фактически отработанных рабочим [42, c. 58].

При повременно-премиальной системе в заработную плату работника сверх тарифа (оклада или ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в труде по заранее установленным показателям. При повременной системе труд оплачивается на основе тарифной ставки (часовой, дневной, месячной) или оклада.

Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику (или группе работников) начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и т. п.). Применяется сдельная оплата труда:

— там где имеется количественный результат труда;

— когда количественный результат труда может быть измерен;

— где существует необходимость увеличить объемы произведенной продукции или выполняемых работ, услуг;

— когда рост выработки вследствие сдельной оплаты труда исключает ухудшение качества продукции (работ, услуг), нарушение технологии производства и правил техники безопасности.

При сдельной системе оплаты труда труд оплачивается на основе сдельных расценок. Сдельная расценка — величина производная и определяется расчетным путем.

В зависимости от формы организации и оплаты труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную [48, c. 36].

Индивидуальная оплата возможна на работах, где труд каждого работника подлежит точному учету. Оплата зависит от количества изготовленной работниками годной продукции и сдельной расценки на единицу изделия. Если работник выполняет несколько различных видов работ (операций), оплачивается каждый их вид по установленным на них расценкам.

При коллективной сдельной оплате труда заработок каждого работника зависит от результатов работы всего коллектива. Распределение коллективного заработка между отдельными работниками не должно быть уравнительным, необходимо учитывать личный вклад каждого в общие результаты труда коллектива. Это делается чаще всего с помощью коэффициента трудового участия (КТУ). При установлении КТУ учитывается, как правило, производительность труда работников, сложность выполняемых работ и качество продукции, соблюдение им трудовой и производственной дисциплины, отношение к своим служебным обязанностям, помощь в работе другим членам коллектива и др.

В соответствии со статьей 143 Трудового кодекса РФ, основополагающей является тарифная система оплаты труда.

Тарифная система — это совокупность нормативов (установленных) централизованно или в локальном порядке), обеспечивающих дифференцированную (т.е. различную) оплату труда работников в зависимости от следующих критериев:

— сложности выполняемой работы;

— условий труда;

— интенсивности труда;

— ответственности и значимости выполняемой работы;

— природно-климатических условий выполнения работы [46, c. 85].

Тарифная система как совокупность нормативов включает следующие элементы:

1. тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих;

2. тарифные ставки рабочих;

3. тарифные сетки рабочих;

4. квалификационные справочники должностей руководителей, специалистов и других служащих;

5. схемы должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих;

6. доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Важнейшим нормативным актом в области тарификации является Единый тарифно-квалификационный справочник (ЕТКС). ЕТКС — это систематизированный перечень работ и профессий рабочих, имеющих в народном хозяйстве страны. ЕТКС включает несколько десятков выпусков по различным производствам и видам работ, причем первый выпуск содержит тарифно-квалификационные характеристики профессий, общие для всех отраслей народного хозяйства, остальные — для применения в конкретных отраслях.

Основным условием для присвоения рабочему определенного тарифного разряда служит наличие у него профессиональных знаний и трудовых навыков, необходимых для выполнения работ, отнесенных к данному разряду. При этом рабочие высших разрядов должны уметь выполнять работы, тарифицируемые низшими разрядами по этой профессии.

Тарифные ставки рабочих — это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих в единицу времени (час, день, месяц) за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей). В зависимости от выбранной единицы времени тарифные ставки бывают:

— часовые (применяются, как правило, на работах, нормируемых путем установления норм времени);

— дневные (применяются на работах, нормирование которых производится по сменным нормам-выработки);

— месячные (оклады).

Размер заработной платы рабочих определяет именно тарифная ставка (у рабочих повременщиков — при определении размера оплаты за отработанное время.

Для оплаты труда рабочих отдельных профессий применяются месячные тарифные ставки. Такой порядок распространяется в основном на рабочих, труд которых не оказывает непосредственного влияния на количественные результаты производства и которые находятся на повременной оплате труда. Причем для некоторых рабочих повременщиков (уборщиков производственных помещений, весовщиков, лифтеров, кладовщиков и др.) взамен тарифных ставок устанавливаются месячные оклады [45, c. 81].

Независимо от формы собственности предприятия и его организационно-правовой формы на размер оплаты труда рабочих могут влиять условия, в которых он протекает. Это предусмотрено как общее правило ст. 146 ТК РФ, а в частных случаях — за работу занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ), за работу в особых климатических условиях (ст. 148 ТК РФ) и др.

Условия труда — совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность человека в процессе труда [42, c. 91].

Принято различать следующие условия труда: нормальные; тяжелые и вредные и особо тяжелые и вредные.

Повышенная оплата труда за работу с тяжелыми и вредными условиями устанавливается, как правило, двумя путями:

— через увеличение размеров тарифных ставок (окладов);

— через введение доплат к тарифным ставкам (окладам).

При разработке тарифных условий оплаты труда на конкретном предприятии можно выделить три этапа:

1) определение минимальной ставки оплаты труда работников;

2) выбор путей (вариантов) разработки тарифных условий оплаты труда на предприятии;

3) выполняется расчет тарифных условий оплаты труда по выбранному варианту [46, c. 105].

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

— в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

— своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

— собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Выполнение всех этих задач предполагает выполнение следующих мероприятий:

1. контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

2. учет выработки каждого работника;

3. начисление заработной платы и правильное отнесение ее на соответствующие затраты;

4. правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению;

5. контроль за использованием средств фонда оплаты труда;

6. правильное и своевременное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;

7. формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате [30, c. 69].

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда, определяют как фонд заработной платы (ранее он назывался фондом оплаты труда).

В состав фонда заработной платы входят:

— начисленные предприятиями и организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время;

— оплата за неотработанное время;

— стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;

— регулярные выплаты на питание, жилье и топливо и т. д. [30, c. 71].

Учет средств этого фонда производится во всех хозяйствах страны в соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими федеральными органами.

Основным документом по определению состава средств фонда заработной платы и выплат социального характера служит Инструкция Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. № 89 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» (далее — Инструкция о составе фонда заработной платы). На нее ссылаются и государственные, и внебюджетные, и налоговые, органы Российской Федерации. В ней подробно изложены структура, состав заработной платы и выплат, не являющихся заработной платой. В соответствии с данной инструкцией в состав фонда заработной платы входят:

1. Оплата за отработанное время В оплату за отработанное время включаются:

— заработная плата, начисленная работникам по тарифным сеткам и окладам за отработанное время.

— заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

— стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

— премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

— стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.).

— ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (кроме сумм вознаграждения по итогам работы за год) и годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы).

— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни).

2. Оплата за неотработанное время (например, целодневные простои не по вине работников)

3. Единовременные поощрительные выплаты [42, c. 110].

Подвоя итоги данного подпункта отметим, что заработная плата — это важнейшая экономическая категория, которая призвана соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы.

Организация вправе самостоятельно разрабатывать положения об оплате труда, положения о премировании, штатное расписание, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат.

1.3 Организация бухгалтерского учета оплаты труда

Основной целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей, как внутренних (работников и администрации предприятия, ее собственников), так и внешних (налоговые органы и внебюджетные фонды).

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

— контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

— своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных;

— расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм (обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);

— начисление и перечисление в бюджет единого социального налога, взносов в Фонд социального страхования;

— своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

— получение денежных средств в банке при отсутствии на предприятии кассира и выдача их под роспись работникам;

— ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной платы;

— сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

— подготовка отчетных документов по труду и заработной плате: составление налоговой декларации по единому социальному налогу, отчетности по налогу на доходы физических лиц, отчетности в Фонд социального страхования, статистического отчета по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», заполнение индивидуальных сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд [39, c. 110].

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т. п. Регистры синтетического учета — это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости открываются субсчета: 70−1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70−2 «Расчеты с совместителями», 70−3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70−4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На субсчете 70−4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» [36, c. 45].

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год [50, с. 140].

Удержания из заработной платы могут устанавливаться (кроме налогов) только по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ (ст. 137).

Делая вывод необходимо отметить, что организация учета труда и заработной платы — один из наиболее ответственных и трудоемких участков работы бухгалтера. Правильное начисление зарплаты работникам является центральным в системе учета на предприятии. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Что касается нормативно-законодательного регулирования оплаты труда в Российской Федерации, то необходимо отметить, что издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главнейшим актом является Конституция РФ в которой имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.

Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г.

Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

— организации труда и управлению трудом;

— трудоустройству у данного работодателя;

— профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

— социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

— участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

— материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

— надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

— разрешению трудовых споров [3. ст. 1].

Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

— работникам организаций, финансируемых из бюджетов — соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

— работникам организаций со смешанным финансированием — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

— работникам других организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами [3, ст. 135].

Регулирование оплаты труда и социально — трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде (коллективными договорами), которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781).

Важным документом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц «Налогового кодекса РФ.

При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:

— Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);

— Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 № 167-ФЗ);

— Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 02.07.2013 № 185-ФЗ);

— Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 03.12.2012 № 232-ФЗ);

— Федеральный закон от 30 июня 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 23 июля 2013 г. № 204-ФЗ);

— Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2013 № 211-ФЗ);

— Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 № 916, от 25.03.2013 № 257);

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

— Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (с изменениями и дополнениями).

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.

Подводя итоги первой главы необходимо отметить, что государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов участников общества в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

анализ фонд оплата труд

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в оао «Иркутскгипродорнии»

2.1 Документальное оформление учета личного состава, отработанного времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Все финансово-хозяйственные операции ОАО «Иркутскгипродорнии», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются.

В организациях должен вестись учет личного состава всех работников, который обеспечивает своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т. д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу организации. Все документы по учету личного состава, составленные кадровой службой, должны своевременно передаваться в бухгалтерию.

В ОАО «Иркутскгипродорнии» 07.02.2010 г. был заключен единый Коллективный договор. Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и организацией в лице их представителей. Коллективный договор ОАО «Иркутскгипродорнии» состоит из 11 разделов, определяющих механизм оплаты и нормирования труда, вопросы трудовых отношений, охраны труда, меры социальной защиты и т. д. Оплата труда рабочих, специалистов и служащих в ОАО «Иркутскгипродорнии» осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ и действующим положением об оплате труда работников, утвержденным генеральным директором организации и положением о премировании. В положениях оговаривается оплата труда, удержания из нее, правила оплаты труда при увольнении, должностной оклад, размер оклада, правила установления доплат, порядок выплаты премии, размер выплат выходных пособий и иных компенсационных выплат, ответственность работодателя.

Документами организации, служащими основанием для начисления заработной платы, являются: штатное расписание, приказы руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников, поступающие в бухгалтерию из отдела по работе с персоналом; табели учета использования рабочего времени всех категорий рабочих и служащих; наряд на сдельную работу и т. д.

Для учета расчетов с персоналом в организации применяются следующие формы первичных документов:

— по учету кадров: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; личная карточка работника; штатное расписание; приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику; график отпусков; приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником; приказ (распоряжение) о поощрении работника.