Бухгалтерский учет торговых операций

Задача 1

Как отразить в учете торговой организации получение товара от поставщика, если при приемке товара обнаружен брак? Договорная стоимость указанного товара равна 59 тыс. руб., включая НДС 9 тыс. руб.

Решение:

Гражданско-правовые отношения По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет Документальное оформление приемки, хранения и отпуска товаров производится с учетом требований, установленных Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1−794/32−5. В соответствии с п. 2.1.7 названных Методических рекомендаций при обнаружении бракованного товара должен составляться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в которую должны входить материально ответственные лица организации и представитель поставщика (возможно одностороннее составление Акта при согласии поставщика или его отсутствии). Возврат бракованного товара поставщику оформляется накладной по форме № ТОРГ-12 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бракованный товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на основании вышеназванного акта по форме № ТОРГ-2. При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета.

Задача 2

бухгалтерский учет торговый амортизация Для основного средства, балансовая стоимость которого 180 тыс. руб., срок полезного использования установлен в бухгалтерском учете 30 месяцев, а в налоговом 40 месяцев. Какими бухгалтерскими записями будут отражаться возникающие разницы в начисляемой амортизации в течение первых 30 месяцев и в месяцы с 31-го по 40-й при линейном методе начисления амортизации?

Решение:

При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (1 / n) * 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Сумма амортизации, начисленной в течение месяца по данным бухгалтерского учета составляет 6 000 руб. (180 000 / 30), по данным налогового учета — 4 500 руб. (180 000 / 40).

Так как сумма амортизации, начисленной в течение месяца по данным бухгалтерского учета больше, чем по данным налогового учета, то возникает вычитаемая временная разница. Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например, как в данном случае, если в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 1 500 руб., т. е. 6 000 руб. — 4 500 руб.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Организации отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Д 09 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:

1 500 руб. * 20% = 300 руб.

В течение первых 30 месяцев формирование ОНА в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Д 09 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 300 руб.

Начиная с 31 месяца, когда по данным бухгалтерского учета ОС полностью самортизирует, вычитаемые временные разницы будут погашаться.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

С 31 по 40 месяцы сумма погашения отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К 09 — 900 руб. погашение отложенного налогового актива.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного отложенного налогового актива списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 99 К 09 — списан отложенный налоговый актив.

1. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В. И. Подольского. — 5-е изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

2. Подольский В. И., Щербакова Н. С., Комиссаров В. Л. Компьютерные информационные системы в аудите: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. http://www.consultant.ru — сайт компании «КонсультантПлюс».