Налогоплательщики. 
Налоги и налоговая система Российской Федерации

Согласно ст. 179 НК налогоплательщиками акциза в Российской Федерации признаются следующие категории:

• 1) организации;
• 2) индивидуальные предприниматели;
• 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В основном к налогоплательщикам акцизов относят организации, производящие и реализующие подакцизные товары, но обязанность по уплате акциза может возникнуть и на добровольной основе, если организация получит соответствующее свидетельство.

Существуют следующие виды свидетельств:

• а) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта — при производстве денатурированного спирта;
• б) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (если при производстве неспиртосодержащей продукции в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт);
• в) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (если при производстве спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт);
• г) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (если при производстве спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт).

Условием для выдачи свидетельства является наличие у организации мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (подп. 2 п. 4 ст. 179.2 НК). Свидетельство выдается управлением ФНС России, но тому субъекту РФ, на территории которого организация состоит на учете по месту своего нахождения.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, могут получить организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

• — производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья^[1] (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина;
• — производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Обязательным условием для выдачи свидетельств на переработку прямогонного бензина является наличие в собственности соответствующих мощностей по переработке прямогонного бензина или наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии и нефтепродуктов. В ст. 179.3 НК приведен конкретный перечень условий для получения свидетельств.

Свидетельство на производство прямогонного бензина необходимо только тем лицам, которые непосредственно производят прямогонный бензин и при этом реализуют (или передают) его для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. При направлении переработчиком оприходованного прямогонного бензина производитель получает право на налоговый вычет по акцизу. Если организация не направляет произведенный ею прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, нет необходимости получать свидетельство на производство прямогонного бензина.

Переработчики, имея свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобретают прямогонный бензин у производителя, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина без акциза. При оприходовании прямогонного бензина переработчики начисляют акциз и имеют право применять налоговые вычеты по акцизу при направлении прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии.

Такой же механизм начисления акциза предусмотрен и по денатурированному спирту.

Таким образом, вводя механизм налоговых вычетов по акцизам в отношении организаций производителей и переработчиков прямогонного бензина и денатурированного спирта, законодатель получает, с одной стороны, дополнительный механизм контроля за движением прямогонного бензина и денатурированного спирта, с другой — сдерживает рост цен на продукцию нефтехимии и спиртосодержащую неподакцизную продукцию.

• [1] Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.