Учет и анализ экспортных операций промышленного предприятия

В условиях формирующегося рыночного хозяйства все большее количество предприятий самостоятельно выходят на внешний рынок. Новые товарно-денежные отношения находят свое отражение в учетно-аналитической системе предприятия, формируя в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности новый раздел — учет и анализ внешнеэкономической деятельности.

С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых методических подходах к оценке как тактических, так и стратегических решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности хозяйствующих субъектов.

До перестройки управление внешнеэкономическими связями в нашей стране осуществлялось на макроуровне, то есть на уровне государства. При монополии на внешнюю торговлю и другие виды' внешнеэкономической деятельности государство устанавливало, какие организации, в каких отраслях, и в каком объеме могли вести непосредственные операции по внешней торговлеопределяло посредством экспортно-импортного плана, что и в каких количествах могло быть вывезено из страны и ввезено в нее. Кроме того, государство непосредственно регулировало ввоз и вывоз, операции внешнеторговых организаций посредством системы лицензий (разрешений). В тот период только около восьмидесяти специальных внешнеэкономических объединений имели право осуществлять экспортные и импортные операции на мировых рынках. 3.

В конце восьмидесятых годов, когда вступил в силу правовой акт, допускающий на внешний рынок практически любую организацию (предприятие, фирму) нашей страны, чья продукция обладала конкурентоспособностью на мировом рынке, государственная монополия на ведение внешнеторговых операций ослабла, а затем была устранена. В настоящее время каждая организация (предприятие, фирма), соблюдая соответствующие законодательные регламентации, может самостоятельно организовывать и осуществлять внешнеэкономическую деятельность и соответственно управлять ею на микроуровне. Организуя ее, они обязаны четко определять, какие служебные подразделения выполняют те или иные функции по осуществлению внешнеэкономических операций и, каким образом координируется их внешнеэкономическая работа. Управление внешнеэкономической деятельностью на уровне фирмы предполагает решение таких важнейших задач, как разработка стратегических направлений внешнеэкономической политики и поведения фирмы на зарубежных рынках, составление планов внешней торговли и формирование оптимальной структуры органов управления внешнеэкономической деятельностью, ее координация с другими видами работы фирмы, учет, анализ и контроль эффективности операций на внешних рынках, информационное обеспечение решений в области экономических отношений с иностранными партнерами.

Это требует от отечественных субъектов мирового рынка высокого профессионализма, знания сложившейся практики и обычаев ведения внешней торговли, ее форм и методов, умения оперативно и рационально регистрировать учетную информацию и отклонения от плановых параметров, проводить комплексные аналитические исследования эффективности внешнеэкономической деятельности.

В связи с этим возникают сложности не только практического, но и теоретического характера, вызываемые необходимостью дальнейшей разработки концептуального подхода как к организации учетно-аналитичес-кой системы в целом, так и к ее отдельным элементам, применительно к специфике предприятий, занимающихся экспортными операциями.

Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования методологии учетно-аналитического обоснования управленческих решений всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых.

Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий нашли свое отражение в работах А. Ф. Аксененко, М. И. Баканова, С. Б. Барнгольц, J1.T. Гиляровской, В. Б. Ивашкевича, З. В. Кирьяновой, Б. И. Майданчика, М. В. Мельник, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, Р. С. Сайфулина, Я.В. Соколова^ А. Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, С. Шмидта, Э. Хелферта и других.

Уровень развития экономики страны во многом предопределяется экспортом производимой продукции, важность и актуальность указанных проблем, а также недостаточное их изучение и отражение в экономической литературе применительно к предприятиям, экспортирующим продукцию имеет большое значение для совершенствования системы управления и улучшения организации экономической работы в этих предприятиях и повышения на этой основе эффективности их деятельности.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является решение теоретических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами в процессе осуществления экспортных операций промышленными предприятиями.

В соответствии с этим в диссертационной работе обоснована необходимость решения следующих задач: разработать методику системы обеспечения учетно-аналитичес-кой информацией для определения условий экспортных контрактовисследовать организацию документооборота внешнеэкономической документацииопределить состав издержек, формирующих себестоимость экспортаисследовать особенности учета и распределения расходов в зависимости от условий перевозки и страхования экспортных товаров между видами продукцииусовершенствовать методику учета экспортных операцийпредложить методику раздельного учета операций при экспорте продукции и потребляемой внутри страныразработать методику анализа экспортных операций.

Предметом исследования в диссертационной работе является совокупность правовых, учетно-экономических и бухгалтерских особенностей внешнеэкономической деятельности предприятий, проявляющихся в различных учетных операциях, которые являются объектами учета и анализа.

Практической основой учета и анализа внешнеэкономической деятельности является обобщение опыта работы предприятий ряда регионов РФ.

Объектом научного исследования выступают учетно-экономические функции управления внешнеэкономической деятельностью предприятий, обеспечивающие информационные потребности различных групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты отчетности, справочные материалы, статистические данные. В процессе научной работы применялись методы теоретического и эмпирического исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, а также логический, исторический и комплексный подходы к научному познанию.

Научная новизна диссертации заключается в разработке большого спектра совершенствования и методики учетно-аналитической системы внешнеэкономической деятельности предприятий, занимающихся экспортными операциями.

Диссертантом получены следующие, наиболее важные научные результаты: разработана методика информационного обеспечения управления предприятием в условиях работы по экспортным контрактамусовершенствована схема рационального документооборота, обеспечивающего отражение процесса движения экспортируемого продукта от производителя до иностранного покупателяразработана методика учета и распределения расходов по условиям перевозки и страхования экспортных товаров в зависимости от контрактных условийразработана методика раздельного учета при едином производстве экспортной продукции и продукции потребляемой в рамках, российского рынкаразработаны методики: ценового анализа при подготовке внешнеэкономической сделкианализа влияния акционеров-нерезидентов на деятельность предприятияанализа выполнения экспортных производственных контрактов и торговых соглашенийанализа зависимости объема производства от потребностей мирового рынка.

Теоретическая и практическая значимость диссертации. К теоретическим результатам работы относится разработка методики информационного учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими операциями.

Практическое значение диссертации состоит в разработке рациональной системы документации и документооборота, а также ряда методик анализа внешнеэкономической деятельности экспортных операций.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования изложены в научно-практическом пособии и трех статьях, опубликованных в различных сборниках научных трудов. Общий объем публикаций составляет 11. п.л. (в том числе авторские — 6 пл.).

Положения диссертации докладывались на научно-практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета.

Результаты исследования применяются в работе предприятий, занимающихся экспортными операциями в Саратовской, Волгоградской, Владимирской и других областей РФ, а также используются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Учет и анализ ВЭД», «Учет в странах с развитой рыночной экономикой» .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В данной диссертационной работе на основе анализа трудов ведущих зарубежных и отечественных ученных по вопросам управления внешнеэкономической деятельностью, менеджмента, публикаций в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях разработана концепция совершенствования и повышения оперативности и аналитичности учета экспортных операций на промышленном предприятии. Согласно данной концепции учет и анализ должен ста, ть координирующей функцией менеджмента внешнеэкономической деятельности, информационно поддерживающий процесс выработки решений.

Возможность самостоятельного выхода Российских предприятий на международный рынок, послужил началом формирования раздела бухгалтерского учета — учета внешнеэкономической деятельности. Множественность видов внешнеэкономической деятельности, существование совокупности нормативных актов законодательства, регулирующего эту деятельность, способствуют формированию нового раздела, в бухгалтерском учете — бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Данное положение требует от бухгалтера специальных знаний при отражении операций, связанных с ВЭД.

Принимая решение о выходе на внешние рынки, руководство предприятия должно сознательно пойти на расширение им функций и провести серьезную подготовительную аналитическую работу по определе.

171 нию целесообразности и возможной эффективности хозяйственной деятельности на зарубежных рынках.

Эффективность ВЭД на уровне определяется прежде всего на основе анализа прибыльности внешнеторговых операций путем сопоставления доходов и затрат, плановых заданий и выполнения. Также эффективность ВЭД определяется путем анализа рыночной доли, повышения степени известности и торговой марки товара и фирмы, увеличения, числа ее покупателей и контрагентов и т. д.

Существенное значение в современный период приобретает создание развитой коммуникационной структуры, наличие устойчивой в реальном режиме времени связи между объектами и субъектами внешнеэкономической деятельности валютного контроля.

Основным условием внешнеторговой сделки, которое определяет обязанности продавца и покупателя при исполнении контракта является базисное условие поставки. Торговые термины не конкретизируют, какие именно расходы, в том числе транспортные, несет та или иная сторона по контракту. Поэтому между продавцом и покупателем согласовывается детальное распределение затрат на доставку грузов, поскольку они являются наиболее ощутимым элементом, влияющим на уровень и структуру цены товара по контракту и эффективность сделки в целом.

В качестве доказательства поставки при всех базисах предусматривается предоставление продавцом покупателю обычных транспортных или аналогичных документов, конкретный вид и содержание которых отдельно оговаривается в контракте в разделе об оплате товара и о транспортных условиях. Транспортные документы при смешенных перевозках, принимаются банками в обычном порядке, как бы они не назывались.

Предприятиям осуществляющим ВЭД необходимо проводить анализ транспортных операций поэтапно — до заключения контрактов, в процессе реализации внешнеторговой сделки и после ее завершения. Данная аналитическая информация позволит эффективно управлять транспортными издержками при осуществлении экспортных операций.

При осуществлении экспортных операций на предприятии появляется большое количество первичной учетной документации, которую необходимо сгруппировать по видам экспортной продукции, по базисным условиям поставки, по покупателям, по способам транспортировки и другим признакам.

Транспортные издержки по экспорту товаров, величина которых содержится в учетной документации, могут быть включены в стоимость товара прямым путем, если осуществляется поставка одного вида продукции одному покупателю, или путем распределения пропорционально установленной базе распределения. При установлении базы распределения необходимо учитывать объем, вес, стоимость продукции и другие параметры, позволяющие в конечном итоге определить рентабельность производства и реализации каждого вида продукции.

Немаловажное значение имеет рациональная организация документооборота учетной документации по экспортным операциям. При необходимости учитывать такие факторы, как оперативность поступления документациивид документа (разовый, накопительныйпрохождение по инстанциямдублирование показателей в разных документах). Это позволит повысить эффективность управления экспортными операциями.

Бухгалтерский учет отражает и контролирует весь кругооборот средств по экспорту. Предприятия — экспортеры обязаны вести учет экспортных товаров от пункта отгрузки до места их сдачи иностранным покупателям.

Аналитический учет экспортных грузов ведется в разрезе товарных партий, групп и видов экспортных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешней торговли страны.

Определяя учетную партию при экспортных операциях, следует обращать внимание на вид товаров, возможность сохранности партии экспортного груза в процессе транспортировки, перевалки и хранения, поэтому определение партийного признака делается в пределах средств транспорта.

Учет экспортных товаров ведется в количественном и денежном выражении, экспортные товары учитываются по отпускной цене, под которой понимается стоимость по расчетным контрактным ценам с применением коммерческого рубля.

Предприятия обязаны следить за своевременным прибытием товара в пункт назначения и принимать меры к розыску грузов, находящихся в пути сверх нормального пробегав случае необходимости предъявлять в установленном порядке претензии транспортным организациям.

По экспортным операциям, находящимся в портах, на складах и базах страны, ежеквартально должна проводиться сверка данных складского учета, ведущегося в местах хранения, с данными бухгалтерского учета предприятия. Выявляемые расхождения должны быть отрегулированы до составления бухгалтерской отчетности.

Накладные расходы по экспорту за границей могут иметь место, если товар продается на условиях SIF или вывозится за рубеж для последующей реализации на месте. К накладным расходам по экспорту за границей относятся расходы за пределами территории страны, а именно: стоимость страхования грузов, морской фрахт, провоз по транзитной территории, затраты на хранение товаров, недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, комиссию посредническим фирмам, в том числе за брокерские услуги и др.

Данные накладные расходы оплачиваются в иностранной валюте, в связи с этим необходимо обеспечить детальный контроль за этими затратами.

Экспорт товаров предприятия могут осуществлять через внешнеэкономические объединения, которые выступают как посредники между предприятиями — экспортерами и иностранными предприятиями — покупателями. При этом экспортируемый товар становится собственностью организации.

В расчетах с иностранными покупателями особое внимание должно уделяться своевременному поступлению платежей. Оговаривая условия расчетов с иностранными покупателями, предприятия должны особое внимание обратить на финансовое положение инофирм. В контрактах необходимо предусматривать поучений гарантий первоклассных банков, страховых обществ и других организаций, обеспечивающих платежи за поставленные товары.

Для организаций — экспортеров особо актуальной является проблема организации раздельного учета затрат по производству и реализации облагаемых и необлагаемых НДС товаров. Методика раздельного учета, разрабатываемые каждой конкретной организацией, должна быть основана на следующих предпосылках: а) раздельный учет должен вестись как на стадии производства, так и на стадии реализации продукцииб) ведение раздельного учета путем составления специальных первичных и сводных учетных документов, а также ведение специальных учетных регистров.

При наличии реэкспортных операций на предприятии должен быть налажен соответствующий аналитический и синтетический учет и контроль соответствующих издержек по каждому виду реэкспортных операций.

При управлении экспортными операциями возникают проблемы применения экономического анализа для определения эффективности внешнеэкономической деятельностью.

К наиболее ответственным элементам подготовки внешнеторговой сделки относятся анализ текущих цен мирового рынка и определение уровня контрактных цен. Данная работа включает в себя сбор информации о текущих ценах мирового рынка, ее систематизацию и анализ, определение тенденций изменений рыночных цен и приведение их к условиям требующей конкретной сделки.

Ценовой анализ и расчет по экспорту и импорту в практике специализированных внешнеторговых организаций оформляется путем заполнения конкретного листа, в котором сравниваются технические данные товара фирмы — экспорта и товара конкурентов, средние мировые ценны и возможные сделки, устанавливается минимальная экспортная цена.

Немаловажное значение в управлении ВЭД имеет анализ влияния акционеров — нерезидентов на экспортную деятельность предприятия. Проведение анализа усложняется анонимностью собственников акций в случае имитирования акций на предъявителя. В этом случае расчеты необходимо проводить по датам ежегодной выплаты дивидендов по акциям.

Большой информационный материал для управления ВЭД может быть получен при анализе экспортных операций производственных контрактов и торговых соглашений по себестоимости, по физическим объемам экспортной продукции, по условиям поставок.

Использование в производстве экспортной продукции импортного сырья, материалов комплектующих изделий требует проведения сравнительных расчетов стоимости сырья при наличии альтернативных поставщиков с учетом транспортно-заготовительных расходов, налогов, пошлин и др.- а также анализе зависимости экспортного производства от иностранных поставщиков.

Важное значение для эффективной ВЭД имеет обеспечение информацией экспортных операций: Достоверная, оперативная и аналитическая информация позволяет участникам ВЭД уменьшить затраты по ведению внешнеэкономических операций, анализировать финансовую деятельность.