Влияние налоговой политики на процессы развития и стимулирования инновационной деятельности предпринимательского сектора экономики в современной России

Актуальность темы

исследования. Современный этап развития России характеризуется стабилизацией и ростом социально-экономических преобразований, важнейшим направлением которых является инновационная деятельность. Создание благоприятных условий для нее служит важнейшим компонентом экономической стратегии государственного управления.

Необходимо отметить, что в научнотехнической сфере России имеются значительные научные и технологические достижения, уникальная научно-производственная база и высококвалифицированные кадры. Тем не менее, Россия отстает по показателям развития инновационной деятельности от зарубежных стран.

Существующие проблемы в инновационной сфере России в определенной мере могут быть решены при помощи налогового регулирования и стимулирования, которые невозможны без грамотно построенной налоговой политики государства, формируемой и реализуемой в системе стратегических экономических преобразований. Соответственно необходимо исследование теоретических аспектов и применение на практике новаторских положений налоговой политики, направленной на регулирование и стимулирование инновационной деятельности в современной России. Более того, кризисные явления в экономике, наиболее серьезно проявившиеся в 2009; м году, оказали ощутимое негативное влияние на коммерческую деятельность предприятий. Выходом из сложившейся ситуации стала необходимость в ориентации предприятий на инновационный путь развития и достижения оптимальной величины налогового бремени.

Актуальность темы

диссертации обусловлена также практикой последних лет, которая показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговой политике, направленной на стимулирование инновационной деятельности со стороны Российского государства и в недостаточной степени проработанность существующего налоговое законодательства, что не позволяет в полной мере использовать такой серьезный инструмент государственного управления экономикой, как налоги.

Таким образом, исследование заявленной темы обусловлено назревшей необходимостью разработки теоретико-методологических основ перехода к инновационноориентированной налоговой системе в России с учетом ее национальных особенностей и практики высокоразвитых западных стран, тем самым подтверждается актуальность темы диссертации и определяется выбор направлений диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития по вопросам изучения экономической сущности научнотехнического прогресса и инновационной деятельности нашли отражение в работах таких экономистов, как: Р. Фостер, Й. Шумпеттер, Т. Конно, Н. Кондратьев, Р. Нельсон, А. Филипс, Д. Кларк, Р. Друкер, Ц. Грилихес, Э. Мэнсфилд, М. Портер, Б. Твис, В. В. Косова и др.

Основы построения и реализации налоговой политики налогообложения инновационной деятельности нашли отражение в работах таких ученных, как: М. В. Романовский, О. В. Врублевский, В. Г. Пансков, A.B. Аронов, В. А. Кашин, Н. В. Ушак, Д. Г. Черник, А. Ю. Казак, О. В. Гордеев, О. О. Журавлева, Н. И. Иванова, С. В. Васильев, В. А. Береговой, Р. П. Федорцов, Е. В. Голубцов, Н. В. Понаморев, С. А. Машков, A.B. Брызгалин, Л. П. Павлова, Т. Ф. Юткина, Д. Н. Тихонов, Б. А. Рогозин, C.B. Разгулин, Н. В. Горский, В. М. Пушкарев, A.B. Демин, А. Б. Паскачев, Ф. К. Садыгов, A.B. Федорченко, A.B. Бондарева и др.

Имеющиеся исследования, безусловно, внесли существенный вклад в изучение экономической природы инновационной деятельности и совершенствование налоговой политики и налоговой системы в контексте инновационной деятельности, в частности, по вопросам, касающимся предоставления налоговых льгот и привилегий субъектам инновационной деятельности. Тем не менее вопрос основных научных принципов и практических методов активизации инновационной деятельности посредством налогового воздействия далек от разрешения, что и определяет выбор темы, цель исследования и задачи.

Цель и задачи исследования

Цель данного исследования заключается в формировании инструментов налоговой политики, направленных на стимулирование инновационной деятельности предпринимательского сектора экономики в современной России, на основе изучения зарубежной и отечественной налоговой практики. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. определить современное состояние, перспективы и роль инновационной деятельности в условиях развивающейся России;

2. проанализировать опыт налогообложения инновационной деятельности в зарубежных странах применительно к России;

3. определить цели налогового стимулирования инновационного развития по отраслям, сферам и типам инновационных предприятий.

4. дать оценку существующей практики применения налоговых льгот налогообложения инновационноактивных предприятий;

5. определить конкретные пути и направления активизации стимулирующей функции и регулирующего направленния налоговой политики при реализации Государственной инновационной политики.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают коммерческие предприятия, осуществляющие инновационную деятельность в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся в сфере налогообложения инновационной деятельности, связанной с финансированием и налогообложением научных исследований и разработок, перераспределение финансовых ресурсов в рамках налоговых отношений, а также формы и методы проведения со стороны государства налоговой политики, направленной на стимулирование инновационной деятельности.

Теоретикеметодологической основой диссертационной работы выступили концептуальные положения экономической науки, фундаментальные положения теории налогообложения, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, в области инновационного менеджмента, налогов и налогообложения и финансового менеджмента.

Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Инструментариюметодический аппарат базируется на применении общенаучных методов исследования в рамках системного подхода. Использовались методы логического, статистического, ситуационного анализа, методы структурнофункционального исследования, сравнительного анализа, графический метод, анкетирования и наблюдения. Эти инструменты использовались в различной комбинации на разных этапах проведения исследования, что определялось поставленной целью и задачами работы.

Информационноэмпирической базой исследования являются законодательные акты Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления и программные документы Правительства РФ, данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Интернет-ресурсы, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, данные научно-практических конференций, материалы периодической печати, материалы справочных систем Консультант Плюс и Гарант, данные анкетирования, а также собственные расчеты.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что активизация инновационной деятельности в РФ невозможна без изменения налоговой политики, которая способствует модернизации экономики посредством введения в практику новых инструментов мотивации инновационного развития: синтеза нового специального налогового режима для субъектов малого и среднего инновационного бизнеса и скидки по налогу на прибыль для крупных инновационных предприятий.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Современная модель налогообложения инновационной деятельности в России характеризуется отсутствием в Налоговом кодексе Российской Федерации ряда ключевых дефиниций, что порождает противоречия и споры в отношениях применения существующих налоговых инструментов действующих в рамках российской налоговой системы. Основной проблемой является преимущественное закрепление налоговых преференции для крупных субъектов инновационной деятельности, применяющих общую систему налогообложения, в то время как субъекты малого и среднего предпринимательства из практики льготирования инновационной деятельности исключены. Подобный дискриминационный подход противоречит концепции проведения налоговой политики как комплексного триединства социально-экономической, технологической и правовой систем.

2. Анализ существующего Налогового кодекса РФ показал, что наиболее перспективным инструментом модернизации налоговой системы в части активизации инновационной деятельности отечественных предприятий малых и средних форм является выделение специального налогового режима «система налогообложения при осуществлении инновационной деятельности», с помощью которого достигается активизация и интенсификация инновационной деятельности малых и средних субъектов, осуществляющих инновационную деятельность в России при максимальном упрощении процедурных и регуляционных механизмов внедрения новой налоговой практики.

3. Анализ успешных зарубежных практик внедрения инноваций в сравнительном анализе с отечественной практикой показал значительные отличия стимулирования внедренческой и инновационной деятельности. Основным узким местом является системный дисбаланс между функциями налоговых органов как органа налогового администрирования, преследующих фискально-контролирующую функцию, и стимулирующей функции налоговой политики, как таковой, призванной обеспечивать снижение налогового бремени на инновационно ориентированные предприятия.

4. Учитывая группу проблем, в числе которых малое количество налоговых льгот и трудностей их применения, и принимая во внимание высокий уровень эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности за рубежом, позитивный опыт которого необходимо внедрить в отечественную практику, наиболее перспективным инструментом формирования льготного налогообложения в системе крупных инновационных предприятий можно признать налоговые скидки по налогу на прибыль из расходов НИОКР, давших положительный результат в текущем отчетном периоде, по сравнению с расходами НИОКР, давшими положительный результат предшествующего отчетного периода.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексной разработке и обосновании методических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения инновационной деятельности. Наиболее существенные элементы научной новизны заключаются в том, что:

1) Расширен понятийный аппарат налогообложения инновационной деятельности в части выделения субъектов малого и среднего инновационно-активных предприятий и предложены параметрические данные для получения данного статуса, согласно которому «субъект малого и среднего инновационного бизнеса» трактуется как вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, основным видом деятельности которых является инновационная деятельность, преследующие цель: внедрение продуктов или процессов, являющихся технологически новыми.

2) Экономически обоснована «система налогообложения при осуществлении инновационной деятельности», представляющая льготное налогообложение субъектов малых и средних инновационных предприятий, раскрывающая особый порядок исчисления и уплаты налогов и замены существующих налогов (налог на прибыль организаций, налога на имущество организаций и земельный налог) единым налогом.

3) Выявлено, что для устранения конфликта интересов налоговых органов, заключающегося в несовместимости их деятельности как органа налогового администрирования и стимулятора налоговой политики, механизм выдачи инвестиционного налогового кредита необходимо передать из юрисдикции налоговых органов в юрисдикцию региональных администраций, что исправит системное нарушение в структуре выдачи инвестиционного налогового кредита, а так же повысит степень его использования инновационно-активными организациями.

4) Предложена и экономически обоснована модернизация налогообложения субъектов крупного инновационного бизнеса, заключающаяся в предоставлении налоговой скидки по налогу на прибыль из расходов НИОКР, основанных на сравнении эффективности инновационной деятельности текущего и предыдущего налогового периода.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию приоритетных направлений, путей и механизмов реализации государственной политики налогового стимулирования инновационной деятельности в России. Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации, в нормативноправовые акты федерального и региональных уровней, а также в муниципальные правовые акты органов местного самоуправления. Выводы и предложенные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных областей налоговой политики, бюджетноналогового механизма, территориальных проблем, при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса «Экономическая теория».

Отдельные теоретические и практические разработки диссертационного исследования могут использоваться в высших учебных заведениях при изучении дисциплин: «Финансовый менеджмент», «Инновационный менеджмент», «Экономика организаций», «Экономика предпринимательства», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Налоги и налогообложение», «Налоговое право».

Апробация работы и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования на различных этапах представлялись на научно-практических конференциях и получили положительную оценку на региональных и международных вузовских научно-практических конференциях. Материалы исследования и выводы автора использовались в учебном процессе при проведении практических занятий.

По результатам диссертационного исследования опубликовано десять научных работ общим объемом 3,3 пл., в том числе три в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Структура диссертационной работы построена, исходя из логической последовательности результатов диссертационного исследования, и представлена введением, тремя главами, заключением, библиографическим списком из 101 наименование, включает 20 рисунков, 14 таблиц.

Заключение

.

Проведенное исследование позволило автору сделать следующие выводы и предложения. Научнотехнический прогресс является одним из главных факторов экономического роста, поэтому вопросам его государственной поддержки должно уделяться особое внимание в любой экономически развитой стране.

Анализируя экономическое развитие России, можно сделать вывод, что он порожден ростом мировых цен на энергоресурсы, в том числе и на нефть. В настоящее время существуют все предпосылки к изменению ситуации. Президент РФ прямо ставит задачу вовлечения в хозяйственный оборот результатов научной и научно-технической деятельности.

Специфика сложившейся ситуации в России заключается в том, что в стране имеются значительные фундаментальные и технологические заделы, уникальная научно-производственная база и высококвалифицированные кадры. В то же время крайне слаба ориентация этого инновационного потенциала на реализацию научных достижений в производстве и других сферах деятельности.

Инновационный процесс следует рассматривать, как последовательность следующих стадий: фундаментальные научные исследования, научно-исследовательские работы, опытноконструкторские работы, освоение промышленного производства, массовое производство. Систематизация объектов налогообложения, возникающих на различных стадиях инновационного процесса, анализ характеристик объектов налогообложения по каждому налогу на различных стадиях инновационного процесса, позволят обосновать целесообразность предоставления налоговых льгот.

Одним из рычагов решения поставленной задачи, являются налоги, которые проявляются в налоговом регулировании и стимулировании инновационной деятельности. Данные направления налоговой политики, невозможно реализовать без грамотно построенной налоговой политики государства, формируемой и реализуемой в системе стратегических экономических преобразований.

По мнению автора налоги, как норма института власти должны обладать следующими свойствами:

1) адективность системы налогообложения, то есть соответствие реализации фискальных и регулирующих функций задачам экономического роста;

2) поддержанию целостности налоговой системы, то есть относительную устойчивость и автономность по отношению к воздействию эндогенных и экзогенных факторов;

3) перманентная разработка мер налоговой политики по снятию противоречий между институтами власти и институтами собственности для установления равновесного налогового бремени.

Поскольку государственная политика имеет не только фискальные цели, государственное регулирование НИС реализуется по средствам налогового регулирования. Иными словами, налоговая политика и государственная инновационная политика соотносятся как целое и частное, а налоговое регулирование инновационной деятельности выступает отдельным, причем весьма важным, направлением государственной инновационной политики.

Также автором делается вывод о том, что объективной основой использования налогообложения в качестве одного из важнейших рычагов инновационной деятельности государства служит присущая налогам стимулирующая функция.

Для стимулирования инновационной активности организаций в настоящее время налоговое воздействие должно быть направлено на повышение заинтересованности владельцев свободных денежных средств во вложение их в развитие инновационного бизнеса, и активизации процесса привлечения на российский рынок иностранного капитала.

Налоговые преференции в первую очередь должны предоставляться субъектам малым и средним организациям инновационного типа. Именно эти организации являются теми самыми локомотивами, которые обеспечивают инновационную активность бизнеса, создадут основу для успешного формирования инновационной экономики в России. Вместе с тем, данный вывод не исключает возможности предоставления определенных налоговых льгот всем налогоплательщикам, которые в той или иной форме осуществляют или способны осуществлять инновации.

Во второй главе диссертационного исследования автором была проведена оценка существующих в России налоговых льгот и преференций, в результате чего были обоснованно причислены основные проблемы действующей системы налогового стимулирования научной и инновационной деятельности.

Налоговыми льготами пользуются далеко не все предприятия из тех, что имеют право на такие льготы. Проведенный автором анкетный опрос специалистов управленческого звена, нацеленный на выяснение эффективности существующих налоговых льгот, показал, что только около четверти опрошенных оценили эффективность введенных мер, как высокую. Большинство же признало меры низкоэффективными, обосновав это тем, что введенные льготы касаются очень узких сегментов инновационной деятельности и не могут оказать значительного влияния на усиление инновационной составляющей в деятельности инновационных предприятий.

При исследовании практики применения инвестиционного налогового кредита, выявлены проблемы его ограниченного практического применения в России:

— достаточно сложный процесс получения инвестиционного налогового кредита.

— кредит предоставляется после осуществления затрат.

Таким образом были выделены основные проблемы применения инновационными предприятиями налоговых льгот:

• отсутствует комплексность в системе мер налогового стимулирования. Меры вводятся фрагментарно и охватывают отдельные сегменты (виды) инновационной деятельности;

• нет стыковки между мерами общего налогового регулирования и льготными режимами, вследствие чего налоговые льготы могут терять свое значение;

• недостаточное число льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности;

• трактовка действующих условий применения налоговых льгот является неоднозначной, что приводит к различной интерпретации возможностей их использования, создает ситуацию нестабильности и усложняет отношения организаций с налоговыми органами;

• есть целый ряд терминологических пробелов и неясностей, сужающих спектр возможных приложений действующих налоговых льгот и тормозящих введение новых налоговых стимулов;

• сложности доказательства налогоплательщиком самого факта осуществления им НИОКР или инновационной деятельности, а также сделок с интеллектуальной собственностью;

• система налогового администрирования сильно забюрократизирована. Проблема заключается не только в отсутствии каких-либо льгот, а в сложности их использования. Предприятиям проще работать вне льготного режима, чем доказывать налоговым органам право на использование льгот.

Также был сделан вывод, что сегодня практически отсутствуют инструменты или агентства, которые являлись бы мостом между исследовательским и предпринимательским секторами, а деятельность существующих крайне слаба и неэффективна. Нет единого решения этой проблемы, следовательно, разноплановые решения должны разрабатываться в параллели.

Результаты вычислений показали, что налоговая нагрузка даже для инвестиций в НИОКР, финансируемых за счет заемных средств, высока, а для проектов, финансируемых за счет выпуска ценных бумаг, налоговая нагрузка уже запретительно высокая.

В данной работе предлагаются методические рекомендации по применению инновационных налоговых скидок в рамках механизма налогообложения прибыли.

Меры налогового регулирования в отношении малых и средних инновационноактивных предприятий выражаются путем предоставления льгот по основным налогам. При этом, в соответствии с действующим законодательством предоставление мер государственной поддержки основывается на подтверждении статуса малых и средних инновационно-активных предприятий.

В ходе диссертационного исследования автором было предложено выделить в налоговом законодательстве статуса «субъект малого и среднего инновационного бизнеса», который трактуется как вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, основным видом деятельности которых является инновационная деятельность, преследующие цель: внедрение продуктов или процессов, являющихся технологически новыми.

Таким образом, диссертационное исследование и представленные автором предложения в области налогообложения инновационной деятельности предпринимательского сектора экономики, позволят усилить стимулирующую функцию налогов и регулирующие направление налоговой системы в области инновационной деятельности России, тем самым позволит модернизировать экономику с сырьевого на инновационный путь развития.