Актуальность темы
исследования. Становление в России рыночной экономики и адекватных ей принципов управления хозяйственными процессами неизбежно изменяет содержание и общественное предназначение всех институциональных образований. В силу объективных трудностей начального этапа вхождения в рынок формирование государственно-властных институтов идет медленно, допускаются просчеты в выборе стратегии и тактики финансовой политики, а, следовательно, не согласованы цели и разобщены действия центров ответственности за результативный финансовый контроль.
Укрепление экономических и политико-социальных позиций различных форм собственности обусловливает необходимость теоретического переосмысления понятия «финансовый контроль», а также пересмотра форм реализации его содержания в реальных условиях хозяйственной практики. Новое методологическое восприятие финансового контроля предопределяет разработку концепции его системной организации, реализующей принцип конвергенции финансовых интересов государства, корпораций, домашних хозяйств. Характерной особенностью такой концепции должна стать адекватность финансового контроля происходящим изменениям в отношениях собственности и в системе корпоративного менеджмента.
Только системно организованный финансовый контроль способен оказывать продуктивное воздействие на результаты хозяйствования экономических субъектов, укреплять отношения собственности, обеспечивать финансовую безопасность государства. В настоящее время финансовый контроль перестает быть только государственным или ведомственным контролем.
В связи с этим складывается объективная потребность оценки результатов контрольных действий для выявления взаимодействия сфер, образующих общенациональную систему финансового контроля: государственного, корпоративного и независимого аудиторского финансового контроля. Сегодня актуализируется потребность в едином координирующем центре ответственности за продуктивное функционирование всех сфер финансового контроля. Кроме того, соответствующего решения требует проблема нового методического обеспечения сферы корпоративного финансового контроля. Это позволяет качественно организовать внутрикорпоративный контроль, повысить его воздействие на результаты хозяйственной деятельности.
Проведенные нами исследования показывают, что с позиций системной организации смысл и назначение финансового контроля в научной литературе не характеризуется, несмотря на то, что именно органичное взаимодействие его функциональных сфер позволит решить многие практические вопросы управления оборотом денежных средств на всех уровнях экономики.
Потребность в системной организации финансового контроля осознана только в 2001 г., когда руководство Счетной палаты РФ обозначило этот вопрос в качестве направления совершенствования государственной экономической политики. На наш взгляд, потребность институционального реформирования финансового контроля сложилась еще в начале 90-х годов истекшего столетия, при первом зарождении признаков деструктивного развития. Упущенные возможности в создании научно обоснованной и экономически целесообразной системы финансового контроля сегодня подтверждаются целым рядом негативных последствий: разрастанием масштабов «серой экономики», коррупцией, оттоком капиталов за границу, сокрытием налогов, затуханием результативности контрольных действий, монополистическим диктатом в системе цен и тарифов и т. д.
Отсутствие методологически выверенной доктрины институциональных преобразований привело к схоластическим действиям в сфере законодательного обеспечения регулирования распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов. Особенно это касается контрольных процессов за движением денежных средств в казну государства. Действие норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) сопровождается в настоящее время двоякими последствиями. Как известно, кодификация любой экономический системы направлена на упорядочение действий ее внутренних элементов между собой и с внешней средой. Такая стратегическая цель была поставлена при разработке концепции НК РФ.
Однако на практике применение норм НК РФ приводит к обратным результатам, он не стал Законом прямого действия, не обеспечивает равенство прав экономических субъектов и не реализует принцип справедливого и беспристрастного контроля. Более того, усиление фискальной направленности норм глав НК РФ, а особенно главы 25 «Налог на прибыль», не способствует сокращению «теневых» операций. Напротив, службы внутреннего корпоративного контроля озабочены поиском способов минимизации налоговых расходов любыми способами, вплоть до не вполне законных. Частые изменения налоговых норм, их сложность, противоречивость порождает конфликт интересов, что, в конечном счете, резко снижает темпы экономического роста и контроль за финансовым обеспечением факторов производства.
В связи с этим требуется системное восприятие не только положений научной теории о финансовом контроле, но и практики формализации контрольных процессов, т. е. их концептуального и законодательного обеспечения. Практике нужны новые методы и технологии государственного и корпоративного контроля с тем, чтобы адаптировать всю систему общенационального финансового контроля к изменившимся условиям хозяйствования и управления по всем уровням иерархических связей.
Для выработки новых поведенческих установок в отношении субъектов финансового контроля необходимо, на наш взгляд, тщательно проанализировать сложившиеся тенденции в этой сфере, установить их первопричины и последствия. Такой многоаспектный анализ крайне необходим сегодня и для понимания причин снижения результативности финансового контроля в сфере налогообложения, и для разработки принципиальных положений по совершенствованию финансового контроля в плане его системной организации.
Состояние изученности проблемы. Фундаментальный вклад в развитие теории и практики контроля, ревизии и аудита внесли такие ученые, как Андреев А. Г., Барышников Н. П., Белобжецкий И. А., Белолипецкий В. Г., Белов Н. Г., Бурцев В. В., Бутынец Ф. Ф., Вознесенский Э. А., Гаджиев Н. Г.,.
Данилевский Ю.А., Дробышевский Н. П., Дундуков Г. С., Звороно А. Ф., Митрофанов В. М., Мурашко В. М., Наринский А. С., Новиченко П. П., Родионова В. М., Соколов Я. В., Соловьев Г. А., Скобара В. В., Стуков С. А., Суйц В. П., Терехов А. А, Черноморд П. В., Шидловская М. С., Шеремет А. Д., Шлейников В. И., Шохин С. О. и другие авторы.
В опубликованных работах глубоко проанализированы проблемы финансово-хозяйственного контроля, на основе которого обоснованы идеи, реализованные в условиях планово-регулируемой экономики. Однако ряд вопросов теории и практики финансового контроля с позиций системности данного процесса остаются мало исследованными, концепции адаптации методов финансового контроля к современным условиям России вызывают бурные дискуссии, зачастую не имеющие конструктивного завершения.
В настоящее время довольно остро стоит вопрос о составе функциональных элементов системы финансового контроля. На страницах специальной литературы, ведущие российские и зарубежные финансисты обосновывают различное видение не только этого вопроса, но самого понятия «финансовый контроль». Медленно обновляются методики текущего и прогнозного анализа, контроля за формированием капитала и резервов корпораций, за сохранностью активов, срочностью и полнотой исполнения долговых обязательств перед всеми экономическими контрагентами.
Актуальность методологического переосмысления предназначения общенациональной системы финансового контроля и методического обновления технологий организации и функционирования ее сфер определила выбор темы исследования, структуру вопросов и логику изложения материала.
Цель и задачи исследования
Цель исследования состоит в выявлении закономерностей развития общенациональной системы финансового контроля, научном обосновании принципов ее системной организации и методов управления, новом структурировании состава ее элементов, разработке алгоритмов ее внутренних и внешних взаимосвязей и функциональных свойств. Такая целевая установка диссертации обусловила выбор и решение следующих задач:
• исследовать теоретические и методические аспекты механизмов реализации на практике контрольной функции системы финансовых отношений;
• сформулировать определение понятия «финансовый контроль», отражающее современное состояние экономики и финансовой политики;
• охарактеризовать процессы финансового контроля с системных позиций, определив признаки его системности и принципы функционирования;
• обосновать состав и назначение функциональных сфер системы финансового контроля применительно к современному состоянию российской экономики и финансовой политики;
• обосновать на основе системного подхода содержание и концепцию развития сфер финансового контроля: государственного, корпоративного и аудиторского финансового контроля;
• охарактеризовать значение современных методов учета финансово-хозяйственной деятельности для реализации принципа системности контроля за движением денежных средств и для согласования их интересов с требованием налоговых органов;
• разработать схему системной организации внутрикорпоративного финансового контроля, общие и частные методики проверки законности и целесообразности движения денежных средств организаций с учетом международных и отечественных стандартов в целях обеспечения прироста капитала, его сохранности и повышения эффекта от использования активов.
Предмет исследования. Предметом исследования являются вопросы методологии, организации и методического обеспечения функционирования сферы внутрикорпоративного финансового контроля, проявившиеся в современных условиях хозяйственной деятельности организаций.
Объектом исследования избрана сфера финансовых отношений в государственном, корпоративном секторах экономики. Конкретный предмет исследования сведен к сфере контроля за финансово-хозяйственной деятельностью семи корпораций Москвы и других регионов России: ОАО «Энерговысот-спецстрой», ОАО «Южный речной порт», ОАО «Карелия Евроимэкс ДСП», ЗАО «Рубикон Норд», ОАО «Пассажирский порт», ООО «Селдико», ЗАО «Фирма Мосварт» за 1998;2002 гг.
Методология исследования. Теоретической и методической основой исследования явились отечественные и зарубежные фундаментальные исследования проблем финансового контроля, законодательные, нормативно-правовые акты РФ. При выполнении работы критически изучены и использованы положения и методические указания МФ РФ, Счетной палаты, МНС РФ, ГТК РФ и Комитета по статистике РФ, исследована и научно обобщена информация предприятий различной отраслевой специализации, передовая практика внутрикорпоративного финансового контроля, материалы анкетного опроса мнений специалистов в данной области.
Использованы общенаучные и специфические методы исследований: диалектический метод, анализ и синтез, дедукция и индукция, экономико-математические методы, использованы элементы сравнительного и структурно-динамического анализа. В работе применен системный подход при изучении хозяйственных процессов и контрольной деятельности. Обработка и изучение данных проводилась на основе информационных технологий.
В диссертации обобщен опыт контрольной деятельности российских министерств и ведомств за последнее десятилетие, произведена оценка методов и результатов финансового контроля по семи корпорациям Москвы и других регионов России.
Научная новизна выполненного исследования состоит в развитии методологии корпоративного финансового контроля с позиций его системности, разработке новых его направлений, отвечающих современным требованиям хозяйственной практики. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
• на основе критического изучения литературы и практики уточнено содержание каждой из функциональных сфер финансового контроля и их место в современной системе финансово-хозяйственных отношенийобоснованы их предмет, объекты и границы действия;
• уточнено определение понятия «финансовый контроль», развивающее общеметодологическую установку о том, что финансовый контроль есть форма практической реализации контрольной функции финансов, отражающее современные причинно-следственные связи элементов контроля между собой и внешней средойобоснованы принципы и специфика механизмов, раскрывающих системный смысл финансового контроля на практике;
• охарактеризована новая роль внутрикорпоративного финансового контроля для согласования государственных и корпоративных финансовых интересов, и разработана концепция методического обеспечения данного процесса;
• разработана структурно-динамическая модель управления внутрикорпоративным финансовым контролем, учитывающая качественные изменения методологии учета и налогообложения;
• изучен бюджет рабочего времени работников службы внутрикорпоративного финансового контроля, особенности его планирования и даны рекомендации по рационализации затрат времени по этапам и трудовым процессам, видам контрольной деятельности;
• разработана система оценочных критериев результативности внутрикорпоративного финансового контроля на предприятиях и обоснованы подходы к расчету общего эффекта контрольных действий;
• рекомендованы типовые методики проверки объектов и участков учета финансово-хозяйственной деятельности, основанные на последовательности изучения первичных учетных регистров, бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов;
• разработано методическое обеспечение этапов проведения аналитических процедур в процессе внутрикорпоративного финансового контроля;
• систематизированы критерии оценки имущественного и финансового положения предприятия, используемые службами внутрикорпоративного финансового контроля для предотвращения вероятности кризисных ситуаций.
Практическая значимость работы заключается в использовании на всех уровнях управления финансово-хозяйственными процессами рекомендуемых в диссертации свойств системно организованного финансового контроля, методов внутрикорпоративных финансовых проверок, базирующихся на принципах системного охвата объектов контроля, а также приемов финансового анализа и контроля активов и обязательств, капитала и резервов, обеспечивающих оптимальную финансовую стратегию организации.
Полученные научные результаты позволят усовершенствовать управления системой финансового контроля, оптимально использовать кадровый потенциал служб внутрикорпоративного финансового контроля, рационализировать его технологии.
Апробация и внедрение результатов исследования. Созданная «Методика внутрикорпоративного финансового контроля» внедрена в ОАО «Энерговысотспецстрой», ОАО «Южный речной порт», ОАО «Карелия-Евроимэкс ДСП», ЗАО «Рубикон Норд», ОАО «Пассажирский порт», ООО «Селдико», ЗАО «Фирма Мосварт». Суммарный эффект от использования рекомендуемых в диссертации приемов внутрикорпоративного финансового контроля увеличился в среднем на 23% по сравнению с эффектом контроля, получаемого до совершенствования его технологий. Результаты исследования, обобщенные в диссертации, сообщались автором и получили одобрение на межвузовских научно-теоретических конференциях. Рекомендации по совершенствованию внутрикорпоративного финансового контроля обсуждены на совещаниях работников бухгалтерских и аудиторских служб системы МФ РФ и Института профессиональных бухгалтеров.
Объем научных статей и методических рекомендаций составил 3,6 п.л. Общее направление опубликованных работ раскрывает методы финансового контроля за движением денежных средств корпораций, способы проведения внутрикорпоративного финансового контроля на примере семи предприятий.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Как показали проведенные нами исследования теоретических аспектов понятия «финансовый контроль» и практических форм его раскрытия в условиях современной хозяйственной реальности, это понятие — многоаспектное, на практике его содержание раскрывается как совокупность неоднородных сфер контрольных действий. Это объективно предопределено спецификой финансовых отношений, их многообразием с точки зрения форм собственности и направлениями использования финансовых ресурсов различными собственниками. Совокупность финансовых отношений — наиболее многозначная, сложная и противоречивая область денежных отношений, она структурируется по двум основным формам собственности и представляет собой многоцелевое движение распределяемых и перераспределяемых финансовых ресурсов.
Каждой из сфер финансовых отношений присущи свои направления, цели и принципы организации движения денежных потоков, а, следовательно, и специфические свойства финансового контроля. Следовательно, научно обоснованное раскрытие понятия «финансовый контроль» в теории и характеристика формы его существования в реальной практике зависят от нескольких принципиальных условий. Во-первых, от трактовки сущности категории «финансы». Во-вторых, от научной обоснованности концепции финансового механизма для современной практики. В-третьих, от грамотных в экономическом смысле законов, закрепляющих правила функционирования финансового механизма и его элемента — финансового контроля. В-четвертых, от равноправия всех форм собственности и полноты удовлетворения финансовых интересов конкретного собственника. Из сказанного следует, что общенациональная система финансового контроля объективна и разнообразна, как и совокупность объективных и разнохарактерных финансовых отношений. Внутри системы финансового контроля структурируется предметно-целевые сферы, подчиняющиеся уже финансовым интересам публичных, корпоративных и индивидуальных собственников.
Таким образом, система финансового контроля представляет собой совокупность методических приемов и способов реализации на практике контрольной функции финансов, направленных на выявление и устранение противозаконных и экономически невыгодных финансово-хозяйственных операций, а также способствующих выработке рыночно ориентированной финансовой стратегии.
В условиях реальной практики систему финансового контроля следует воспринимать как органичное единство трех относительно обособленных сфер: государственного и корпоративного контроля, объединяемых третьей сферой финансового контроля — аудитом, функционирующим в зоне пограничных интересов двух первых сфер и сглаживающим их противоречия.
Для классификации сфер контроля и выявления их предметной специализации следует пользоваться таким исходным критерием, как объект приложения контрольных действий. Это означает, что сфера контроля определяется в зависимости от специфики хозяйственной деятельности. Финансовый контроль всегда сопутствует тому или иному хозяйственному процессу, однако, при этом он специализируется в зависимости от свойств и целей того или иного потока денежных средств. Руководствуясь названными критериями, нами составлена его классификация, отличающаяся от общепринятой (см. рис.1).
В рыночной экономике положение каждого экономического контрагента предопределено нормами взаимного поведения, местом и ролью в экономической системе не только государства, но и всего мирового экономического пространства. Все они, включая и государство, вступают в финансовые отношения с заранее определенными поведенческими функциями. Однако в пределах конкретного пространства и времени данная система поведенческих установок трансформируется под влиянием новых политических, экономических и социальных факторов, сбрасывая старые формы функционирования и приобретая новые. Мобильность финансовых отношений требует адекватных изменений в системе администрирования, также подвергающейся воздействию факторов внутренней и внешней экономической среды. Объективность действия этих факторов обусловливает цикличность развития системы финансовых отношений и модификацию ее функций: распределительной и контрольной. Следовательно, развитие финансового контроля всецело зависит от восприятия российской финансовой системой ценностей цивилизованного рынка и их разумного применения на практике. Однако для этого необходимо знать действительное состояние финансовой системы на данный момент.
К числу объективных факторов, ослабляющих действие финансового контроля, следует отнести всю совокупность негативных проявлений стратифицированной экономики. По точному определению Г. Клейнера, «имеющиеся сейчас в экономике институциональные механизмы обеспечения сбалансированного развития отдельных подсистем, как рыночные, так и административные, пока что недостаточно эффективны1». Фрагментарная или стратифицированная экономика отторгает все усилия ее системной организации и структурирования. В рамках такой антиконсолидации финансовых ресурсов не может успешно развиваться и такой функциональный элемент финансовой системы, как финансовый контроль. В числе субъективных факторов, ослабляющих финансовый контроль, существенную роль играет менталитет общества. Негативное отношение к сохранности общественного имущества сформировалось исторически. Современные процессы накопления частного капитала идут вразрез с казенными интересами.
Таким образом, определяющим условием становления новой системы финансового контроля является целостность финансовой системы страны, ее стабильное развитие исходя из принципа конвергенции финансовых интересов всех ее контрагентов.
Состояние системы финансового контроля в 1999;2002 гг. свидетельствующие о том, что рыночная трансформация наиболее глубоко преобразует всю общенациональную систему финансового контроля, изменяет функцио Г. Клейнер. Разорванный мир // Эксперт № 3,21 января 2002 г., с. 58.
156 нальный характер ее основных сфер и конкретные методы ведения контрольных действий.
Новое структурирование финансовых отношений привело к трансформации общенациональной системы финансового контроля и модернизации методов контроля в каждой из сфер. Так, на уровне бюджетных отношений главная цель финансового контроля — обеспечить максимизацию налоговых изъятий из производственных, торговых, банковских, страховых и других сфер хозяйственной деятельности. Напротив, все экономические субъекты этих сфер стремятся к капитализации своей прибыли и уменьшению долговых обязательств перед бюджетами всех уровней. В силу этого разные цели стоят перед государственным и корпоративным финансовым контролем.
Концепция системного подхода к организации контрольных действий и совершенствованию их методических основ предполагает реализацию принципов органичного единства и целенаправленности всех нормативных установок, касающихся финансового контроля. В современных российских условиях этот принцип, как показывают проведенные исследования, в полной мере не обеспечивается, поскольку порядок функционирования различных сфер финансового контроля задают сразу несколько уровней законодательных предписаний, начиная от общенационального (Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях и другие), заканчивая приказами предприятий об учетной политике для налоговых и бухгалтерских целей. Многообразие регламентов не способствует упорядочению контрольных действий, поскольку на практике не обеспечивается их системность, целостность, непротиворечивость, ясность содержания и стабильность.
Разобщенность центров управления и ответственности за результативный финансовый контроль, наряду с действием негативных факторов стратифицированной экономики формирует устойчивые тенденции ослабления всех сфер контроля.
По нашему мнению, органы Федерального казначейства являются центром расчетных операций, и они в силу своей функциональной обязанности должны отслеживать своевременное и полное прохождение денежных средств на счета бюджетополучателей. Делать этот орган главным функциональным центром финансового контроля, как предлагают некоторые финансисты, нецелесообразно, поскольку он выполняет «технологический» финансовый контроль, следя за состоянием расчетной финансовой дисциплины.
Проведенные нами исследования выявили недостаточную продуктивность государственного контроля за финансированием общенациональных программ социального, оборонного, научно-исследовательского характера. Выделенные на эти цели бюджетные ассигнования часто расходуются не по целевому назначению, а отчеты об их использовании не публикуются и общественному контролю не подвергаются.
Сказанное приводит еще к одному методологически важному выводу. Продуктивность финансового контроля в целом в первую очередь зависит от согласованных действий всех финансовых ведомств и, прежде всего, от согласования законодательных норм, регулируемых МФ РФ и МНС РФ. Это означает, что любая законодательная инициатива, поступающая от российского правительств к парламентариям должна выверяться на совместных консультационных заседания ведущих методологий бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время эти ведомства все больше дистанцируются друг от друга при принятии решений в сфере финансовых отношений. Примером этому служит разработка положений главы 25 НК РФ без какого-либо участия методологов бухгалтерского учета от МФ РФ.
Счетная палата в современных условиях должна функционировать как орган межведомственного финансового контроля. Более того, осуществляя контроль, органы Счетной палаты РФ способны проводить глубокие аналитические действия исследовательского характера. В этом ведомстве созданы новые подразделения, такие как аналитическое управление, управление по взаимодействию с органами государственной власти, управление международного сотрудничества, управление информации и общественных связей.
Приведенные результаты государственного финансового контроля, осуществляемого органами Счетной палаты, также подтверждают тенденции затухания эффективного финансового контроля, не исполнение принципа гласности его результатов в интересах монопольных объединений и сильных ФПГ. В условиях стратифицированной экономики, когда финансовые интересы крупного, с одной стороны, и среднего, мелкого капитала, с другой стороны, расходятся в противоположные стороны, то разрывается экономическое пространство страны, замедляется экономический рост. Все это дает основания полагать, что с финансовым контролем сложилась катастрофическая ситуация, неупорядоченная деятельность государственных финансовых служб из-за бесконечных проверок и ревизий блокирует своевременное принятие финансовых решений в сфере бизнеса, а результаты финансового контроля более чем на треть признаются арбитражными судами ничтожными.
Сравнение результатов государственного финансового контроля за семилетний период (с 1994 по 2000 гг.) явно доказывает наличие эффекта «затухания» результативности контрольных действий, о чем свидетельствуют графики, приведенные в диссертации на рис. 13−18. Отраженная на графиках динамика типичных финансовых нарушений в 1994 г. практически идентична положению, сложившемуся в этой области контроля к 2002 г., т. е. больше всего нарушителями выступали крупные предприятия, а среди налогов лидирующими являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
Анализ результатов корпоративного финансового контроля в сложившихся на сегодня условиях развития экономико-правовой базы также показал наличие множества проблем. Большинство проблемных вопросов возникает при исполнении предприятиями своих налоговых обязательств. Внутрикорпоративный финансовый контроль отличается сегодня гипертрофированным креном в сторону финансовых проверок корпораций по налоговым обязательствам. Времени и усилий финансовых контролеров корпораций совершенно не хватает для проведения постоянного финансового контроля за обеспечением нормы прибыли и прироста капитала, за привлечением инвестиций и расширением рынка сбыта товаров, работ, услуг и за другими важнейшими объектами.
Результативность корпоративного финансового контроля определяется уровнем профессиональной подготовленности контролеров, знанием ими методологии учета и бухгалтерской практики во всех отраслях хозяйствования. С переходом к рыночным методам управления и хозяйствования контролеру уже недостаточно свободно ориентироваться в Плане бухгалтерских счетов и методике его применения. Необходимы более фундаментальные знания экономической теории, законов движения экономической сферы, закономерностей кругооборота средств. Эти, отличающиеся между собой по экономическому содержанию и специфике рыночной организации стадии кругооборота, являются важнейшими объектами учета и контроля.
В системе управления и контроля за денежными потоками предприятий практически центральное место отведено оценке финансовой устойчивости, наряду с оперативным финансовым контролем за непрерывностью денежного потока. В финансовой литературе отмечается тот факт, что традиционные методы оценки не формируют точное представление о финансовой устойчивости и платежеспособности фирмы.
Одним из направлений решения данной проблемы может стать использование системы показателей денежного потока, более углубленно отражающие состояние финансовой устойчивости фирмы. Смысл такого состояния сводится к отражению стабильного превышения доходов над расходами предприятия, обеспечивающего свободный оборот его денежных потоков. Иными словами, это такое состояние, когда аккумулирование и использование финансовых ресурсов обеспечивает фирме стабильный рост прибыли и стоимости капитала. Эти объекты являются наиболее важными объектами внутрикорпоративного финансового контроля корпораций.
Для своевременного обнаружения тенденций ухудшения финансового состояния предприятия необходимы особые методы оценочного контроля. На стадии скрытой финансовой неустойчивости прогнозирование будущего банкротства, как правило, осуществляется с помощью моделей прогнозирования или на основе анализа динамики цены капитала. При явной финансовой неустойчивости контроль следует обращать на регулирование долгов предприятия, поскольку наибольшие возможности для всякого рода искажений дает использование в учете статей расчетов с экономическими контрагентами. От своевременности поступления денежных средств в большей степени зависит устойчивость финансового состояния фирмы. Поэтому, контроль за формированием и движением дебиторской задолженности является одним из важнейших вопросов в проведении капитализационного контроля.
Существующая система контроля за своевременным и полным исполнением долговых обязательств экономическими контрагентами еще недостаточно полно отвечает конкретным целям рыночной системы хозяйствования и современных экономических требований, предъявляемых ей практикой свободного предпринимательства. В настоящее время организации и проведению капитализационного финансового контроля присущ целый ряд недостатков, предопределенных только начавшимся реформированием методологии бухгалтерского учета. Поэтому многие методические аспекты выведения стоимости счетов, учитывающих дебиторскую задолженность, не способствуют их эффективному анализу и контролю.
Обнаружить в ходе контроля погрешности, допущенные при оценке статей, отражающих состояние долговых обязательств, оказываются довольно затруднительным. Решение об отнесении долгов в состав полноценных или сомнительных принимает служба менеджмента предприятия на основании квалифицированного суждения об этом финансовых контролеров. Сомнительные долги есть понятие весьма растяжимое, что признано ГК РФ и нормативными положениями по бухгалтерскому учету. Везде приводится примерный, а не исчерпывающий их перечень, разбираться с этим вопросом приходится службе внутрикорпоративного финансового контроля предприятия.
Для обеспечения результативного финансового контроля за долгами предприятия, следует их подразделить на две группы: дебиторская задолженность по основной деятельности и по прочим операциям. Особое внимание должно быть уделено срокам давности сформировавшихся у предприятия долговых обязательств. Безнадежная к получению дебиторская задолженность — это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. Поскольку на момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена, при оценке дебиторской задолженности должна начисляться определенная скидка для этих поступлений. Для этого в финансовой отчетности, наряду со статьей «Дебиторская задолженность», должна использоваться статья «Резерв по сомнительным долгам».
Таким образом, при регулировании дебиторской задолженности, наряду с общей координационной деятельности в сфере расчетно-платежной дисциплины предприятия, служба внутреннего финансового контроля решает целый комплекс сложных задач.
Во-первых, проводит системный финансовый анализ и оперативный контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.
Во-вторых, участвует в координации финансовой стратегии предприятия на основе данных такого анализа и контроля.
В-третьих, формирует оптимальный, максимально приближенный к среднерыночным показателям, график погашения долгов. Для обеспечения прочного финансового состояния, сроки погашения долгов должны быть особо жесткими. В противном случае возникает угроза ухода партнеров предприятия к его конкурентам. Замедление скорости денежного оборота характеризуется целым рядом финансовых индикаторов, на которые обязан реагировать финансовый контролер. К важным индикаторам можно отнести, например, уменьшение притока наличных денежных средств из-за чего формируются тенденции роста рисков неплатежей. Эти последствия влекут за собой другие, связанные с ними, факторы, которые негативно воздействуют на состояние бизнеса. Так, возрастает потребность в резервировании денежных средств на непредвиденные нужды, замедляются финансовые вложения и сворачиваются инвестиционные проекты. Разумеется, все это в целом отражается на дивидендной политике и заработной плате, нежелательным образом развивается и политика социального страхования на предприятии.
В-четвертых, фиксируют суммы зачисляемых наличных денежных средств на счета предприятия с специально разработанной для целей контроля сводную таблицу данных за декаду. В ней эти показатели сравниваются с суммами выручки от продаж, определяемой по методу начислений или по кассовому методу. Когда выручка определяется двумя методами в разрезе разных сегментов бизнеса, то следует составлять две аналитические таблицы. Это повышает оперативность финансового контроля по каждому из этих сегментов. Такого рода аналитические сопоставления и контроль необходимы также в разрезе сумм денежных средств, зачисляемых на счета предприятия, и совокупными суммами долговых обязательств за каждую декаду.
В-пятых, формирует итоговые данные отчета о состоянии долговых обязательств по всем дебиторам, в котором приводятся аналитические данные о факторах, обусловивших ухудшение расчетно-платежной дисциплины предприятия. К такому отчету контролеры прилагают обоснованные рекомендации необходимых мер, способствующих снятию напряженности с долгами.
Следующим важнейшим методическим приемом внутрикорпоративного финансового контроля является формирование портфеля дебиторов (долговая история всех контрагентов, когда-либо попадавших в состав должников). Такой информационный банк данных (портфель дебиторов) содержит развернутый свод показателей о размерах, сроках давности и ориентировочных датах возврата долгов по их квалификационным группам. Свод таких показателей обрабатывается и выводится средний (расчетный) срок возврата долгов по всему портфелю. Расчет среднего показателя долговой нагрузки на предприятия играет важную роль для планирования направления денежных потоков предприятия. В связи с этим, на службу внутрикорпоративного финансового контроля возлагаются обязанности по анализу финансово-хозяйственной деятельности, когда она составляет сличительные таблицы показателя среднего долга и сумм всех долговых обязательств предприятия по срокам их давности.
В процессе такой контрольно-аналитической деятельности, как показывает опыт обследованных нами акционерных обществ, целесообразно сформировать три и, по возможности, более, группы должников предприятия. В состав первой группы необходимо включить дебиторов со сроками погашения меньше среднего показателя. Во вторую группу относятся, соответственно, дебиторы со сроками погашения, примерно равному среднему показателю. В третью группы включаются дебиторы со сроками погашения, превышающими средний показатель. Четвертую группу составляют должники, потенциально квалифицированные как безнадежные дебиторы.
Такого рода квалификация позволяет оперативно регулировать отношения с должниками, отнесенными к третьей и четвертой группам дебиторов. На этом основании работники службы внутрикорпоративного финансового контроля разрабатывают комплекс специальных мер воздействия на таких должников, включают их в специальный график контроля. Этот график в последующем сам становится своеобразным объектом контроля. Мерой воздействия на должников, включаемых в этот график и предоставляемых на рассмотрение генеральному директору, может стать ужесточение условий финансово-хозяйственных сделок и договорной дисциплины, требование высоколиквидных залогов при заключении новых соглашений. Наконец, дела о взыскании долгов могут инициироваться к арбитражному разбирательству. Наряду с мерами санкционного характера, к должникам, включенным в первую и вторую группы, необходимо применять своего рода стимулирующие (поощрительные) меры, например, представлять торговые скидки, товарные кредиты, отсрочки платежей через вексельные сделки и др.
Службы внутрикорпоративного финансового контроля постепенно становятся советующим органом, а, следовательно, они способствуют творческой деятельности регулятивных органов корпоративного менеджмента. На практике это выражается в том, что заключения, подготовленные внутрикорпоративными контролерами, все больше ориентированы на предоставление высшему руководству предприятий конкретных рекомендаций по повышению капитализации бизнеса. Их предполагаемая продуктивность выражается в расчетах процентов потенциального роста добавленной стоимости. На проверяемых нами предприятиях такие рекомендации оправдывали ожидания менеджеров более чем на 90%.
На наш взгляд, резко возрастает роль внутрикорпоративного финансового контроля, как системного элемента корпоративного финансового менеджмента, при нарастающих сегодня тенденциях концентрации капитала. За 2000;2001 в российской экономике усилились процессы разъединений, слияний, объединений, выделений и др. Возникают новые сферы бизнеса, модифицируются управленческие структуры. Все это требует усиленного внутрикорпоративного финансового контроля. Каждому новому собственнику необходимы точные сведения о финансовом состоянии предприятии, перспективах роста капитала на одну акцию, о других финансовых индикаторах состояния бизнеса. В связи с этим, усилия корпоративного контроля и учета направлены на обеспечения достоверности финансовой информации. Поэтому к финансовым контролерам предъявляются повышенные требования по подтверждению фактического финансового положения фирмы. Следует полагать, что эти процессы сформируют в конечном счете новую функцию систему финансового контроля — функцию способствования росту продуктивности бизнес-процессов.
Для улучшения системы внутрикорпоративного финансового контроля нами разработаны методические документы: «Положение о службе внутрикорпоративного финансового контроля» и «Методика проведения внутрикорпоративного финансового контроля», которые уже используются на практике. Новая система организации служба внутрикорпоративного финансового контроля, внедренная нами в группе компаний «Рубикон Норд».
Таким образом, современная практика финансового контроля несомненно нуждается системной организации всех его сфер и функциональных элементов. Только функционируя как система взаимообусловленных и органично связанных между собой сфер и функциональных элементов, финансовый контроль способен обеспечить финансовую безопасность государства, территорий, отраслей и корпораций.
Системная организация финансового контроля требует учреждения единого центра ответственности и координации контрольной деятельности. Доходы бюджета, инвестиционный потенциал страны, ее регионов и отдельных хозяйствующих субъектов напрямую зависят от того, кто и насколько эффективно управляет ассигнованиями, инвестициями, затратам, прибылью и капиталом, кто является ответственным за рациональное, целевое и эффективное использование финансовых ресурсов, кто строит (или помогает строить) партнерские взаимоотношения в системе «власть — бизнес» для решения общегосударственных задач финансовой стабилизации и экономического роста.
Единым центром координации контрольной деятельности за всеми этими процессами, должен стать институт счетных палат. На наш взгляд, системная организация финансового контроля, объединяющая все иерархические уровни управления, даст ощутимый импульс для внедрения в российскую контрольную практику новейших технологий системного финансового планирования, учета, анализа и контроля.
