Финансовая концепция корпоративного управленческого учета

Актуальность темы

исследования определяется острой потребностью в качественно новом информационно-аналитическом обеспечении финансового менеджмента в российских корпорациях. В современных условиях развития экономики большие масштабы информационного массива корпораций приводят к чрезмерному обобщению данных, получаемых из существующих учетных систем.

• В результате такая информация сужает возможности анализа и теряет множество характеристик, необходимых для управления финансами.

Особенно сильно в таком обеспечении нуждается та часть финансового менеджмента, которая отвечает за достижение одной из основных целей финансовой стратегии корпорации — максимизации прибыли. Для достижения этой цели необходима информация о затратах и финансовых результатах в процессе «затраты — выручка — прибыль», которая в большинстве случаев доходит.

• до ее потребителя в обобщенном и усредненном виде, что осложняет оперативное и эффективное управление данными категориями.

Для решения такой проблемы необходимо использовать теоретические разработки и опыт организации управленческого учета, объектами которого являются затраты и финансовые результаты. Однако в настоящее время возникла ситуация, когда требования финансового менеджмента к информации и ее анализу опередили развитие теоретических основ и практических систем.

• управленческого учета. Поэтому появилась необходимость в проведении научного исследования, охватывающего различные аспекты управленческого учета с позиции финансового менеджмента корпорации.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке финансовой концепции корпоративного управленческого учета и рекомендаций по проведению анализа информации в рамках данной концепции. В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования были определены основные задачи: проанализировать и сопоставить теоретические основы и взгляды практиков на сущность управленческого учета, уточнить его определение с позиции финансового менеджментаисследовать взаимосвязь управленческого учета и финансового менеджмента как объективной необходимости, определить особенности такой необходимости в рамках корпорациирассмотреть теоретические основы о затратах и финансовых результатах как общих объектах финансового менеджмента и управленческого учета, выявить особенности поведения этих показателей на практикепровести анализ взаимосвязей финансовых показателей управленческого учета на основе данных по предприятиям реальной корпорации и определить возможные недостатки его методологиисформировать финансовую концепцию корпоративного управленческого учета в соответствии с выявленными особенностями поведения затрат и финансовых результатов на практикесоставить рекомендации по проведению анализа взаимосвязей финансовых показателей корпоративного управленческого учета в рамках сформированной концепцииразработать оперативный и экономичный способ внедрения финансовой концепции корпоративного управленческого учета на практике.

Объектом исследования диссертации является группа предприятий, образующих корпорацию, а предметом исследования — управленческий учет как инструмент финансового менеджмента.

Теоретической основой исследования явились труды и публикации зарубежных и отечественных ученых и специалистов в области финансов, учета, экономики предприятий, политической экономии и других экономических наук.

Отечественными исследователями в области управленческого учета, труды которых достаточно хорошо известны, являются С. А. Бороненкова, М.А.

Бахрушина, A.A. Володин, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, И. Г. Кондратова, И. Ф. Мухарь, O.E. Николаева, С. А. Николаева, И. Ткач, М. В. Ткач, В. А. Чернов, B.C. Юкаева, К. П. Янковский и другие. Среди зарубежных ученых выделяются А. Апчерч, К. Друри, А. Яругова и многие другие.

Методологической основой исследования выступили методы финансового.

• анализа, системного и комплексного подхода, экономико-статистического анализа и синтеза, анализа функций, структуры и факторов, классификации, систематизации и другие методы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке концепции управленческого учета, направленной на информационно-аналитическое обеспечение финансового менеджмента корпорации.

• Наиболее важные результаты исследования, характеризующие научную новизну, заключаются в следующем.

1. Внесены уточнения и дополнения в определение управленческого учета, сущность которого была исследована с позиции финансового менеджмента, а также показана их взаимосвязь, проявляющаяся в общих объектах (затраты и финансовые результаты) и общем предмете (процесс «затраты — выручкаприбыль»).

• 2. Выявлена и обоснована необходимость расширения перечня центров финансовой ответственности корпораций путем включения в него центра стоимости. Эта необходимость вызвана, во-первых, потребностью собственников и инвесторов в информации о стоимости корпорации, а, во-вторых, потребностью финансового менеджмента в реализации ответственности за выполнение цели финансовой стратегии корпорации по максимизации ее стоимости.

3. Раскрыта взаимосвязь «инвестиции — прибыль — стоимость», предложена методика анализа финансовых показателей этой взаимосвязи, что расширяет предмет управленческого учета и дает возможность финансовому менеджменту контролировать выполнение цели финансовой стратегии корпорации по максимизации ее стоимости.

4. Сформирована финансовая концепция корпоративного управленческого учета, в рамках которой предложено: во-первых, выделять в отдельную категорию условно-постоянные затраты, на основе чего сформирован новый показатель финансового результата — управленческая прибыльво-вторых, распределять постоянные и условно-постоянные затраты по центрам финансовой ответственности, для каждого из которых определяется своя функцияв-третьих, использовать разработанную методологию учета ценовых изменений, позволяющую руководству предприятия следить за изменениями цен на составляющие затрат и соответственно реагировать изменением цены на свою продукцию.

5. Даны рекомендации по проведению анализа взаимосвязи «затратывыручка — прибыль», основой которых явилась разработанная многофакторная финансовая модель этой взаимосвязи. Во-первых, для определения доходности отдельных видов продукции предложено использовать показатель маржинальной рентабельности продаж (относительный доход) и сформулированный нами показатель маржинальной рентабельности продукции. Во-вторых, выработана новая методика прогнозирования прибыли, предполагающая поэтапное прогнозирование управленческой прибыли, условно-постоянных затрат и прибыли от продаж. В-третьих, методика определения безубыточности была адаптирована для определения выявленного нами множества точек безубыточности. В-четвертых, для контроля над выполнением финансовых планов предлагается использовать факторный анализ, основанный на составленных нами многофакторных моделях.

6. Разработан способ внедрения финансовой концепции корпоративного управленческого учета, основывающийся на использовании данных бухгалтерского первичного учета и проявляющийся в подготовке управленческой отчетности.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования разработанной финансовой концепции корпоративного управленческого учета, рекомендаций по проведению анализа в рамках данной концепции и способа ее внедрения в отечественных корпорациях. Апробация концепции осуществлялась в корпорации СЕТ-Торг в течение 6 месяцев и подтвердила результаты исследования.

Некоторые теоретические результаты исследования обсуждались и были одобрены на 18-й и 19-й Всероссийских научных конференциях молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления».

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Использование системы «директ-костинг» на современном российском предприятии // Материалы 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления — 2003». -Выпуск 2. — М.: ГУУ, 2003. — 0,1 п.л.

2. Формирование первых категорий управленческого учета // Материалы 19-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления — 2004». — Выпуск 3. — М.: ГУУ, 2004. — 0,1 п.л.

3. Организационная структура корпорации с позиции управленческого учета // Актуальные проблемы современной науки. — 2004. — № 6. — 0,3 п.л.

4. Управленческий учет как система информационной поддержки финансового менеджмента в корпорациях // Вопросы экономических наук. — 2004. -№ 6.-0,3 п.л.

Структура диссертационного исследования отражает его цель и задачи и состоит из введения, трех глав, включающих 9 разделов, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 130 источников, и 36 приложений. Диссертация содержит 50 таблиц, 17 схем, 2 рисунка, 10 графиков и 66 формул.

Заключение

.

В ходе диссертационного исследования был проведен анализ и сопоставление теоретических основ и взглядов практиков на сущность управленческого учета, в результате чего были сделаны следующие выводы: управленческий учет с позиции финансового менеджмента — это система учета затрат и финансовых результатов в процессе «затраты — выручка.

• прибыль", которая посредством манипуляции информацией обеспечивает финансовое управление организацией в целом и по ее структурным подразделениям. В рамках данного определения под манипуляцией информацией предполагается калькулирование, анализ, подготовка отчетности, планирование, контроль и оценка предприятияуправленческий учет выполняет три основные функции: информационную, аналитическую и контрольную;

• ^ сущность управленческого учета с позиции, финансового менеджмента проявляется в его информационно-аналитическом обеспечении, что четко определяет их взаимосвязь.

Дальнейшее исследование этой взаимосвязи выявило, что: ^ затраты и финансовые результаты, с одной стороны, — это объекты управленческого учета, а с другой — объекты управления финансамипроцесс «затраты — выручка — прибыль», с одной стороны, — это предмет.

• управленческого учета, а с другой — предмет управления финансами.

Исследование взаимосвязи управленческого учета и финансового менеджмента уже в рамках корпорации позволило определить следующее: необходим центр финансовой ответственности, в котором основным контролирующим показателем является стоимость корпорации, и менеджер отвечает за ее динамику — центр стоимостинаряду с процессом «затраты — выручка — прибыль», существует процесс «инвестиции — прибыль — стоимость».

Таким образом, управленческий учет может обеспечивать достижение двух главных целей финансовой стратегии корпорации: максимизацию прибыли корпорации — с помощью изучения взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль», максимизацию стоимости корпорации — с помощью изучения взаимосвязи «инвестиции — прибыль — стоимость».

Рассмотрение затрат и финансовых результатов как общих объектов.

• финансового менеджмента и управленческого учета позволило выявить следующие особенности их поведения на практике: в составе условно-постоянных затрат существуют затраты, изменение которых не зависит от объема производства (реализации), что может сильно влиять на результаты расчетовсовременная ситуация в экономике диктует необходимость учитывать зависимость затрат и финансовых результатов не только от объема производства.

• (реализации), но и от ценсписание совокупных постоянных затрат на финансовые результаты в общем объеме, обуславливает расчет прибыли от продаж только по всему предприятию.

Проведение анализа взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль» на основе данных по предприятиям корпорации СЕТ-Торг позволило сделать следующие выводы:

• ^ любое распределение постоянных затрат по видам продукции является, во-первых, субъективным, а, во-вторых, неспособным обеспечить периодическую неизменность соотношения сумм постоянных затрат, распределенных по видам продукциинекоторые показатели анализа взаимосвязи «затраты — выручкаприбыль» не рассчитаны для использования на предприятиях, производящих более одного вида продукции, так как требуют распределения постоянных затратдля объективного определения доходности отдельных видов продукции необходимо использовать относительный доход, не зависящий от распределения постоянных затрат по видам продукциисуществует определенное множество точек безубыточности для отдельных видов продукции, что связано с существованием различных комбинаций безубыточных объемов реализации на предприятиях, производящих более одного вида продукции;

• ^ необходимо развитие методологии анализа взаимосвязи «затратывыручка — прибыль» таким образом, чтобы учитывались изменения в установленных закономерностях, постоянных и переменных затратах, ассортименте продукции и ценах.

В связи с выявлением процесса «инвестиции — прибыль — стоимость» и потребностью финансового менеджмента в информации, необходимой для достижения максимизации стоимости корпорации, в диссертации предложена.

• методология и сделан анализ взаимосвязи показателей данного процесса. Единственным недостатком анализа взаимосвязи «инвестиции — прибыльстоимость» является то, что для каждой корпорации возможна своя модель расчета ее прибыли. Эта ситуация обусловлена многообразием связей между структурными подразделениями.

Для более глубокого изучения взаимосвязи финансовых показателей корпоративного управленческого учета необходимым было проведение их.

• факторного анализа, который подтвердил выявленные особенности поведения затрат и финансовых результатов на практике, а также сделанные выводы по анализу взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль».

На основе выявленных особенностей поведения затрат и финансовых результатов на практике была сформирована финансовая концепция корпоративного управленческого учета. В теорию управленческого учета были внесены изменения и дополнения, необходимые для полноценного информационно-аналитического обеспечения финансового менеджмента: расширен предмет управленческого учета взаимосвязью «инвестицииприбыль — стоимость», в связи с этим дополнен перечень центров финансовой ответственности центром стоимости и введен новый показатель финансового результата — стоимость корпорациивыделены в отдельную категорию условно-постоянные затраты, на основе чего сформирован новый показатель финансового результатауправленческая прибыль, а также представлено трехэтапное формирование прибыли от продажпредложено распределять постоянные и условно-постоянные затраты по функциональным центрам финансовой ответственностиразработана методология учета ценовых изменений. Эти нововведения позволили разработать рекомендации по определению доходности отдельных видов продукции, по прогнозированию прибыли от продаж, по определению множества точек безубыточности, по факторному анализу и анализу взаимосвязи «инвестиции — прибыль — стоимость».

Данные рекомендации позволяют учитывать изменения в закономерностях поведения затрат и финансовых результатов, изменения в ценах на материалы, услуги, труд и реализуемую продукцию, изменения в ассортименте продукции. При этом совершенно необязательным становится вопрос распределения постоянных и условно-постоянных затрат по видам продукции.

В результате внедрения финансовой концепции корпоративного управленческого учета в корпорации СЕТ-Торг нами были разработаны: способ организации управленческого учета, который представляется достаточно экономичным и оперативнымформы управленческой отчетности, необходимые для полноценного информационно-аналитического обеспечения финансового менеджмента.

Таким образом, цель диссертационного исследования была достигнута, а поставленные задачи — решены.