Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия: на примере угольных компаний

Актуальность работы. В современных условиях хозяйствования деятельность предприятий и экономическая эффективность зависят от величины финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении. Реструктуризация угольной промышленности привела к приватизации большинства угольных компаний и сокращению государственной поддержки. В таких условиях основным источником развития угольных предприятий являются собственные финансовые ресурсы.

Важным фактором, влияющим на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, являются налоговые платежи, отвлекающие из оборота значительную долю собственных средств. В связи с этим проблема оптимизации налоговых платежей достаточно остро стоит перед предприятиями всех отраслей промышленности, особенно перед угледобывающими предприятиями. Угледобывающее производство характеризуется высокой фондоёмкостью и трудоёмкостью продукции, низкой ликвидностью капитальных активовотличается высоким уровнем издержек, связанных с необходимостью подготовки и поддержания выработок, обеспечения безопасных условий труда, восстановления нарушенных земель, ликвидацией экологического ущерба от загрязнения водной и воздушной среды и т. п.

Условия угледобывающего производства несравнимо тяжелее и затратнее по сравнению с предприятиями других отраслей, поскольку высокий уровень издержек сопровождается более низким уровнем рентабельности. В этих условиях налоговая нагрузка на угольные предприятия, формирующаяся под влиянием общеустановленных факторов, выше средней, что значительно снижает возможности предприятий в финансировании текущей и особенно долговременной деятельности.

Актуальность налоговых проблем для угледобывающих предприятий обусловливает необходимость исследования взаимосвязи между налоговыми платежами предприятий и основными показателями, формирующими налогооблагаемые базыобоснования дифференцированного подхода к налогообложению, учитывающего отраслевые особенности предприятийразработки научно обоснованных методов и инструментов оптимизации налоговых платежей предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия не может рассматриваться как нарушение интересов государства, так как увеличивающиеся при этом финансовые ресурсы предприятий являются основой наращивания объёмов выпуска продукции и доходов государства.

Оптимизация налоговой нагрузки возможна на основе организации комплексной системы управления налоговыми платежами предприятиясистемы налогового контроллинга, являющегося частью общей системы контроллинга предприятия.

В практике российских предприятий не только налоговый контроллинг, но вся система контроллинга не нашла широкого распространения, в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и опыта его практического использования особенно с учетом отраслевой специфики.

Таким образом, формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия, применительно к угольным предприятиям, является актуальной научной задачей.

Цель работы состоит в увеличении собственных финансовых ресурсов предприятий на основе формирования экономического механизма налогового контроллинга предприятия.

Идея работы заключается в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей для увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Предмет исследований. Система контроллинга предприятия, действующая система налогообложения, показатели, формирующие налогооблагаемые базы.

Объект исследований. Угледобывающие предприятия, предприятия других отраслей промышленности, экономическая среда их функционирования.

Научные положения, выносимые на защиту: оценку уровня налоговой нагрузки угольных компаний следует производить на основе предложенного показателя, представляющего собой отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производстварегулирование финансовых ресурсов предприятий должно осуществляться на основе разработанного механизма налогового контроллинга, сущность которого состоит в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей предприятияоптимизацию налоговых платежей угольных компаний следует осуществлять на основе разработанных экономико-математических моделей, учитывающих специфические особенности отрасли, что позволит увеличить приток собственных средств предприятий и повысить эффективность деятельности.

Научная новизна исследований: установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компанийразработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки, учитывающие специфические особенности функционирования угольных компанийразработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия и алгоритм реализации методов налоговой оптимизацииразработан механизм налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического и оперативного налогового контроллинга на всех этапах управленческого цикла.

Методы исследований: системный анализ и обобщение результатов исследований в области управления финансами предприятийстатистический анализэкономико-математическое моделирование с использованием современных программных продуктов.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждаются: использованием представительного объёма фактических данных, характеризующих работу угольных компаний и предприятий других отраслейсистемным анализом и корректным применением методов статистического и экономического анализа, экспертных оценок и экономико-математического моделирования.

Научное значение работы заключается в разработке методического подхода к формированию системы налогового контроллинга предприятия.

Практическое значение работы состоит в возможности регулирования налоговых платежей предприятий в системе контроллинга, позволяющего увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий, направляемые на развитие производства.

Реализация выводов и рекомендаций. Разработанный экономический механизм налогового контроллинга предприятия был реализован на примере ОАО «Шахта им. С. М. Кирова».

Апробация работы. Основные положения и результаты исследований докладывались и обсуждались на семинарах кафедры Экономики и управления в горной и металлургической промышленности МГОУ (2002;2006гг.), кафедры Экономики и экономической теории КИ МГОУ (2000;2007гг.), кафедры Финансов горного производства МГГУ (2006, 2007гг.), Международной конференции «Социально-экономические проблемы Российских реформ».

2002 г.), Межвузовской научной конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и специалистов (2005г.), Международной конференции «Неделя горняка» (2006, 2007гг.).

Публикации. По результатам выполненных исследований опубликовано 8 научных работ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 92 наименований, содержит 29 рисунков и 14 таблиц.

4. 3. Выводы по главе.

1. Установлено, что в качестве организационной основы налогового контроллинга предприятия следует использовать проектную организационную структуру, в целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия применять линейную карту распределения обязанностей.

2. Функционирование системы контроллинга предприятия осуществляется на основе автоматизированных информационных систем, обеспечивающих оперативный доступ к любым информационным ресурсам предприятия в пределах компетенции и прав доступа специалистов, предусматривающих аналитический учет налоговых платежей в разрезе таких субконто как: объект обложения, объект отнесения, ставка налога, с использованием разработанных моделей налоговой нагрузки предприятия.

3. Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга производится по величине прироста чистого дисконтированного дохода с учетом реинвестирования дополнительных финансовых ресурсов, получаемых за счет налоговой экономии.

4. Разработанная система налогового контроллинга реализована для условий ОАО «Шахта им. С.М. Кирова», годовой приток дополнительных денежных средств составит 1,163 млн руб., реинвестирование которых позволит увеличить чистый дисконтированный доход предприятия за 10-летний период на 8,2 млн руб.

Заключение

.

В диссертационной работе на основании выполненных автором исследований разработан экономический механизм налогового контроллинга предприятия, а также обоснованы научные положения, совокупность которых представляет собой решение актуальной научной задачи увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие основные выводы и рекомендации:

1. Установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний, позволяющие выявить факторы, выявляющие на величину налоговых платежей предприятий.

2. Разработан показатель налоговой нагрузки, увязывающий величину налоговой нагрузки предприятия с возможностями развития на основе самофинансирования, рассчитываемый как отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов предприятия, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства.

3. Разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки угольных компаний, учитывающие уровень фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости и прибыльности продукции, используемые для оптимизации налоговой нагрузки предприятий в системе налогового контроллинга.

4. Разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия, воздействующей на них посредством методов прогнозирования, планирования, организации, мотивации, контроля, особенностью которой является способность оптимизировать налоговые платежи для обеспечения баланса интересов государства, предприятия и собственника, и определены основные элементы, виды, инструментарий стратегического и оперативного налогового контроллинга, алгоритм реализации методов налоговой оптимизации.

5. Разработан механизм регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического, связанного с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации, и оперативного, координирующего процессы оперативного планирования, учета, контроля, регулирования в краткосрочном периоде, налогового контроллинга на всех этапах управленческого процесса.

6. Разработаны научно-методические рекомендации регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, позволяющие увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий за счет использования в качестве инструментария учетной и договорной политики предприятия.

7. В результате реализации разработанной системы налогового контроллинга на примере ОАО шахты им. С. М. Кирова установлено, что экономический эффект в виде прироста чистого дисконтированного дохода за 10-летний период составит 8,2 млн руб.