Влияние налоговой системы на поведение субъектов на рынке труда

• Введение
• 1. Сущность и принципы налогообложения
• 2. Теоретические основы налоговой системы
• 3. Налоговая система Республики Беларусь и её влияние на систему занятости
• Заключение
• Список использованных источников

Тема курсовой работы «Влияние налоговой системы на поведение субъектов на рынке труда».

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе. Налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей как на республиканском так и на и местном уровнях. Система налогообложения должна учитывать достижения науки и опыта зарубежных стран, строится на сходных принципах в соответствующей ситуации.

Цель работы — изучить экономическую литературу по исследуемым вопросам, проанализировать фактические данные, отражающих проводимую налоговую политику в нашей стране и её влияние на рынок труда.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретический аспект налогообложения (сущность и принципы);

2. изучить теоретические основы налоговой системы (её сущность, принципы цели и задачи);

3. проанализировать налоговую систему Республики Беларусь, рассмотреть влияние инструментов налоговой политики на рынок труда.

1. Сущность и принципы налогообложения

Налогообложение — это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Как видим, основа налогообложения — налог. Основными чертами налога как экономического явления выступают:

1) обязательность, или императивность уплаты;

2) безвозмездность;

3) безэквивалентность;

4) срочность;

5) наказуемость за уклонение от оплаты.

Налог выступает как денежная плата гражданина за поддержание в стране цивилизованности, достигаемой за счет усилий государства.

С юридических позиций налог есть обязательный платеж, взимаемый государством в свою пользу, в определенном размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как форма участия граждан страны в аккумулировании денежных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу передачи части дохода в пользу казны с целью формирования условий, необходимых для выполнения государством соответствующих функций.

Принято считать, что налог выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную, контролирующую и социальную функции"

Фискальная функция (или доходная, бюджетная) в историческом плане является первичной. Как говорится, государство выступает в виде большого «слона*, которого надо регулярно кормить. Так что через налоги государство изымает в свою пользу часть денежных доходов и таким способом формирует финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т. д.

Распределительная функция логически вытекает из указанной выше фискальной функции. Для того чтобы государству иметь финансовые средства, предварительно необходимо изъять их у тех, кто оные имеет. Далее мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (структурный аспект), регионами (территориальный аспект), а также между социальными группами (социальный аспект развития).

Регулирующая функция налога приобрела особое значение со второй половины XX века, т. е. в условиях смешанной экономики. Налог зарекомендовал себя как наиболее мобильное и высокоэффективное средство регулирования государством социальных и экономических процессов.

Стимулирующая функция налога непосредственно вытекает из регулирующей функции. Дело в том, что налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование экономических интересов хозяйствующих субъектов. Выполнение налогом стимулирующей функции предполагает:

а) адресное доведение экономического требования до плательщика вместе с исключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяйственной деятельности. Это могут быть сокращение или наращивание объемов производства, экология, масштабы использования того или иного фактора производства, форма хозяйствования, структура себестоимости, качество и цена изделия, защита отечественного товаропроизводителя и др.

Воспроизводственная функция налога направлена на обеспечение возобновляемости национального производства. Через налоги и сборы предполагается обеспечивать полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

Контролирующая функция налога обусловлена тем, что при сборе налогов открывается допуск к информации, появляется возможность в полном объеме отслеживать денежные и товарные потоки. При осуществлении налогового контроля уточняется степень эффективности использования вовлекаемых в производство ресурсов. Формируется налоговая дисциплина, обеспечивается соблюдение хозяйственного законодательства.

Социальная функция налога обнаруживается в том, что через добровольную и своевременную уплату налогов обеспечивается сопричастность гражданина страны к государственным делам и заботам.

Отметим далее, что для того чтобы в полном объеме выполнять свои функции, налог должен располагать соответствующими элементами.

Ограничимся выделением лишь 10 основных элементов, наличие которых позволяет заявлять, что мы имеем дело с полноценным налогом. Итак, налог это:

налоговая норма, которая содержится в соответствующем законе и определяет правила экономического поведения;

субъект налога (определяется тот конкретный «счастливчик», который должен платить налог);

носитель налога — это тот субъект, кто реально вносит денежный (налоговый) платеж в бюджет;

объект налога — это доход или прибыль, имущество, при наличие которых у субъекта возникает обязанность платить налог;

налоговая база представляет собой количественную (стоимостную или иную) характеристику объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы может вводиться особая единица измерения (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

ставка налога — количественный параметр налога, приходящийся на единицу налогооблагаемой базы;

налоговый период обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада); по истечении налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

налоговые льготы устанавливаются с целью формирования экономического стимула к определенным действиям за счет уменьшения налоговой нагрузки или отсрочки уплаты налога;

источник уплаты налога — экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (зарплата, прибыль, надбавка к цене и т. п.);10) способ взимания налога. Различаются кадастровые и декларируемые налоги, а также налоги «у источника».

Кадастровые налоги предполагают дифференциацию объектов налогообложения по группам с учетом определенного признака. Составляется специальный справочник, где по каждой группе применяется индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется ли объект налогообложения с целью получения дохода или нет — для налогового агента это не имеет значения.

Декларируемые налоги определяются на основе информации, которая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его суммарном подсчете (например, налог на совокупный доход с физических лиц и т. п.).

Налог у источника вносится в казну одновременно с определением денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоходный налог).

Налог, сбор, взнос. Все это — одного поля ягоды. Вместе с тем под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого является условием совершения государственными органами определенных действий в интересах плательщика данного сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюджетных и внебюджетных фондах, т. е. имеют целевой характер.

Классификация налогов означает, что мы должны упорядочить совокупность данных инструментов, используя тот или иной критерий.

Таблица 1.1 Общая схема классификации налогов

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

* принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

* принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

* принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

* принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А. Смитом, были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические принципы обложения:

* всеобщность налогов;

* соразмерность обложения с платежеспособностью;

2. принципы управления налогами:

* определенность обложения;

* удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

* дешевизна взимания;

3. народнохозяйственные принципы:

* надлежащий выбор источников налогов;

* правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность на случай чрезвычайных государственных нужд.

Сегодня, при формировании налоговых систем исходят из ряда принципов. Все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или неправильное исчисление утверждаются в законодательном порядке. Это позволяет, с одной стороны, использовать налоговую систему в качестве инструмента экономической политики государства, имеющей силу закона, а с другой, защитить права налогоплательщика.

Следующий принцип — множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, во-первых, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле, во-вторых, тем, что много «мелких» налогов психологически легче выдержать, чем один, но высокий.

Одним из основных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок.

С изменением экономических условий могут и должны меняться ставки, правила и виды налогов, а также элементы налоговой системы, но эти изменения должны быть по возможности крайне редкими. Об изменениях налогоплательщики должны быть уведомлены заранее, и очень важно, чтобы изменения не принимались «задним» числом. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения, а следовательно, способствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономики страны.

Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней — каждого налога на «свой» объект, что позволяет устранять двойное налогообложение.

В налоговой системе также должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т. п.

Выбирая конкретный вид налога, применяя различные налоговые ставки, дифференцируя принципы взыскания налогов, определяя разных плательщиков налогов, государство имеет возможность построить такую налоговую систему, которая поможет не только формировать госбюджет, но и проводить экономическую политику в зависимости от конъюнктуры макроэкономического развития.

2. Теоретические основы налоговой системы

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Налоговую систему можно представить как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством и обязательных к уплате.

С институциональных позиций налоговая система выступает как система организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют так называемое налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, реализуются установленные законодательством правила налогообложения.

Налоговая система страны предстает как совокупность принципов, форм и методов установления, изменения" сбора и отмены налогов, соответствующих действующему законодательству.

Принципы построения цивилизованной налоговой системы. К системным принципам налогообложения сегодня относятся:

принцип получаемых выгод;

платежеспособность и всеобщность;

справедливость и нейтральность, стабильность;

доходчивость и гибкость, оптимальность;

— обоснованность выбора источника уплаты и объекта налогообложения.

Первые два принципа определяют порядок дифференциации налогов. Так, принцип получаемых выгод означает, что чем больше выгод получает физическое или юридическое лицо от деятельности государства, от пользования общественными благами, тем больше должна быть сумма уплачиваемых налогов.

Принцип платежеспособности означает, что можно требовать уплаты налога лишь у того, кто имеет соответствующую экономическую возможность. Сумма налога должна зависеть от величины дохода (или богатства) налогоплательщика.

Поэтому бедные слои населения платят более низкие налоги или вообще их не платят. А вот богатые люди обязаны платить, как говорится, «на полную катушку». Почему? Считается, что величина их личного богатства доказывает, что «правительственным продуктом» они пользуются и интенсивно, и более удачливо.

В итоге современная система налогообложения призвана нивелировать неравномерность распределения доходов в обществе.

На рис. 2.1 биссектриса центрального утла OA выступает как некая линия полного равенства.

Рис. 2.1 Влияние налогов на выравнивание степени социального неравенства Однако в реальной жизни распределение доходов далеко от уравниловки и, как правило, отражается достаточно крутой линией ОВА.

Реализация принципа платежеспособности приводит к тому, что после уплаты налогов неравномерность распределения доходов в обществе заметно сглаживается (см. линию ОСА).

Принцип горизонтальной справедливости сводится к тому, что лица, находящиеся в равном материальном положении, в системе налогообложения должны трактоваться одинаково.

Принцип вертикальной справедливости сводится к тому, что находящиеся в неравном экономическом положении граждане страны должны трактоваться неодинаково. Тот, кто получает больше дохода и кто богаче, тот должен платить больше налогов. При этом следует учитывать сложившиеся национальные традиции, уровень развития экономического сознания.

Принцип нейтральности означает, что по возможности система налогов не должна оказывать прямого влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

Принцип эффективности ориентирует на то, что система налогообложения призвана способствовать достижению устойчивого и долговременного экономического роста, учитывать остроту «лидирующих» проблем.

Принцип доходчивости означает, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налогов должны исключать возможность их произвольного толкования.

Принцип оптимальности предполагает, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства минимальны Отметим, что при построении налоговой системы необходимо учитывать как цивилизованные принципы налогообложения, так и специфику национального менталитета, степень остроты «лидирующих» социально-экономических проблем на общем фоне сложившейся в стране налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка выступает как важнейший макроэкономический показатель, определяющий экономические условия хозяйствования, непосредственно определяющий деловую активность в стране.

На уровне национальной экономики данный показатель определяется как удельный вес государственных налогов и сборов в объеме ВВП. Т. е. данный показатель отражает ту долю ВВП, которую государство присваивает через механизм налогового перераспределения.

В наше время обнаруживается четкая закономерность: чем богаче страна, тем большая часть ВВП изымается в пользу государства через налоговую систему. Не случайно сегодня высокоразвитые страны зачастую трактуются не иначе как «налоговые государства. Расширение и активизация функций государства создают общую предпосылку для повышения налоговой нагрузки.

На уровне предприятия показатель налоговой нагрузки можно рассчитать как удельный вес всех налоговых изъятий в денежной выручке, полученной от реализации продукции за определенный период времени, или в цене единицы товара, или в добавленной стоимости обработки.

Заниженная налоговая нагрузка затрудняет государству выполнение соответствующих функций, зачастую грозит хроническим дефицитом бюджета и наращиванием государственного долга.

Завышенная налоговая нагрузка грозит возникновением так называемого «эффекта Лаффера».

Желание государства через повышение ставок налогов получить в казну больше дохода иногда похоже на необузданное желание поросенка в одиночку съесть в корыте весь корм. Но ненасытного поросенка быстро осудят его соплеменники, вытеснив к краю корыта.

Что же касается желания государства непрерывно повышать налоги и таким простым способом укреплять собственное финансовое положение, то здесь так же обнаруживаются свои естественные ограничители. Выделим один из них.

Оказывается, в сфере налогообложения срабатывает весьма поучительная закономерность, которая получила название эффекта Лаффера: «чем больше налоговая ставка, которая используется в налогообложении, тем меньше с определенного момента те налоговые поступления, которые добровольно направляются налогоплательщиками в государственный бюджет».

Графический анализ. На рис. 2.2 по вертикали в виде некого уровня L обозначим начальную ставку налогообложения, которая еще достаточно терпимо воспринимается налогоплательщиками. Понятно, что дальнейшее повышение налоговой ставки, даже при сохранении прежней налогооблагаемой базы, будет сопровождаться увеличением объема налоговых поступлений в бюджет (см. значения на оси ординат).

налоговый занятость бюджет Рис. 2.2 Графическое изображение «эффекта Лаффера»

Однако на рис. 2.2 видно и то, что с некоторого момента налоговые поступления увеличиваются не так уж и быстро. Уровень М — это именно та предельная ставка налога, при которой прирост налоговых поступлений полностью исчезает. Дальнейшее повышение ставки налога до уровня N (см. линию T1) приводит к тому, что объем налоговых поступлений сокращается.

Таким образом, реальная жизнь свидетельствует о том, что масса собираемых налогов зависит не только от применяемой ставки, но и от налоговой базы. Такая налогооблагаемая база имеет свойство сокращаться. Потому что, во-первых, под давлением возрастающих налогов часть экономики уходит в тень. Во-вторых, из-за высокого налогообложения в стране сокращается деловая активность. На лицо кризис налоговой системы.

Для преодоления кризиса налоговой системы необходимо:

1) снизить налоговую ставку до уровня предельной налоговой ставки М (см. рис. 2.2);

снизить ставку налогов на высокие доходы, т. е. превратить налогообложение в менее «прогрессивное»;

совершенствовать систему сбора налогов, повышать финансовую дисциплину и преодолеть те причины, которые провоцируют уклонение от уплаты налогов;

стимулировать рост объема предложения, повышать эффективность национального производства и расширять налогооблагаемую базу за счет внедрения «эффективной налоговой ставки».

Последние обстоятельства позволят сдвинуть кривую Лаффера вправо и при том же уровне налоговой ставки получать в бюджет больше налогов (на рис. 2.2 см. линию Т₂).

В условиях переходной экономики сдвиг кривой Лаффера вправо можно обеспечить таким простым способом, как отмена различных налоговых льгот, которые порой приобрет тотальный характер. Тем более, что «выбивание» в коридорах государственной власти налоговых льгот и преференций зачастую возводится в ранг разновидности национального спорта.

В сложившихся экономических условиях «эффективная налоговая ставка» есть некий предел, превышение которого подавляет стимулы к активизации экономической деятельности и сдерживает предпринимательскую инициативу.

При анализе налоговой системы страны следует выделять эффективность налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой системы обнаруживается через способность данной финансовой системы выполнять соответствующие функции на уровне всей национальной экономики. При этом бюджетное доходообразование и формирование в стране оптимального экономического (инвестиционного) климата — два основных компонента при определении эффективности национальной налоговой системы.

Безусловно, налоговая система оказывает значительное воздействие на макроэкономические процессы. Но не станем переоценивать преобразующий потенциал налоговой системы, приписывать ей несвойственные «лечебные эффекты». К примеру, повсеместное отсутствие в национальной экономике эффективного собственника невозможно компенсировать лишь одним реформированием налоговой системы. Здесь нужны иные действия — реформирование экономических отношений. Сделать это крайне сложно, так как уже само отсутствие рачительного хозяина всегда сдерживает модернизацию налоговой системы.

Сегодня особые требования к налоговой системе предъявляются с учетом необходимости обеспечивать высокую конкурентную способность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках. Если налоговая система тормозит экспорт и не препятствует интервенции импортных товаров, то такая система не йожет быть признанна эффективной с позиций соблюдения общенациональных интересов.

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется степенью исключения в данной системе внутренних противоречий. Мы обращаем внимание на достижение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами, между налоговыми сборами с юридических и физических лиц, на масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчета налогооблагаемой базы, а также на наличие в данной системе тех лазеек, которые используются для ухода от налогообложения.

При оценке эффективности налоговой системы с таких позиций мы обращаем внимание на размеры непроизводительных расходов, связанных с содержанием налоговой системы.

В социальном смысле налоговая система всегда означает большее или меньшее вторжение в частную жизнь гражданина страны. Поэтому эффективная налоговая система предполагает минимизацию требований к личной жизни граждан, активное содействие обеспечению в обществе максимальной социальной справедливости.

Вывод: так как экономическая ситуация в стране непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянно совершенствовать налоговую систему и повышать ее эффективность с учетом задач современной фискальной политики.

3. Налоговая система Республики Беларусь и её влияние на систему занятости

Основа налоговой системы — Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства в разрезе видов налогов.

Налоговое законодательство Республики Беларусь — система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

· декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

· международные договоры Республики Беларусь;

· постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

· нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Налоговая система Республики Беларусь включает общереспубликанские и местные налоги и сборы.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

· налог за владение собаками;

· курортный сбор;

· сбор с заготовителей.

В налоговой структуре основную долю доходов бюджета (60−65%) составляют косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, оборотные налоги, налог с продаж и т. п.).

Ведется работа по заключению отдельных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество взамен действовавшего еще со времен Советского Союза такого соглашения, общего для всех стран. К настоящему времени уже заключены и действуют соглашения с 44 странами, среди которых крупнейшие европейские государства, США, Япония и другие.

Во внешней торговле при взимании косвенных налогов (НДС и акцизов) Республика Беларусь со всеми странами дальнего зарубежья применяет принцип страны назначения товара и соответственно нулевую ставку НДС к экспорту в эти страны белорусских товаров и услуг. Этот же принцип в настоящее время применяется и в торговле со всеми государствами — участниками Содружества Независимых Государств, за исключением Российской Федерации. Во взаимной торговле с Россией, в рамках Договора о создании Союзного государства, при взимании косвенных налогов пока сохранен принцип страны происхождения товара.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика настоящий Кодекс, другие законы Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Отметим, что налоговая система Беларуси по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным, в частности, можно отнести:

1. Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме того, сохраняются такие «вредные» налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. Предусматривая многократное налогообложение одних и тех же элементов стоимости товаров и услуг, так называемые оборотные налоги к тому же не учитывают наличия у предприятий реальной прибыли, необоснованно завышают цены и уменьшают конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках.

Практически все страны, включая Россию, давно отказались от таких налогов. Наличие в Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции (ставка 2%); является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности белорусских товаров.

Помимо этих платежей излишнее налоговое давление создают и отчисления в инновационные фонды, сфера использования которых постоянно расширяется и ставки колеблются от 3 до 30%, а также многочисленные и высокие налоги на фонд заработной платы и мелкие специальные сборы в отдельных отраслях (например, отчисления в фонд строительной науки). Как правило, в соседних странах таких сборов и отчислений нет. Требует серьезного упорядочения и сокращения и применяемая система регистрационных и лицензионных сборов. И по количеству, и по размерам в других странах эти сборы обычно меньше.

Существенные проблемы для ценовой конкурентоспособности, создает и такой местный сбор, как налог с продаж в розничной торговой сети, который сейчас приобрел фактически универсальный характер. В экономически развитых странах одновременное применение двух универсальных (т.е. охватывающих все товары и услуги) налогов с оборота, тем более с высокими ставками, никогда не практикуется.

2. Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в Республике Беларусь, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60−65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т. д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

Учитывая способы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги более эффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее, прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Кроме того, применяемые в этих системах модели косвенных налогов (а это только НДС или идентичный ему налог с розничных продаж в США и акцизы) также построены таким образом, чтобы не мешать, а способствовать росту производства и инвестиций, и никогда не предусматривают в качестве объекта налогообложения общую стоимость продаж (выручку от реализации).

Преобладание в налоговых системах стран с переходной экономикой различных типов и моделей косвенных налогов связано в основном с тем, что их гораздо легче собрать, а возможности уклонения весьма ограничены. Следует также учитывать, что помимо значительных административных издержек по сбору налогов введение высокодоходных прямых налогов требует первоначального создания необходимой экономической структуры на основе рыночных преобразований: собственности, труда, капитала и т. д.

Тем не менее, в большинстве стран Восточной Европы и в России благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях.

Однако такие системные преобразования, как значительное сокращение количества применяемых налогов и сборов и доведение его до стандартного минимума, а также улучшение структуры налоговой системы за счет повышения доли прямого подоходного налогообложения, не могут быть реализованы как одноразовый акт и требуют времени, а главное — последовательного проведения рыночных реформ.

К отличиям методологического характера налоговой системы Республики Беларусь от оптимальной относятся прежде всего различия в конкретных моделях построения и механизмах взимания каждого из применяемых налогов и сборов.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, — забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы Республики можно назвать налог на добавленную стоимость. НДС в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка 25% поступлений в бюджет. Существование его оправдано и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления.

Однако белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога. В частности они ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обуславливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки — в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах (несмотря на снижение основной ставки), кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). [36, стр. 88] В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары, а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т. е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

Отметим, что начиная с 2006 года, в Беларуси активно проводилась налоговая реформа. К настоящему времени основной этап налоговой реформы завершен, определены структура, состав и количество налогов, значительно сокращена периодичность их взимания, усовершенствованы механизмы применения основных налогов. Сложившийся перечень основных налогов и размеры их ставок обеспечивают беспрепятственное ведение бизнеса, а также необходимый уровень финансирования государственных обязательств. Следует отметить, что введение в действие с 2010 года Особенной части Налогового кодекса являлось частью реформ и было направлено на кодификацию налогового законодательства с целью его регулирования единым законодательным актом.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного союза, а также стандартам развитых стран.

Положительную динамику налоговых преобразований отражает и прогресс нашей страны в отчете Всемирного банка «Ведение бизнеса — 2014» по показателю «Налогообложение». Согласно данному рейтингу Беларусь занимает 133-е место, улучшив свою позицию по сравнению с оценкой 2012 года на 23 пункта, а по сравнению с оценкой 2008 года — на 45 пунктов.

В ходе налоговой реформы значительно снижена налоговая нагрузка на экономику. Так, показатель налоговой нагрузки на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП) за последние пять лет снизился на 8,9 процентного пункта (с 36,1% к ВВП в 2008 году до 27,2% по оценке за 2013 год). В 2014 году прогнозируется снижение налоговой нагрузки еще на 0,7 процентного пункта.

Сегодня этот показатель сопоставим с налоговой нагрузкой в России и Казахстане. Кроме того, уровень централизации финансовых ресурсов в Беларуси полностью сопоставим со средними параметрами развитых стран.

Таким образом, в настоящее время можно с уверенностью сказать о завершении основной налоговой реформы в Беларуси и стабилизации налогового законодательства.

Следует отметить, что инструменты налоговой политики широко применяются Правительством Республики Беларусь в вопросах содействия занятости населения. Важнейшим направлением государственной политики занятости населения является содействие развитию предпринимательства, малого и среднего бизнеса. Как показывает мировой опыт, среди основных мер можно выделить следующие:

· совершенствование нормативно-правовых и организационных условий для содействия развитию малого и среднего бизнеса;

· введение заявительного принципа регистрации новых малых предприятий с освобождением их деятельности от налогообложения на срок не менее 2-х лет;

· развитие финансово-кредитного механизма содействия занятости граждан в сфере малого предпринимательства (системы налоговых льгот и кредитов);

· стимулирование самозанятости, содействие развитию народных промыслов и услуг населению;

· расширение системы подготовки и переподготовки кадров для предпринимательских структур;

· упрощение процедуры образования субъектов малого предпринимательства и бизнеса, сокращение перечня лицензируемых видов деятельности;

· введение льготного налогообложения и кредитования высвобождаемых работников, создающих собственное дело.

Нормативные документы, порядок и условия предоставления льгот и преференций:

· Декрет Президента Республики Беларусь № 6 от 07.05.2012 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»

· Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 N213-З «О свободных экономических зонах»

· Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 N262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь»

· Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2009 N 657 «Об утверждении положений о свободных экономических зонах и внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь (признании отдельных из них либо их положений утратившими силу) по вопросам деятельности свободных экономических зон»

· Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть ст.326−327)

· Декрет Президента РБ от 22.09.2005 N12 «О Парке высоких технологий»

· Постановление Совета Министров РБ от 27.03.2006 N403 «О некоторых вопросах реализации Декрета Президента РБ от 22 сентября 2005 г. N12»

· Указ Президента Республики Беларусь № 392 от 30.08.2012 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий»

Для отражения положительного влияния применяемых мер на ситуацию на рынке труда отметим данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговые платежи физических лиц Беларуси за 2013 год возросли в сопоставимых ценах на 33,9% к уровню 2012 года и составили Br 3 трлн. 13 млрд.

В целом на учете в налоговых органах республики состоят 3 млн. 49 тыс. 387 физических лиц, являющихся плательщиками налогов, что на 22 тыс. 603 плательщика (или на 0,7%) больше по сравнению с началом 2013 года.

Численность физлиц, осуществляющих виды деятельности по заявительному принципу, составила 9 тыс. 159 человек. От них в бюджет поступило Br4,5 млрд. По сравнению с 2012 годом численность таких физических лиц увеличилась на 31,8%.

Налоговые поступления в бюджет Беларуси от индивидуальных предпринимателей (ИП) в 2013 году составили Br3 109,5 млрд., что в сопоставимых ценах превышает 2012 год на 15,9%.