Государственная пошлина и её роль в налоговой системе Российской Федерации

• Введение

  3

• 1. Экономическое содержание государственной пошлины 5
• 2. Виды государственной пошлины 10
• 3. Порядок применения государственной пошлины 19
• 3.1 Порядок уплаты 19
• 3.2 Возврат госпошлины 27
• 3.3 Льготы 30
• 4. Практическое задание: Размеры (ставки) государственной пошлины в РФ установленные главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса РФ, в таблицах 31
• 4.1 Размеры госпошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями 31
• 4.2 Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в арбитражных судах 33
• 4.3 Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ 35
• 4.4 Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов РФ 36
• 4.5 Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ и (или) законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий 36
• 4.6 Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами 39
• 4.7 Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ 40
• 4.8 Размеры государственной пошлины, взимаемой при обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы 43
• 4.9 Предельные размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора 44
• 4.10 Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий 45

• Заключение

  69

• Список использованной литературы 72

Сбор, взимаемый с лиц, плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий — так определяет термин «государственная пошлина» статья 333.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что рыночные реформы, проводимые в нашей стране, осуществленные изменения в правовой системе Российской Федерации, продиктованные курсом на создание правового государства, привели к возрастанию роли государственной пошлины в налоговой системе.

Так большинство сборов (за исключением сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов) с 1 января 2005 года взимаются в соответствии с главой 25.3 НК РФ в качестве госпошлины. При этом в некоторых случаях размеры платежей увеличились.

Новая глава 25.3 «Государственная пошлина» введена в НК РФ Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации: Федеральный Закон. — от 02.11.2004 № 127-ФЗ. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс http://www.base.consultant.ru и вступила в силу с 1 января 2005 года. С этой даты размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистрацией устанавливается этой главой.

Таким образом, исследование института государственной пошлины представляется весьма интересным с научной точки зрения, а именно исследовать экономическое содержание государственной пошлины, выявить и изучить виды государственной пошлины, проследить порядок применения государственной пошлины.

Основной целью работы является раскрытие понятия государственной пошлины и её роли в налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Исследовать экономическое содержание государственной пошлины.

2. Выявить и изучить виды государственной пошлины.

3. Проследить порядок применения государственной пошлины.

4. Составить таблицу ставок государственной пошлины.

5. Сделать соответствующие выводы о сущности и роли государственной пошлины в налоговой системе Российской Федерации.

1. Экономическое содержание государственной пошлины

Сущность государственных пошлин заключается в том, что органы государственной власти и государственного управления Российской Федерации, их центральные и местные учреждения по роду своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физическим лицам за плату в порядке взимания установленной законом государственной пошлины.

Введенная с 1 января 2005 года глава 25.3 НК РФ объединила в себе как платежи, которые ранее уплачивали в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005;1 «О государственной пошлине» (далее — Закон № 2005;1) О государственной пошлине: Федеральный Закон. — от 09.12.1991 № 205−1. — [утратил силу]. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru, так и большинство действующих сборов (например, лицензионные сборы). С 1 января 2005 года все они именуются государственной пошлиной. А название «сбор» сохранил только один — сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (п. 9 ст. 13 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Напомним, что статьи 12−15, 18 НК РФ, устанавливающие виды и перечень налогов и сборов в РФ, действуют с 1 января 2005 года. До 1 января 2005 года виды и перечень налогов и сборов установлены статьями 19−21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный Закон. — от 27.12.1991 № 2118−1. — - [утратил силу]. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных, биологических ресурсов;

10) государственная пошлина. Еналеева И. Д., Сальников Л. В. Налоговое право России: Учебник для вузов. — М.: ЮСТИНФОРМ, 2006. — [электронный ресурс].

Государственная пошлина зачисляется в федеральный бюджет по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местных бюджетов. Денежные средства вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения, они поступают в бюджет и направляются на нужды государства.

Государственная пошлина относится к налогам со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера.

Центральное место в финансовой системе занимает государственный бюджет — самый крупный денежный фонд, за счет которого содержится оборонная система страны, силы правопорядка, значительная часть здравоохранения, с его помощью государство оказывает воздействие на экономические процессы.

Плательщиком государственной пошлины могут выступать как юридические, так и физические лица (граждане России, иностранцы, лица без гражданства). Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилось несколько лиц, государственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них либо по договоренности несколькими лицами в согласованных между ними долях.

Законодательством предусмотрены случаи, когда круг плательщиков государственной пошлины устанавливается самим органом, совершающим юридически значимое действие. Например, решением суда о расторжении брака государственная пошлина за регистрацию расторжения брака может взиматься с одного или обоих супругов.

Объектом взимания государственной пошлины выступает совершение юридически значимых действий или выдача документов. Их перечень установлен в НК РФ: исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ, выдача указанными судами документов, совершение нотариальных действий, государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС, рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением российского гражданства и выходом из него. Помимо этих случаев государственная пошлина взимается также и в некоторых других: за регистрацию российских граждан по месту их жительства, за внесение изменений или исключение записи о национальной принадлежности российских граждан в паспортах и других документах, удостоверяющих личность, за государственную регистрацию договора о залоге недвижимого имущества и т. д. Государственная пошлина уплачивается и за выдачу лицензий на пользование животным миром.

Размер государственной пошлины устанавливается в твердых ставках (простая государственная пошлина) или в процентах к сумме, указанной в документе (пропорциональная и прогрессивная государственная пошлина). Для устранения инфляционного влияния на размер государственной пошлины ее твердая ставка привязалась к минимальному размеру оплаты труда. В настоящее время в РФ наблюдается тенденция на изменение величин МРОТ, но коснется ли это изменение тех нормативных актов, где фигурировали конкретные суммы привязанные к размеру МРОТ, пока неизвестно.

Пропорциональная ставка государственной пошлины устанавливается в едином проценте от суммы договора, иска, размера наследственной массы и т. д.

Ставка может расти по мере увеличения размера объекта взимания государственной пошлины (прогрессивная государственная пошлина). В отношении исковых заявлений имущественного характера, рассматриваемых в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, применяется сложная прогрессия: объект взимания государственной пошлины (сумма иска) делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, так что повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а только к части, превышающей предыдущую ступень.

Размеры пропорциональных и прогрессивных государственных пошлин могут ограничиваться пределами:

а) минимальными (за нотариальное удостоверение договоров поручительства — 0,5% суммы, на которую принимается обязательство, но не менее двукратного размера минимального размера оплаты труда);

б) максимальными (по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера при цене иска свыше 1 млн руб. — 16 млн. 600 тыс. руб. + 0,5% суммы свыше 1 млн руб., но не свыше 100 000 руб.).

Размер государственной пошлины может ставиться в зависимость от того, кто ее уплачивает. За государственную регистрацию договора о залоге недвижимости граждане уплачивают двукратный, а юридические лица — пятикратный размер минимальной оплаты труда. За выдачу свидетельства о праве на наследство наследники первой очереди уплачивают государственную пошлину в размере 1% стоимости наследуемого имущества, все другие наследники — 2%.

Особое внимание следует обратить на наделение отдельных государственных органов и должностных лиц дискреционными (т.е. реализуемыми по своему усмотрению) полномочиями по установлению размера государственной пошлины. Так, за составление нотариусом проекта сделки, предмет которой не подлежит оценке, взимается государственная пошлина в сумме от одного до трех минимальных размеров оплаты труда. За государственную регистрацию расторжения брака по решению суда величина пошлины может составить от двух до трех минимальных размеров оплаты труда (с одного или обоих супругов). В Федеральном Конституционном законе «О Конституционном Суде РФ» предусмотрено (ч.2, ст.39) О Конституционном Суде Российской Федерации: Федеральный Конституционный Закон. — от 21.07.1994 № 1-ФКЗ. — ред. от 05.04.2005. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru, что этот государственный орган своим решением может освободить гражданина, с учетом его материального положения, от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее размер.

2. Виды государственной пошлины

Виды государственной пошлины наиболее полно выражает следующая таблица:

Таблица 1. Виды государственной пошлины Жукова С. В. Новое в законодательстве о государственной пошлине// Российский налоговый курьер. — 2005. — № 1−2. — [электронный ресурс] http://www.rnk.ru/

3. Порядок применения государственной пошлины

3.1 Порядок уплаты

Государственная пошлина является сбором, то есть платежом за совершение государственными органами юридически значимых действий. Поэтому платить ее надо до обращения в госорган. А при обращении представить документ, подтверждающий уплату госпошлины. Это является одним из условий совершения в отношении обратившегося действий.

Порядок уплаты государственной пошлины характеризуется способом и временем уплаты, а также процедурой возврата государственной пошлины.

В недавнем прошлом в большинстве случаев государственная пошлина уплачивалась путем покупки специальных пошлинных марок с их последующим погашением. Сейчас же прежде всего в связи со значительным увеличением размеров государственной пошлины она уплачивается путем внесения соответствующей суммы в, банковское учреждение, которое выдает квитанцию об уплате установленного образца.

Плательщик государственной пошлины может внести причитающуюся сумму наличными либо перечислить ее со своего счета. Уплачивать государственную пошлину можно только в рублях в отличие от некоторых других обязательных платежей в доход государства, оплата которых может совершаться как в российских рублях, так и в иностранной валюте, котируемой Банком России (таможенные пошлины и др.).

Определение времени уплаты государственной пошлины зависит, во-первых, от того, какой государственный орган (должностное лицо) совершает требуемое юридически значимое действие либо выдает необходимый документ, а, во-вторых, от вида самой «услуги», за которую уплачивается государственная пошлина.

Общие сроки уплаты госпошлины установлены пунктом 1 статьи 333.18 НК РФ Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Так, при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ государственная пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления (жалобы), апелляционной или кассационной жалобы и т. д. Во взаимоотношениях с нотариусом государственная пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий. За государственную регистрацию актов гражданского состояния пошлина уплачивается при подаче соответствующего заявления.

Законом устанавливаются случаи, когда государственная пошлина уплачивается до выдачи необходимого документа: в случае выдачи лицензии на пользование животным миром; по делам, связанным с приобретением российского гражданства и выходом из него; по делам о выезде из России и въезде в Россию; при регистрации российских граждан по месту их жительства и т. д.

Но, например, по ходатайству заинтересованного лица суд может перенести уплату госпошлины на срок до шести месяцев (ст. 333.41 НК РФ) Там же.

Ранее в соответствии с п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 20 марта 1997 г. № 6 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине»; (далее — постановление № 6) Пленум ВАС РФ. О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине: Постановление. — от 20.03.1997 № 6. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru суды допускали уплату госпошлины за заявителя третьим лицом. Однако в настоящее время, несмотря на то, что Постановление № 6 остается действующим документом, НК РФ обязывает заплатить госпошлину то лицо, которое обращается за совершением юридически значимых действий (п. 2 ст. 333.18 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Обязательные платежи при обращении в суд и до изменений в законодательстве назывались государственной пошлиной. На практике существенных изменений порядка уплаты госпошлины не произошло.

Однако размеры пошлины с 1 января 2005 года изменились. За имущественные требования они немного снизились, а за неимущественные — повысились.

Новые размеры госпошлины установлены статьей 333.19 НК РФ Там же для обращения в суды общей юрисдикции или к мировым судьям и статьей 333.21 НК РФ Там же для обращения в арбитражные суды.

Напомним, что споры, не связанные с предпринимательской деятельностью, с участием хотя бы одного физического лица — не предпринимателя рассматривают суды общей юрисдикции. А экономические споры и дела с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — арбитражные суды. Рассмотрим случай обращения в арбитражный суд.

Вот как предлагает рассчитывать госпошлину эксперт журнала «Документы и комментарии» Алексин Д. В., при обращении в арбитражный суд по имущественному спору.

ПРИМЕР 1

Организация-поставщик собирается подать в арбитражный суд заявление о взыскании с покупателя неоплаченного долга за поставленную продукцию. Цена иска (сумма долга плюс штрафные санкции и проценты) составляет 800 000 руб.

1. Если бы исковое заявление подавалось до 1 января 2005 года, размер госпошлины в этом случае составил бы 11 600 руб. плюс 1% от суммы свыше 500 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона № 2005;1). Размеры госпошлины в Законе № 2005;1 неденоминированы. Но в примере мы приводим цифры уже с учетом деноминации.

Госпошлина составит:

11 600 руб. + ((800 000 руб. — 500 000 руб.) х 1%) = 14 600 руб.

2. По исковому заявлению, поданному после 1 января 2005 года, госпошлина составит 11 500 руб. плюс 1% от суммы свыше 500 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

То есть 11 500 руб. + ((800 000 руб. — 500 000 руб.) х 1%) = 14 500 руб.

Если физические или юридическое лицо подает заявление, содержащее требования как имущественного, так и неимущественного характера, пошлину надо платить одновременно за оба требования Алексин Д. В. Глава 25.3 «Государственная пошлина» // Документы и комментарии. — [электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru.

ПРИМЕР 2

Организация после 1 января 2005 года подает в суд заявление о признании недействительным решения налоговой инспекции о бесспорном взыскании налога и пеней, а также о возврате излишне взысканной суммы налога и пеней на сумму 300 000 руб.

Требование о признании недействительным ненормативного акта налоговой инспекции (решения) — неимущественное. Размер госпошлины с 2005 года за это требование для организаций — 2000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). До 1 января 2005 года размер госпошлины за такое требование составляет 1000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 2005;1).

Требование о возврате излишне взысканного налога — имущественное. Размер госпошлины с 2005 года за него 3500 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 100 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). До 1 января 2005 года размер госпошлины за такое требование составляет 3600 руб. плюс 2% от суммы свыше 100 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона № 2005;1).

Размер госпошлины в 2005 году за имущественное требование составит:

3500 руб. + ((300 000 руб. — 100 000 руб.) х 2%) = 7500 руб.

Всего за оба требования в 2005 году надо будет заплатить госпошлину в размере 9500 руб. (2000 руб. + 7500 руб.).

Если в ходе судебного разбирательства размер требований возрастет или добавятся новые требования (говоря юридическим языком, изменится предмет иска), госпошлину нужно будет доплатить Алексин Д. В. Глава 25.3 «Государственная пошлина» // Документы и комментарии. — [электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru.

Госпошлину за обращение в суд нужно заплатить до подачи искового заявления. Документ об уплате госпошлины (квитанцию или платежное поручение) надо приложить к исковому заявлению (п. 2 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ) Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. — от 24.06.2002 № 95-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Иначе арбитражный суд оставит исковое заявление без движения (п. 1 ст. 128 АПК РФ) Там же. и назначит срок на устранение этого недостатка. Если же в этот срок заявитель так и не представит в суд документ об уплате госпошлины, суд просто возвратит заявление и не будет его рассматривать (подп. 4 п. 1 ст. 129 АПК РФ) Там же.

Но если заявитель находится в затруднительном имущественном положении, одновременно с исковым заявлением (или жалобой) можно подать ходатайство об уменьшении госпошлины или об отсрочке (рассрочке) ее уплаты. К ходатайству надо приложить доказательства того, что заплатить госпошлину полностью для организации затруднительно. Это могут быть подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, подтвержденные банком данные об отсутствии на счете денег в необходимом размере, а также об общей сумме задолженности организации по исполнительным листам и платежным документам. Кроме того, к ходатайству прилагаются документы о находящихся на счете денежных средствах (п. 4 постановления № 6) Пленум ВАС РФ. О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине: Постановление. — от 20.03.1997 № 6. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Добавим, что к ходатайству об уменьшении (отсрочке, рассрочке) госпошлины целесообразно приложить и заверенную копию кассовой книги со сведениями об остатке денег в кассе организации. А вот документы, подтверждающие недостаточность стоимости имущества организации, за счет реализации которого можно получить средства на уплату госпошлины, к ходатайству можно не прилагать. Суды их не требуют.

По каким реквизитам нужно платить госпошлину? Обычно эти реквизиты размещают на информационном стенде в самом суде. Как правило, адресатом выступает управление федерального казначейства по субъекту РФ через одну из налоговых инспекций. Важно не перепутать код бюджетной классификации (КБК).

Иногда организациям приходится обращаться к услугам нотариуса. Например, чтобы засвидетельствовать подлинность подписи уполномоченных лиц на банковской карточке.

В таких случаях необходимо заплатить госпошлину за совершение нотариальных действий или нотариальный тариф. При обращении к государственному нотариусу, речь идет о госпошлине. А при обращении к частному нотариусу, платить нужно нотариальный тариф.

Разница между госпошлиной и нотариальным тарифом в том, что госпошлина платится в соответствии с законодательством о налогах и сборах. А нотариальный тариф — платеж другой природы. По сути это плата за услуги. Если вы обратились к частному нотариусу за совершением действия, требующего обязательного нотариального удостоверения, размер тарифа должен соответствовать размеру госпошлины. А если обращение инициативное, по вашему собственному желанию, то размер тарифа определяется в соответствии со статьей 221 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (от 11 февраля 1993 г. № 4462−1) Основы законодательства Российской Федерации о нотариате. — от 11.02.1993 № 4462−1. — ред. от 30.06.2006. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Размеры госпошлины за совершение нотариальных действий установлены статьей 333.24 НК РФ, а особенности ее уплаты — статьей 333.25 НК РФ Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Глава 253 НК РФ предусматривает и другие пошлины за иные действия госорганов: от регистрации актов гражданского состояния до получения ресурса нумерации оператором связи. Остановимся на наиболее распространенных из них.

Размеры госпошлины за регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не изменились. Они составляют 2000 руб. для юридических лиц и 400 руб. для индивидуальных предпринимателей (подп. 1 и 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Там же.

А вот за госрегистрацию изменений в учредительные документы юридического лица госпошлина значительно уменьшилась. Она составляет всего 20 процентов от пошлины за регистрацию юридического лица, то есть 400 руб. До 1 января 2005 года за регистрацию изменений в учредительных документах нужно было платить 2000 руб. (п. 6 ст. 4 Закона № 2005;1) О государственной пошлине: Федеральный Закон. — от 09.12.1991 № 205−1. — [утратил силу]. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

За госрегистрацию прав на недвижимое имущество (их ограничений и обременений), а также договоров об отчуждении недвижимого имущества с 1 января 2005 года организации платят 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Этот размер госпошлины раньше был равен действовавшему максимальному размеру платы за госрегистрацию прав на недвижимое имущество (Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1998 г. № 248 «Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах» Правительство Российской Федерации. Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах: Постановление. — от 26.02.1998 № 248. — [утратило силу]. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru). Однако тогда субъекты РФ были вправе уменьшать размер этой платы, а с 1 января 2005 года такого права у них нет, поскольку госпошлина — федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Если организация выпускает ценные бумаги, то ей нужно уплатить госпошлину в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ Там же. Например, если акционерное общество размещает акции при создании или увеличивает уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций.

ПРИМЕР 3

Вновь созданное акционерное общество производит первичное размещение акций (оплата уставного капитала) по номинальной стоимости способом открытой подписки. Номинальный объем выпуска акций — 1 000 000 руб.

В связи с выпуском акций обществу нужно уплатить следующие пошлины:

— за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг, если такая регистрация осуществляется одновременно, — 1000 руб.;

— за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, — 0,2% номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб. То есть 2000 руб. (1 000 000 руб. х 0,2%).

За регистрацию проспекта эмиссии и отчета об итогах размещения акций отдельную пошлину платить не нужно, так как при открытой подписке на акции при создании общества проспект регистрируется одновременно с выпуском (п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 22 апреля 1994 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Итого создаваемому обществу в связи с размещением акций нужно заплатить госпошлину в общем размере 3000 руб. (1000 руб. + 2000 руб.) Алексин Д. В. Глава 25.3 «Государственная пошлина» // Документы и комментарии. — [электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru.

Важно, что пошлина за регистрацию выпуска ценных бумаг, по сути, заменила действующий до 1 января 2005 года налог на операции с ценными бумагами. Его ставка также составляла 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб. (ст. 3 Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023;1 «О налоге на операции с ценными бумагами» О налоге на операции с ценными бумагами: Закон РСФСР. — от 12.12.1991 № 2023;1. — [утратил действие]. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru; изложен в новой редакции Федеральным законом от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ). В определении от 8 июня 2004 г. № 224-О Конституционный суд РФ пришел к выводу, что налог на операции с ценными бумагами — это фактически сбор. С 1 января 2005 года этот платеж стал сбором и юридически, так как вошел в состав федеральной государственной пошлины.

Еще одна широко распространенная группа случаев уплаты госпошлины связана с получением разрешений и лицензий на занятие лицензируемыми видами деятельности. До 1 января 2005 года за совершение таких действий взимались лицензионные сборы. А после этой даты их заменила госпошлина. Ее размеры в общем случае составляют (подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru:

— за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии — 300 руб.;

— за предоставление лицензии — 1000 руб.;

— за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, — 100 руб.

Однако за выдачу лицензий на отдельные виды деятельности установлены специальные размеры госпошлины (подп. 72−74 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Это деятельность по организации тотализаторов и игорных заведений, банковские операции, долгосрочные лицензии на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

3.2 Возврат госпошлины

Если требование к ответчику удовлетворили, уплаченную госпошлину плательщику вернут не из бюджета. В таком случае госпошлину должны взыскать в его пользу с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований (по сравнению с заявленными; п. 1 ст. 110 АПК РФ) Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. — от 24.06.2002 № 95-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. А если организация истца была освобождена от уплаты госпошлины (ст. 333.37 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru, госпошлину взыщут с ответчика в бюджет.

Если в удовлетворении требования суд откажет полностью или частично, то в отказанной части госпошлина идет в бюджет за счет плательщика, которому отказали в иске.

Но если физическое или юридическое лицо заплатило госпошлину и по каким-либо причинам передумало подавать иск, за возвратом госпошлины нужно обратиться в налоговый орган (подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 333.40 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Для этого в налоговую инспекцию, которая указана в платежном поручении (или квитанции), нужно подать заявление о возврате госпошлины и справку суда о том, что плательщик в суд не обращался. Кроме того, к заявлению нужно приложить оригинал платежного документа об уплате госпошлины. Заявление можно подать в течение трех лет со дня уплаты госпошлины. Налоговый орган должен вернуть госпошлину за счет того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления (ст. 78 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Аналогично можно поступить и в случаях, когда суд возвратил заявление (ст. 129 АПК РФ) Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. — от 24.06.2002 № 95-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru, оставил его без рассмотрения (гл. 17 АПК РФ) Там же. или прекратил производство по делу (гл. 18 АПК РФ) Там же. В таких случаях, а также, если госпошлина по ошибке уплачена в большем размере, чем следовало, ее тоже можно вернуть (подп. 1−3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru.

Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины.

Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

3.3 Льготы

Ряд плательщиков освобождаются от уплаты госпошлины. Общий перечень льгот содержится в статье 333.35 НК РФ. А в статьях 333.36−333.39 НК РФ предусмотрены льготы для обращения в суды, нотариат и регистрации актов гражданского состояния. Как правило, льготируются обращения государственных и судебных органов и некоторых категорий физических лиц.

Для организаций могут представить интерес следующие льготы.

Не надо будет платить госпошлину, если организация выпускает ценные бумаги в целях реструктуризации задолженности перед бюджетами всех уровней (подп. 6 п. 1 ст. 333.35 НК РФ) Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 2. — от 05.08.2000 № 117-ФЗ. — действующая редакция. — [электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс 2008 http://www.base.consultant.ru. Или в целях увеличения уставного капитала на величину переоценки основных фондов, произведенной по решению Правительства РФ (подп. 7 п. 1 ст. 333.35 НК РФ) Там же.

В заключение следует отметить, что все платежи, предусмотренные главой 25.3 НК РФ, можно учитывать при налогообложении прибыли организаций в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) Там же. Разумеется, если они произведены в целях осуществления приносящей доход деятельности (ст. 252 НК РФ) Там же.

4. Практическое задание: Размеры (ставки) государственной пошлины в РФ Установленные главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса РФ, в таблицах

4.1 Размеры госпошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями

4.2 Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в арбитражных судах