Выбор системы налогообложения для ИП

налогообложение предприниматель учет В современных рыночных условиях малый бизнес получает все большее распространение, что во многом обусловлено его динамичностью, быстротой адаптацией к меняющейся рыночной конъюнктуре, а также определенными льготами, предоставляемыми государством данному сектору экономики. Малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Значительное влияние на развитие малого предпринимательства окажет введенный в действие с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который определил новые критерии отнесения субъектов бизнеса к малым предприятиям.

В соответствии с нормативной базой регулирования и сложившейся практикой хозяйствования в деятельности малых предприятий имеется целый ряд особенностей организации бухгалтерского учета. Это касается вопросов порядка формирования учетной политики, выбора формы бухгалтерского учета и составления отчетности. Для малых предприятий характерно отсутствие возможностей для организации одновременно финансового, управленческого и налогового учета, что заставляет отдавать предпочтение одному из них. Зачастую основное внимание при этом уделяется вопросам исчисления налогов, что обусловлено целым рядом причин.

Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в действующие нормативные документы периодически вносятся поправки и изменения, требующие постоянного внимания бухгалтеров. Кроме того, неправильное исчисление налогов или их несвоевременная уплата влекут за собой штрафные санкции, способные в значительной степени ухудшить финансовое положение малого предприятия. Таким образом, налоговые риски занимают значительное место в системе финансовых рисков субъектов малого бизнеса.

Актуальность данной темы заключается в том, что правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля.

Целью данной дипломной работы является анализ системы учета и условий налогообложения деятельности предприятия малого бизнеса и разработка рекомендаций направленных на совершенствование системы учета и выбор режима налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд важных задач, которые и определят структуру дипломной работы:

— рассмотреть условия деятельности и критерии малого предпринимательства в России и мире;

— рассмотреть системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России;

— проанализировать особенности ведения учета хозяйственной деятельности на малых предприятиях на примере ИП Мелконян Т.М.

— проанализировать условия налогообложения и постановку учета на конкретном предприятии, выбранном в качестве объекта исследования дипломной работы (ИП Мелконян Т. М,);

— проанализировать процесс формирования налоговых обязательств и влияние налоговых платежей на результаты деятельности, что позволит разработать рекомендации по совершенствованию учета и выбора режима налогообложения деятельности.

Объектом исследования является частный отель «Роза Ветров» — ИП Мелконян Тереза Мкртичевна, используется журнально-ордерная форма учета, которая ведется в электронном виде с помощью специализированной программы, и применяется упрощенная система налогообложения.

Предмет исследования — организация учета и выбранная система налогообложения.

Основой исследования послужили нормативные акты по бухгалтерскому учету, в частности Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Федеральные законы РФ, Гражданский кодекс РФ, нормативные правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики в области применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Исследование содержит данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

1. Индивидуальные предприниматели в системе малого бизнеса

1.1 Развитие малого бизнеса в современных условиях в России

Малый и средний бизнес играет огромную роль в развитии экономики многих стран, так как не только помогает решать проблемы, связанные с занятостью населения, но и повышает эффективность производства, стимулируя развитие конкуренции, а также является источником постоянных отчислений в бюджет налогов. Помимо прочего, малый и средний бизнес — это поддержка специализации и кооперации в разных отраслях (сфера обслуживания, мелкое и среднее производство).

При сравнении данных по России с данными по Евросоюзу и США становится понятно, что в нашей стране размер сектора малых предприятий значительно меньше, чем за рубежом. В числе проблем, которые тормозят развитие малого и среднего бизнеса в России, нехватка финансирования, высокая стоимость арендной платы за помещения, различные административные барьеры, пробелы в законодательстве, а также дефицит высококвалифицированных кадров.

К функциям малого предпринимательства можно отнести следующие экономические и социальные функции:

— формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

— расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг;

— приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

— содействие структурной перестройке экономики.

— привлечение личных средств населения для развития производства;

— повышение уровня занятости;

— эффективное использование творческих способностей людей;

— вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых работа на крупном производстве имеет определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

— формирование социального слоя собственников (среднего класса);

— активизация научно-технического прогресса;

— освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Сравнительный анализ развития малого предпринимательства в РФ и развитых странах представлен в таб. 1 (данные приведены за 2010 г.).

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой на предприятия среднего и малого бизнеса, то есть, не крупные предприятия приходится более 95% общего количества предприятий.

Таблица 1. Сравнительный анализ развития малого предпринимательства в развитых странах на 2010 г.

Стоит отметить, что за 2010 год в России количество предприятий малого бизнеса уменьшилось на 3,5%, инвестиции в малом бизнесе сократились на 2,8%, а численность работающих на 3%.

Следует отметить, что и по такому показателю, как количество малых предприятий на тысячу жителей, РФ значительно отстает от развитых стран.

Малые предприятия эффективны не только в потребительской сфере, и сфере услуг, но и в сфере производства. В производстве малые предприятия эффективно функционируют, кооперируясь с крупными производителями, выпуская отдельные не серийные узлы, полуфабрикаты и другие элементы для производства конечной продукции. Это обуславливается тем, что выпуск этих не серийных изделий экономически не выгоден крупным предприятиям.

Основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относят к субъектам малого предпринимательства, является численность работников. К субъектам малого предпринимательства относятся предприятия, которые осуществляют свою деятельность относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником. Это наиболее значимый критерий.

Наряду с ним при отнесении хозяйствующего субъекта к малому бизнесу, применяют и другие показатели:

— объем оборота (прибыли, дохода);

— величина активов;

— размер уставного капитала и многие другие.

Всего в мире используется около 50 критериев, по которым предприятия относят к субъектам малого предпринимательства.

В таблице 2 представлены критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому бизнесу.

В Европейском Союзе с 1 января 1995 г. к малым относятся предприятия, характеризующиеся следующими совокупными показателями:

— число работников — до 50 человек;

— годовой оборот — менее 4 млн евро;

— сумма баланса — менее 2 млн евро.

Комиссией ЕС предложены следующие критерии отнесения фирм к малым:

— число занятых работников не должно превышать 100 человек;

— размер собственного основного капитала должен быть менее 75 млн евро при условии, что доля крупных компаний в уставном капитале фирмы не превышает одну треть.

Таблица 2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому бизнесу

В Российской практике впервые определили статус и законодательно установили условия деятельности, в том числе формы и прочее в 1988 году. В тот момент к числу малых относили только государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых работников не превышало 100 человек. Другие показатели не использовались. Но использование только критерия численности сотрудников не является оптимальным, так как объем выручки, зависит не только от количества работников, но и от вида деятельности. Например, на предприятиях оптовой торговли выручка на одного работника выше, чем на предприятиях розничной торговли.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридические лица потребительских кооперативов и коммерческих организаций, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

— для юридических лиц — суммарная доля участия государственных, коммерческих и некоммерческих организаций в уставном капитале не должна превышать двадцать пять процентов;

— средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

Средняя численность работников предприятия, относимого к малому или среднему бизнесу, определяется с учетом всех работников, работающих по совместительству.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации в рамках специальных налоговых режимов.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, закон ввёл понятие микропредприятия и определил критерии отнесения к виду предпринимательства по численности работающих и объёму годовой выручки, балансовой стоимости основных средств.

Закон выделяет следующие цели государственной политики по развитию малого предпринимательства:

— развитие субъектов малого и среднего предпринимательства для формирования конкуренции в экономике РФ;

— обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

— обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего бизнеса;

— оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки иностранных государств;

— увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

— обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

— увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

— увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

1.2 Системы налогообложения для физических лиц — индивидуальных предпринимателей

Действующие на сегодняшний день законы налогового кодекса вынуждают индивидуальных предпринимателей подчиняться двум системам налогообложения как показано в схематическом рис. 1.

· Налогообложение в общем порядке (доходы физических лиц платят налоги на общих основаниях);

· Налоговые режимы специальной формы.

Рисунок 1. Выбор среди систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей Согласно Налоговому Кодексу РФ

Общий налоговый режим — это система налогообложения, при применении которой индивидуальный предприниматель обязан уплачивать все налоги, сборы и платежи, предусмотренные для данного вида деятельности, если он не освобождается от их уплаты.

Налоги и пошлины, которые предусмотрены общей системой налогообложения: подоходный налог, который выплачивается физическими особами; прибавленная стоимость; таможенные и государственные пошлины; налог на воду и добывание полезных ископаемых; сборы за пользование водными ресурсами и животным миром; земельный и транспортный налог; залог на собственность; налог на владение игрового бизнеса.

Такие налоги и сборы, как акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на игорный бизнес, земельный налог, транспортный налог, таможенные и государственные пошлины, уплачиваются индивидуальным предпринимателем только при условии, что осуществляется определенный вид деятельности, то есть имеется соответствующая налогооблагаемая база.

Главная особенность в денежном потоке общей системы — это ведение кассового метода. Индивидуальный предприниматель по сравнению с юридическими лицами, может воспользоваться правом уменьшить оплату НДФЛ. В итоге, грамотные подсчеты налоговых выплат и в срок оплаченные счета в бюджет — это залог перспективного и прибыльного предпринимательства.

Предусматривает наличие следующих четырех систем налогообложения, действующих в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и призванных косвенным образом стимулировать развитие мелкого и среднего предпринимательства. Их так же принято считать Льготным налогообложением малого бизнеса оно является приоритетным направлением государственной поддержки. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД), упрощённая система налогообложения (УСН). Кроме того, в 2012 году предприниматели могли перейти на уплату УСН на основе патента. С 2013 года вместо патентной упрощенной системы введена самостоятельная патентная система налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ), вправе применять только производители сельскохозяйственной продукции и предприниматели, осуществляющие ее первичную и последующую переработку.

Патентная система налогообложения для малого бизнеса станет более привлекательной и заменит действующую УСН на основе патента. Применять этот режим могут только индивидуальные предприниматели. В 2012 году на патенте по УСН налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента. В 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода. Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети — не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

УСН для ИП — один из наиболее эффективных налоговых режимов, который действует в настоящее время в сфере налогообложения. При правильном выборе вида деятельности, бухгалтерский учет ИП на УСН может сэкономить не только время, но и средства.

Главное преимущество, которое может дать УСН для ИП — она позволяет максимально снизить налоговое давление на бизнес. Налоги индивидуальные предприниматели при УСН могут уплачивать вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.

УСНО для ИП позволяет сохранять действующий порядок ведения кассовых операций, кроме этого, индивидуальные предприниматели на УСН выполняют обязанности налоговых агентов, которые предусмотрены НК РФ.

Индивидуальные предприниматели на УСН, не производящие выплаты физическим лицам, платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Размеры этих взносов определяются в зависимости от стоимости страхового года, которая, в свою очередь, равняется произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа отчислений в соответствующий фонд в процентах. Суммы, которые при этом получаются, умножаются на 12 (количество месяцев в году).

Применение является добровольным, индивидуальный предприниматель имеет полную свободу как при принятии решения об использовании этой системы, так и в выборе объекта налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения полностью сохраняется:

· порядок ведения всех кассовых операций;

· порядок предоставления статистической отчетности;

· порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование;

· порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве;

· ответственность за должное исполнение обязанностей налоговых агентов (при осуществлении определенных видов деятельности, а также при заключении трудовых договоров с работниками).

Индивидуальный предприниматель имеет право также в выборе объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения здесь могут являться доходы, полученные в ходе ведения предпринимательской деятельности — в этом случае применяемой ставкой будет являться 6%. А также доходы, уменьшенные на величину расходов — в этом случае применяется ставка в 15%. Документ, который регламентирует порядок применения данной налоговой системы — это глава 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Данная система налогообложения в виде ЕНВД может быть применена в отношении видов деятельности:

· оказание бытовых услуг населению;

· услуги по ремонту, мойке и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

· розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

· услуги общественного питания при отсутствии зала для обслуживания посетителей;

· размещение наружной рекламы на различных конструкциях, на транспортных средствах и др.

Система ЕСХН применяется на добровольной основе.

При применении данной системы налогообложения индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при применении системы ЕНВД. Порядок ее применения регламентируется главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

С 2013 года вступил в силу федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ, который предписывает вести бухгалтерский учет всем экономическим субъектам, в том числе и индивидуальным предпринимателям (согласно второй статье). Соответственно, изменилась учетная политика индивидуального предпринимателя. Но при этом в шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством.

Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса). То же самое основание не вести бух учет у ИП, которые находятся на ОСН: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы.

1.3 Краткая экономическая характеристика финансово-экономической деятельности ИП Мелконян Терезы Мкртичевны

Индивидуальное предпринимательство (ИП) Мелконян Т. М. (г. Сочи) было основано 9 апреля 2004 года. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельств ОГРН и ИНН выданных налоговыми органами г. Сочи. (Приложения № 1, 2)

Индивидуальный предприниматель Мелконян Т. М. — является физическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ в ЮФО. Осуществляет учет по упрощенной системе налогообложения 6%, также имеет свою печать с полным наименованием, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета. (Приложение № 3)

В частной собственности индивидуального предпринимателя Мелконян Т. М. имеет Отель «Роза Ветров». Отель обладает трех звездной категорией. В настоящее время в отеле 2 корпуса, 41 номер различных категорий.

Полное наименование предприятия — отель «Роза Ветров» Индивидуального предпринимателя Мелконян Т. М. Сокращенно — отель «Роза Ветров». Организационно-правовая форма — частная / Индивидуальный предприниматель.

ИП Мелконян осуществляет свою деятельность с целью получения прибыли и обеспечения потребностей населения услугами средств размещения и гостеприимства. Местонахождение общества: Россия, Краснодарский край г. Сочи, ул. Пирогова дом № 40 В, Адрес электронной почты: roza-vetrov@list.ru. Адрес электронной страницы: roza-hotel.ru

Предметом деятельности ИП Мелконян Т. М. являются:

· Оказание гостиничных услуг населению;

· Оказание услуг населению в области розничной торговли и общественного питания;

· Организация производства собственной продукции;

· Оказание различного вида услуг.

Имущество индивидуального предпринимателя Мелконян Т. М. принадлежит на праве полного хозяйственного ведения. В состав имущества индивидуального предпринимателя Мелконян Т. М. входят: Здание, оборудование, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в документах.

В целях повышения заинтересованности членов трудового коллектива ИП Мелконян Т. М. в процессе своего развития и создания новых основных фондов тридцать процентов прибыли остается в распоряжении предприятия после обязательных платежей бюджету.

В гостиничном бизнесе индивидуального предпринимателя Мелконян Т. М. применяются следующие виды услуг: ресторан «Ной», лобби-бар, такси, трансфер, прачечный сервис, экскурсии. Основные технико-экономические показатели по основному виду деятельности за последние два года представлены в таб. 3.

Таблица 3. Технико-экономические показатели деятельности предприятия ИП Мелконян Т.М.

В отчетном периоде выручка от оказанных услуг выросла на 11,07% (135 596 руб.). Соответственно возросла и расходная часть на предприятии, а именно:

— Хозяйственные затраты на содержание отеля выросли на 1,16% (11 810 руб.).

— Налоги выросли на 40,77% (16 373 руб.).

В анализируемых периодах численность работников не менялась, но заинтересованность со стороны персонала выросла это видно по фонду оплаты труда, которая увеличилась на 7000 руб. (+13%), и соответственно по производительности, которая выросла на 67 798 руб./чел. (+11,07).

Результатом хозяйственной деятельности является прибыль от оказанных гостиничных услуг, которая в отчетном периоде выросла на 123 786 руб. (59,25%). Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия выросла соответственно на 107 413 руб. (39,97%).

На данный момент времени можно сказать, что предприятие работает эффективно, рентабельность реализованной продукции выросла на 6,58%. Темп роста составляет 26%.

Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников предприятия в сфере торговли позволили индивидуальному предпринимателю Мелконян Т. М. за этот период времени завоевать доверие у партнеров и населения города Сочи.

Отель «Роза Ветров» выходит на рынок удовлетворения потребностей бизнесменов, сотрудников иногородних организаций размещающихся по командировочным удостоверением в проживании и ведении дел во время проживания, а также в летний период отель привлекает внимание туристов и отдыхающих. Предоставление услуг — завтрак по системе «шведский стол», Интернет Wi-Fi на всей территории отеля, пользование бассейном, тренажерный зал, парковка, настольный теннис, все это делает пребывание в отеле максимально приятным и удобным. Гостиница «Роза Ветров» — это идеальное место для семейного отдыха. Открытая территория, бассейн с детским отделением прекрасно подходят для гостей с детьми.

Для деловых людей гостиница «Роза Ветров» предлагает номера от эконом до бизнес класса с выделенной рабочей зоной и Wi-Fi во всех номерах гостиницы. Услуга трансфера и вызова такси позволят гостям-бизнесменам вовремя прибыть к самолету, поезду или на деловую встречу.

Также, гостиница «Роза Ветров» предлагает условия для пляжного отдыха. Также включены услуги по организации экскурсий.

Данная ориентация гостиницы представляется прибыльной, так как гостиница расположена в центральном районе г. Сочи — рядом с санаторием «Заполярье» дает возможность гостям отеля воспользоваться его разнообразной инфраструктурой, услугами медицинского центра, конференц-зала, куда ежегодно приезжают сотни туристов и бизнесменов из стран ближнего зарубежья, и из-за границы. Поскольку основная прибыль гостинице поступает от реализации услуг проживания и питания, то наценка на данные услуги составляет 25%, однако в связи с выходом на рынок цены гостиницы несколько ниже, чем у конкурентов, главный упор делается на низкие цены бизнес-услуг, включение части их в стоимость проживания и на льготы при заселении в гостиницу и при заказе бизнес-услуг, что является важным для клиентов, на которых ориентируется гостиница. Гостиница также осуществляет ресторанную деятельность не только для своих постояльцев, но и для иных клиентов.

2. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета индивидуальным предпринимателем

2.1 Особенности ведения учета доходов и расходов

Согласно Приказу Министерства Финансов России № 154н от 31 декабря 2008 года все доходы и расходы индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность с применением УСН (упрощенной системы налогообложения), обязательно должны отражаться в соответствующей книге учета кассовым методом.

Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ИП Мелконян Т. М.:

— отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

— ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

— сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.

Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов — на бумажном носителе. В ИП Мелконян Т. М. — это вынужденная мера. При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам придется переписывать данные вручную на бумажный носитель — зарегистрированную в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России № 04−02−05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения». Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.

ИП Мелконян Т. М. работает по объекту налогообложения «доходы», поэтому ему необходимо заполнять графы Книги по доходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы, проанализировать состав доходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.

Книга учета доходов и расходов представлена в Приложении 4. По представленным данным объект налогообложения определен по объекту налогообложения «доходы».

На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Стоит отметить, что при заполнении книги учета доходов и расходов некоторые предприниматели применяют творческий подход, сознательно занижая свой доход. Налоговым Кодексом ст. 120 предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Под грубым нарушением как раз может быть признано систематическое (2 и более раз в течение года) несвоевременное или неправильное отражение операций в КУДиР. Минимальный штраф за это предусмотрен 10 000 рублей.

До 2013 года КУДиР предоставляли в налоговую, а за невыполнение этой формальности могли выставить штраф в 200 рублей. С 2013 года КУДиР заверять не нужно, однако смысл всей процедуры учета сводится к тому, что если налоговая нагрянет с проверкой, то заполнять КУДиР в любом случае придется, но уже ценою нескольких бессонных ночей.

Каждая книга учета обязательно должна быть прошита и пронумерована. После указания общего количества страниц книга подписывается и заверяется печатью организации (при ее наличии).

Все допущенные исправления в книге учета доходов и расходов должны быть подтверждены подписью руководителя, также должна быть указана дата внесения каждой правки. Далее исправление заверяется печатью при ее наличии у предпринимателя.

Все исправления вносятся отдельной строкой без удаления или зачеркивания старой (неверной) записи. Распечатанный вариант книги исправляется тем же способом и повторно выводится на печать.

Суммы, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя по ошибке, в книге учета доходов и расходов не указываются, так как они не относятся к налогооблагаемым доходам организации, а потому не расцениваются в качестве экономической выгоды предпринимателя.

Установленный срок утверждения книги доходов и расходов — до 31 марта, т. е. не позднее срока сдачи отчетной декларации.

Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В Приказе Минфина не предусмотрено правил для заполнения титульного листа. Однако некоторые моменты нужно учитывать. В частности форма по ОКУД не заполняется, т.к. книга отсутствует в данном классификаторе. Также следует обратить внимание на формат даты начала ведения книги: год (2 цифры), месяц, число. Код по ОКПО указывается по сведениям органов статистики (у ИП его нет), ИНН — согласно свидетельству о постановке на учет.

Адрес организации указывается согласно учредительным документам, наименование организации — полное или сокращенное. Важно правильно написать объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если открыты счета в банках, по каждому счету указывается его номер и название банка.

Особенности ведения книги доходов и расходов на УСН зависят от объекта налогообложения организации: «доходы» или «доходы минус расходы».

В первом случае обязательны к заполнению разделы 1 и 4. Новый четвертый раздел учетной книги, предусмотренный с 2013 года, отражает суммы, на которые согласно налоговому законодательству может уменьшаться налог по ставке 6%.

Во втором случае — раздел 1 с заполнением п. 5 и справочной части, разделы 2 и 3. Возможны и ситуации, когда второй и третий разделы останутся пустыми, если фирма не имеет основных средств или не несла в предыдущих периодов убытков.

Изменения, произошедшие в бланке учетной книги для УСН с 2013 года не привносят в работу предпринимателей существенных усложнений и не требуют привлечения к учету более квалифицированных работников.

Основные трудности связаны с увеличением объема заполняемых документов и необходимостью указывать дополнительные данные. Однако это позволяет предпринимателю учитывать все начисленные суммы и налоговые взносы в одной форме.

При совмещении двух режимов налогообложения организации придется вести сразу две книги доходов и расходов.

2.2 Отражение учета расходов для целей налогообложения.

Учет расходов компаниями и ИП, применяющими УСН «Доходы минус расходы», должен осуществляться в книге доходов и расходов с учетом документального оформления и экономической обоснованности.

Для правильной организации учета расходов при УСН необходима их четкая систематизация и правильная классификация. Порядок определения расходов и порядок их признания, установлен положениями главы 26.2 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Данный перечень расходов является закрытым.

Рассмотрим расходы организации и их классификацию для целей налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли учитываются не все понесенные организацией расходы. В частности, ряд расходов полностью не признается в налоговом учете, ряд других расходов учитывается в налоговом учете в пределах установленных норм, т. е. по ним предусмотрены ограничения. Данное обстоятельство вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством, т. е. правилами налогового учета.

Для целей налогового учета понятие расходов и их классификация (группировка) установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтверждение произведенных затрат.

В соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и / или иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается:

— дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— дата подписания организацией акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) и иных обязательных платежей;

2) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов в виде:

— сумм комиссионных сборов;

— расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

— арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

— иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации — для расходов в виде:

— сумм выплаченных подъемных;

— компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов на:

— командировки;

— содержание служебного транспорта;

— представительские расходы;

— иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и (драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и / или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается расходом:

— у организации-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг);

— у организации-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества.

В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Организации, применяющие кассовый метод, должны руководствоваться следующим порядком определения расходов. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и / или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией-приобретателем данных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженностив момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, используемого в производстве;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство-требование выражено в условных денежных единицах.

Порядок формирования расходов по торговым операциям установлен ст. 320 НК РФ.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое положение налогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организации прибыли, налог все равно будет взиматься с той части дохода, которой соответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, не относимые, как уже упоминалось выше, при упрощенной системе налогообложения к затратам и не вычитаемые из валовой выручки. В то же время при уровне рентабельности выше 40% экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная система невыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию решать вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условия налогообложения, экономические показатели его деятельности и условия соответствующего рынка.

2.3 Учет кассовых операций индивидуальным предпринимателем ИП Мелконян Т.М. в гостиничной деятельности

Кассовые операции, как разновидность финансовых операций, представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами.

Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П, Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011№ 22 394).

При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы (например, по приобретению сырья и материалов). Признаются на дату погашения задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.

В Отеле «Роза Ветров» используется три вида расчетов с гостями — наличный, безналичный расчет, а также с помощью услуг эквайринга (оплата банковской картой). Для этих целей в кассе отеля размещен специальный электронный терминал. Наличный расчет за услуги ведется в основном физическими лицами. В случае, если гостиницей оказываются услуги юридическому лицу, то расчет за оказанные услуги осуществляется посредством перечисления денежных средств на расчетный счет гостиницы. Для оплаты безналичными расчетами используются также дорожные и именные чеки.

При расчетах с населением необходимо применять контрольно-кассовые машины (ККМ), в соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В том случае, если гостиница достаточно крупная и имеет разные подразделения, в ней устанавливают несколько кассовых аппаратов — в каждом пункте приема наличных.

Лимит кассового остатка каждая организация определяет индивидуально по согласованию с банком с помощью расчета по форме №408 020, утвержденной Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Этот расчет организация должна представить в обслуживающий ее банк. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В отеле «Роза Ветров» лимит остатка кассы составляет 5000 рублей 00 коп.

Учет кассовых операций осуществляет кассир, который под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги. Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (ф. №KO-1 Приложение 5), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме.