Долгосрочные инвестиции в строительстве

Введение

…2

1. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета в строительстве…4

1.1. Порядок регулирования взаимоотношений субъектов капитального cтроительства…4

1.2. Собственные средства…5

1.3. Заемные средства…6

1.4. Порядок бухгалтерского учета в cтроительстве…6

Задача…11

Заключение

…13

Список литературы

…14

Введение

Затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств называются капитальными вложениями, или долгосроч-ными инвестициями предприятия. Инвестиционная деятель-ность — это размещение капитала и осуществление практичес-ких действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В соответствии с действующим за-конодательством инвестиционная деятельность лицензирова-нию не подлежит. Деятельность хозяйствующих субъектов, свя-занная с инвестициями в строительство, регламентируется Фе-деральным законом N2 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестицион-ной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями от 02.01.2000 г.). Этот Закон определяет правовые «и эконо-мические основы инвестиционной деятельности, осуществляе-мой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной дея-тельности независимо от форм собственности. Под долгосроч-ными инвестициями понимаются также затраты на приобрете-ние части активов, относящихся к внеоборотным.

Объектами учета долгосрочных инвестиций в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ являются:

объекты строительства (здания, сооружения, оборудова—

ние и другое имущество, входящее в него);

приобретенные отдельные объекты основных средств, в

том числе земельные участки, объекты природопользо—

вания;

затраты по приобретению и созданию нематериальных

активов;

— откорм и приобретение отдельных видов скота.

Долгосрочные инвестиции в производство осуществляются путем капитального строительства, которое включает в себя как строительство новых объектов производственного и непроиз-водственного назначения, так и реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих объектов основных средств. Капитальные вложения могут осуществлять:

физические и юридические лица (в том числе и ино-странные);

участники договора простого товарищества, не имеющие

статуса юридического лица;

государственные органы;

органы местного самоуправления;

иностранные инвесторы.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчи-ки, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. В соответствии с действующим законодатель-ством участники вправе совмещать функции двух и более субъектов этой деятельности, если иное не установлено догово-ром и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Обычно участниками инвестиционно-строительного про-цесса являются инвестор, заказчик и подрядчик. Между инвес-тором и заказчиком заключается инвестиционный контракт (договор на выполнение функций заказчика), который устанав-ливает порядок их взаимоотношений. Законом № 39-ФЗ уста-новлены право на осуществление контроля за целевым исполь-зованием средств, направляемых на капитальные вложения, а также возможность объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главной функцией инвестора является финансирование строительства. Функции заказчика по организации строитель-ства определяются в договоре в соответствии с Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утвержденным По-становлением Госстроя России № 58 от 08.06.2001 г. Данное По-ложение является обязательным при строительстве объектов для федеральных государственных нужд, но может применять-ся при реализации коммерческих проектов по соглашению меж-ду инвестором и заказчиком.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельнос-ти осуществляются на основе договора (контракта) (п. 1 ст. 8 Закона). Бухгалтерский учет строительства объекта у заказчи-ка-застройщика ведется в соответствии с Положением по бух-галтерскому учету долгосрочных инвестиций. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капи-тальное строительство» ПБУ 2/94.

1. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета в строительстве

1.1. Порядок регулирования взаимоотношений субъектов капи-тального строительства

В соответствии со ст. 9 Закона № 39-ФЗ финансирование ка-питальных вложений осуществляется инвесторами за счет соб-ственных и (или) привлеченных средств, в том числе иностран-ных инвесторов. Порядок взаимоотношений субъектов капи-тального строительства в процессе его реализации, в частности финансирования и расчетов за выполненные подрядные рабо-ты, определяется договором (контрактом) на капитальное стро-ительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство является объект капитального строительства. Экономические отношения, формируемые в ходе финансирова-ния капитальных вложений, регламентируются параграфом 3 «Строительный подряд» части второй ГК РФ, согласно которому договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В ходе деятельности, связанной с осуществлением финанси-рования капитального строительства, наиболее часто встреча-ются следующие ситуации:

функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняются

независимыми между собой хозяйствующими субъектами;

функции инвестора и заказчика выполняет одна органи—

зация;

инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом,

а функции заказчика и подрядчика одновременно выпол—

няет другой хозяйствующий субъект;

инвестор создает дочернюю (зависимую) организацию,

которая выполняет функции заказчика;

функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняет

один хозяйствующий субъект.

Финансовый и налоговый учет финансирования капиталь-ного строительства необходимо организовать исходя из конк-ретной ситуации.

Инвестиционная деятельность в строительстве финансиру-ется за счет собственных средств или приравненных к ним ис-точников или за счет заемных средств. В соответствии со ст. б Закона № 39-ФЗ осуществление капитальных вложений по объектам строительства может происходить как за счет одного, так и за счет нескольких источников одновременно. При этом, согласно ст. 421 ГК РФ, с организациями-соинвесторами заклю-чаются различные договоры на привлечение денежных средств для инвестирования долевого участия в строительстве.

1.2. Собственные средства.

Собственные средства на финансирование капитального строительства формируются:

из уставного капитала организации;

за счет амортизационных отчислений на восстановление

основных средств;

из части чистой прибыли организации;

за счет специальных (целевых) фондов;

из сумм возмещений, полученных организациями в ре—

зультате наступления страховых случаев, связанных с

основными средствами с объектами строительства;

за счет выручки от реализации основных средств, со-;

зданных или приобретенных организацией в ходе строи—

тельства объекта.

Средства дольщиков и ассигнования из бюджетов разных уровней, получаемые на безвозвратной основе, приравнивают-ся к собственным средствам.

1.3. Заемные средства.

К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в качестве займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств осуще-ствляется за счет собственных и приравненных к ним средств организации в предусмотренные договорами (контрактами)сроки. Часто финансирование капитального строительства про-водится несколькими инвесторами в порядке долевого участия.

1.4. Порядок бухгалтерского учета в строительстве.

Операции по движению источников финансирования капи-тального строительства инвесторами и заказчиками учитыва-ются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расче-тов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источни-ков (86 «Целевое финансирование»).

Система учета источников финансирования в значительной степени зависит от организационных форм капитального стро-ительства. Если заказчик строит объект собственными силами, то, согласно ст. 8 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», организации должны вести раздель-ный учет текущих затрат на производство продукции и капи-тальных вложений. При этом особое внимание следует уделять методам распределения общехозяйственных расходов, отра-женным в учетной политике организации.

Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источ-ников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использова-ние ряда собственных источников финансирования фиксирует-ся в учете на основе проводимых расчетным путем. Например, использование такого собственного источника финансирова-ния капитального строительства, как амортизационные отчис-ления, носит внесистемный характер, т. е. не отражается не-посредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановле-ние основных средств определяется как сальдо по регулирую-щему счету 02 «Амортизация основных средств», который пред-назначен для определения остаточной стоимости объекта ос-новных средств, а не для определения источника финансирова-ния капитального строительства. Себестоимость продукции, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возме-щается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции под-разумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирова-ния капитального строительства, ее определяют расчетным пу-тем. Для формирования необходимой информации, используе-мой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости фи-нансирования капитального строительства.

Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капиталь-ного строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений созда-ется фонд производственного развития. Отчисления в резерв-ный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Д84 К 82.

Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества органи-зации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и ис-пользования источников финансирования капитального строи-тельства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным про-граммам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д 50, 51, 52 К 86.

Если финансирование капитального строительства осуще-ствляется за счет средств других юридических лиц и физичес-ких лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и фи-зических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного до-говора, списывают затраты в следующем порядке:

Д 86 К 20.

Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10,25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты не-завершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой:

Д01 К 08.

В настоящее время важное место среди источников финан-сирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным креди-там учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. По-лученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями:

Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в зависимости от срока).

Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств:

Д 66, 67 (в зависимости от срока) К 50, 51,52.

По желанию организации и в соответствии с договором кре-дита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.

Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашен-ным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспон-денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Про-центы, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.

Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого учас-тия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, по-лученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщи-ку на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском уче-те по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник стро-ительства (дольщик) операции по финансированию строитель-ства отражает записями:

Д76 К 51, 52.

Если участники оформили передачу своих долей в строи-тельстве по его окончании как вклад в уставный капитал заст-ройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете заст-ройщика следующее отражение:

Д 75 К 80;

Д01 К 75.

Организация, привлекающая инвестиции в объект строи-тельства, может выпустить и разместить свои облигации. Обли-гация является задолженностью

Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Дохо-ды будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа.

Разница между продажной ценой и номинальной стоимос-тью по облигациям представляет собой доход по этим облига-циям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» рав-ными долями в течение всего срока займа.

Задача.

Записать проводки, осуществляемые в бухгалтерском учете организации на основе следующих хозяйственных операций:

Организацией в 2002 году по договору долевого участия в строительстве жилья внесены средства в порядке инвестиционного взноса на строительство жилого дома в размере 6000 тыс. руб., в том числе средства привлекаемых соинвесторов в размере 3000 тыс. руб. По окончании строительства стоимость жилого дома составила 6 млн руб. Coинвесторам выделены и переданы квартиры пропорционально внесенной доли в сумме 2,5 млн руб. Соинвесторам передана сумма НДС, предъявлена основным застройщиком по выполненным строительным работам, в части долей, внесенных соинвесторами.

Решение.

1. Полученные средства от соинвестора на реализацию инвестиционного проекта Дт 51 Кт 86.

2. Перечисленные генподрядчику источники финансирования (собственные средства — 3 млн руб. + средства соинвестора 3 млн руб.) в сумме 6 млн руб. Дт 60 Кт 57.

3. Закрыты расчеты с генподрядчиком по выполненным строительным работам Дт 08 Кт 60 (без НДС)

4. Отражена сумма НДС, предъявленная основным застройщиком по выполненным работам Дт 19 Кт 60 — 1 млн руб. (НДС 20%)

900 т.руб. (НДС 18%)

5. Соинвесторам передана сумма НДС, предъявленная застройщиком по выполненным стоительно-монтажным работам, в части долей, внесенных соинвесторами Дт 86 Кт 19 — 500 т.руб. (НДС 20%) 450 т.руб. (НДС 18%)

6. Отражена инвентарная стоимость объекта в размере собственной доли после государственной регистрации Дт 01 Кт 08 — 2,5 млн руб.

7. Соинвесторам переданы квартиры соответственно их долям Дт 01 Кт 08

2,5 млн руб.

8. Предъявлены бюджету сумма НДС по стоительно-монтажным работам, предъявленная застройщиком Дт 68 Кт 19 — 500 т.руб. (НДС 20%)

450 т.руб. (НДС 18%)

Заключение

Таким образом, порядок взаимоотношений субъектов капи-тального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное стро-ительство. Инвестиционная деятельность в строительстве финансиру-ется за счет собственных средств или приравненных к ним ис-точников (средства дольщиков и ассигнования из бюджетов) или за счет заемных средств (займы юридических и физических лиц и кредиты банков).

Операции по движению источников финансирования капи-тального строительства инвесторами и заказчиками учитыва-ются на счетах учета денежных средств, расче-тов и целевых источни-ков. Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение источ-ников отражается на счетах бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2004;

2. Ладутько Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие Ладутько Н.И.- Мн.: Книжный Дом, 2005;

3. Середа К. Н. Бухгалтерский учет в строительстве. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004;

4. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1, ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2003;

5. Пошерстник Н. Б., Мейксин М. С. Бухгалтерский учет в строительстве-СПб: «Издательский дом Герда», 2003;

6. Шредер Н. Г., Соснаускене О. И., Терентьева Л. Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле.- М.: Издательство «АльфаПресс», 2005;

7. Аврова И. А. Организация учета в стоительстве.- М.: Бератор, 2003;

8. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве.- СПб.: Питер, 2004;

9. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. — М.: Финансы и статистика, 2005;

10. Бычков М. Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие .-М.: Финансы и статистика, 2004;

11. Ерофеева В. А., Принцева С. А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) — М.: Юрайт — издат, 2004;

12. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проводок. Корреспонденция счетов.- М.: Издательство Элит, 2004;

13. Состав и учет затрат в торговле / составитель Н. И. Рубинова .- М.: Экзамен, 2002;

14. Ткач В. И., Бреславцева Н. А., Каращенко В. В. и др. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения.- М.: «Издательство ПРИОР», 2002;

15. Васильева Е. В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной области./-Практическое пособие / Е. В. Васильева — М.: Издательство «Экзамен», 2006.