Поэтому на основе анализа типовой номенклатуры нами выявлена необходимость применения нового подхода формированию структуры расходов на продажу.
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта операций вкоммерческой организации.
При определении цели создания современной, эффективной методики учета, обеспечивающей информационные потребности внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информацией, необходимо четко определить ее роль в системе управления конкретным предприятием. Организация бухгалтерского учета на предприятии должна быть такой, чтобы обеспечить требования, предъявляемые пользователями бухгалтерской информации к функционированию бухгалтерской информационной системы предприятия в современных условиях. В любой деятельности выражением потраченных ресурсов на реализацию произведенной продукции являются расходы на продажу. Соответственно актуальным является определение состава расходов на продажу, организация их бухгалтерского учета и формирование финансовых результатов деятельности коммерческой организации. Управление ими является основным направлением повышения эффективности деятельности, а для этого необходима система учета, позволяющая эффективно использовать информацию о расходах на продажу. Предлагается видоизменить номенклатуру статей расходов на продажу и выделить субстатьи в соответствии с экономическим смыслом и видом потраченных ресурсов (таблица 4).Таблица 4Номенклатура статей расходов на продажу.
Наименование статьи Состав12Транспортные расходы1. Материалы 2. Оплата труда3. Оплата услуг сторонних организаций по транспортировке.
Расходы на оплату труда с отчислениями1. Оплата труда.
Расходы на содержание зданий и оборудования 1. Материалы2. Арендные платежи3. Оплата услуг сторонних организаций.
Амортизация основных средств1.Амортизация.
Ремонт основных средств1. Материалы 2. Оплата труда.
Расходы приобретение различного инвентаря и спецодежды1. Материалы 2. Оплата труда.
Расходы на топливо и энергию1. Материалы2. Оплата услуг сторонних организаций коммунального хозяйства.
Расходы на подработку, подсортировку и упаковку товаров1. Материалы 2. Оплата труда3. Потери товаров.
Расходы на рекламу 1. Оплата услуг сторонних организаций — рекламных агентов.
Расходы по оплате процентов по кредитным средствам1. Проценты по заемным средствам.
Потери товаров и технологические отходы в пределах норм1. Потери товаров.
Расходы и потери по таре1.Материалы.
Прочие расходы1.Прочие.
Предлагаемый состав расходов на продажу позволяет на основе анализа выявить основные направления расходов и определить, является ли деятельность организации материалоемкой, трудоемкой или фондоемкой. Для осуществления информационной, контрольной и аналитической функций выделенные субстатьи позволят сгруппировать по видам потраченных ресурсов все статьи расходов на продажу: — материалы;
— оплата труда;
— арендные платежи;
— амортизация;
— оплата услуг сторонних организаций;
— потери товаров;
— проценты по заемным средствам;
— прочие. Успешная деятельность зависит от рациональности расхода всех видов ресурсов, поэтому оценка их эффективности, видов потраченных ресурсов позволит определить направления изыскания резервов для снижения неэффективных расходов и спрогнозировать управленческие решения на ближнюю и дальнюю перспективу. Как нами было выяснено на основе изучения историографии развития плана счетов на протяжении 1940;1960 гг. в советском бухгалтерском учете наблюдалась постоянная тенденция к уменьшению разделов планов счетов, синтетических счетов и субсчетов. Это объяснялось стремлением к унификации, упрощению ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Однако ученые того времени говорили о недостатке данного метода: упрощение учета и сокращение отчетности многими работниками часто понималось как механический процесс ликвидации ряда синтетических счетов, снижения аналитичности бухгалтерского учета, сокращения отчетных показателей и т. п. В результате этого по вопросам содержания, методологии и организации учета часто принимались решения, приводившие к ликвидации необходимой для управления учетной информации. Поэтому считаем, что в условиях развитой компьютеризации учета расширение аналитического учета не позволит загромоздить и увеличить трудоемкость бухгалтерской работы, а наоборот позволит формировать полную информации об учитываемых объектах в коммерческих организациях. Система организации бухгалтерского учета в социалистической экономике рассматривала процесс воспроизводство на уровне отдельного предприятия по четырем этапам движения общественного продукта производство, распределение, обмен и потребление. Именно отмеченный подход являлся преобладающим при определении роли, содержания и функций плана счетов в советское время. Поэтому он разрабатывался на основе экономической классификации счетов, которая соответствовала этапам движения общественного продукта. Считаем, что ведение бухгалтерского учета на уровне организации по выделенным процессам, стадиям или другим составляющим системы товародвижения позволит оценить эффективность осуществляемой деятельности в целом и по структурным элементам. Из анализа научной и практической литературы выяснено, что процесс товародвижения в можно разделить на три стадии: заготовление, хранение и реализации. И на каждом из этих стадий образуются свои расходы на продажу, которые являются составной частью последующих стадий товародвижения. Поэтому предлагаем расширить рабочий план счетов организации и сформировать более аналитичную информацию по счету 44 «Расходы на продажу», тем более в условиях компьютеризации данное расширение не усложнит учетный процесс, а наоборот расширить аналитичность информации. Данный счет будет содержать полную информацию о покупной стоимости товаров и расходов, связанных с их покупкой, хранением, реализацией и внутренним перемещением. Счет 44 будет вестись в разрезе структурных подразделений, видам товаров и материально-ответственных лиц. Предлагаем на счете 44 «Расходы на продажу» выделить субсчета:
44.1 «Расходы на продажу на стадии заготовления».
44.2 «Расходы на продажу на стадии хранения».
44.3 «Расходы на продажу на стадии реализации».
44.4 «Расходы на продажу на управление и контроль».Таким образом, на каждом субсчете можно определить фактическую себестоимость единицы товара на каждой стадии системы товародвижения. Далее аналитический учет будет развиваться на уровне статей издержек обращения по соответствующим номерам (таблица 5).Таблица 5Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» в организации.
Код аналитического учета.
Наименование статьи Состав12 344.
1(2,3,4).
1.1Транспортные расходы1. Материалы 44.1(2,3,4).
1.22. Оплата труда44.
1(2,3,4).
1.33. Оплата услуг сторонних организаций по транспортировке грузов44.
1(2,3,4).
2.1Расходы на оплату труда с отчислениями1. Оплата труда44.
1(2,3,4).
3.1Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря1. Материалы44.
1(2,3,4).
3.22. Арендные платежи44.
1(2,3,4).
3.33. Оплата услуг сторонних организаций44.
1(2,3,4).
4.1Амортизация основных средств1. Амортизация44.
1(2,3,4).
5.1Расходы на ремонт основных средств1. Материалы 44.1(2,3,4).
5.22. Оплата труда44.
1(2,3,4).
6.1Расходы на приобретение инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым1. Материалы 44.1(2,3,4).
6.22. Оплата труда44.
1(2,3,4).
7.1Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд1. Материалы44.
1(2,3,4).
7.22. Оплата услуг сторонних организаций коммунального хозяйства44.
1(2,3,4).
8.1Расходы на подработку, подсортировку и упаковку товаров1. Материалы 44.1(2,3,4).
8.22. Оплата труда44.
1(2,3,4).
8.33. Потери товаров44.
1(2,3,4).
9.1Расходы на рекламу 1. Оплата услуг сторонних организаций — рекламных агентов44.
1(2,3,4).
10.1Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами для приобретения товаров1. Проценты по заемным средствам44.
1(2,3,4).
11.1Потери товаров и технологические отходы в пределах норм1. Потери товаров44.
1(2,3,4).
12.1Расходы и потери по таре1. Материалы44.
1(2,3,4).
13.1Прочие расходы1.Прочие.
Самым главным критерием отнесения издержек на партию товаров является их взаимосвязь с процессом снабжения данной партии. Если такая связь не прослеживается, то данные издержки надо отнести на стадию «Управление и контроль».Возможные бухгалтерские проводки по расходам на продажу произведенной продукции по предлагаемой схеме организации аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» представлены нами в таблице 6. Таблица 6Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в организации.
Наименование операции.
Корреспонденция счетов.
Дебет счета.
Кредит счета123Стадия заготовления:
отражены транспортные расходы44.
1.1. 3 «Расходы на продажу на стадии заготовления"60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
— отражена заработная плата работников по заготовлению тары и тарной упаковки44.
1.1. 2 «Расходы на продажу на стадии заготовления"70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
— отражены расходы по оформлению и заключению заказа продукции или товаров44.
1.2. 1 «Расходы на продажу на стадии заготовления"70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
— прочие расходы44.
1.13. 1 «Расходы на продажу на стадии заготовления"10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Стадия хранения:
заработная плата складских работников 44.
2.2. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
— содержание и аренда складских помещений и оборудования44.
2.3. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"44.
2.3. 2 «Расходы на продажу на стадии хранения"44.
2.3. 3 «Расходы на продажу на стадии хранения"10 «Материалы"76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
— начислена амортизация основных средств44.
2.4. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"02 «Амортизация основных средств».
— предпродажная подготовка продукции и товаров44.
2.8. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"44.
2.8. 2 «Расходы на продажу на стадии хранения"44.
2.8. 3 «Расходы на продажу на стадии хранения"10 «Материалы"70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
— потери и технологические отходы44.
2.11. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
— отражены расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд44.
2.7. 1 «Расходы на продажу на стадии хранения"44.
2.7. 2 «Расходы на продажу на стадии хранения"10 «Материалы"60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Стадия реализации:
начислена заработная плата работникам44.
3.2. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
— начислены расходы по содержанию и аренды помещений и оборудования44.
3.3. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"44.
3.3. 2 «Расходы на продажу на стадии реализации"44.
3.3. 3 «Расходы на продажу на стадии реализации"10 «Материалы"76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
— списаны тара и упаковка44.
3.12. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации» 10 «Материалы».
— списаны расходы по рекламе товаров44.
3.9. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
— потери в пределах норм44.
3.11. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
— начислена амортизация основных средств44.
3.4. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"02 «Амортизация основных средств».
— отражены расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд44.
3.7. 1 «Расходы на продажу на стадии реализации"44.
3.7. 2 «Расходы на продажу на стадии реализации"10 «Материалы"60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"При компьютерной форме учета по выбору признаков аналитического учета счета 44 «Расходы на продажу» можно составлять отчеты в разных направлениях экономического содержания статей расходов по осуществлению процесса реализации продукции. Таким образом, видоизмененная номенклатура статей расходов на продажу и организация аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» по выделенным стадиям системы товародвижения позволит организации применять осуществлять оценку выполняемых видов работа, ежедневно оценивать стоимость товаров с учетом расходов на продажу на той стадии, на которой он сейчас находиться и определять финансовый результат по организации и структурным подразделениям с оценкой показателей эффективности расходов.
Заключение
.
В современной системе российских бухгалтерских стандартов увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» является достаточно четкой. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров. Расходами организации являются ресурсы, потраченные на осуществление основного вида деятельности, то есть для получения данной выручки. В признании расходов должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов, который отражен как в отечественных ПБУ 10/99 «Доходы организации», так и в МСФО. Проанализировав доходы и расходы по обычным видам деятельности в коммерческих организациях предложены направления повышения эффективности организации бухгалтерского учета расходов на продажу в организации, в части повышения аналитичности статей расходов на продажу и соответственно повышения эффективности их использования. На основе анализа типовой номенклатуры выявлена необходимость применения нового подхода формированию структуры расходов на продажу. Предложено видоизменить номенклатуру статей расходов на продажу и выделить субстатьи в соответствии с экономическим смыслом и видом потраченных ресурсов, что позволит на основе анализа выявить основные направления расходов и определить, является ли деятельность организации материалоемкой, трудоемкой или фондоемкой.
Список использованных источников
«Гражданский кодекс Российской Федерации"// Режим доступа: Консультант Плюс."Налоговый кодекс Российской Федерации» // Режим доступа: Консультант Плюс. Федеральный закон от 22.
05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Режим доступа: Консультант Плюс. Федеральный закон от 04.
05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Режим доступа: Консультант Плюс. Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант Плюс. Закон РФ от 07.
02.1992 N 2300−1 «О защите прав потребителей» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина РФ от 28.
12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Режим доступа: Консультант Плюс. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.
06.2012 N 383-П) // Режим доступа: Консультант Плюс. Указание Банка России от 11.
03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Режим доступа: Консультант Плюс. Богачева, И. В. Бухгалтерский учет в отраслях: учебное пособие / И. В. Богачева, Е. С. Соколова. — М.: Евразийский открытый институт, 2012. ;
87 с. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет: учебник / В. А. Бородин. — 3-е изд., перераб. и доп. ;
М.: Юнити-Дана, 2015. — 528 с. Карабанова, О. В. Экономика организации (предприятия): практикум для академического бакалавриата: задачи и решения / О. В. Карабанова. — М. ;
Берлин: Директ-Медиа, 2015. — 129 с. Соколова, Е. С. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Е. С. Соколова, О. В. Соколов. — М.: Евразийский открытый институт, 2011. ;
404 с. Толкачева, О. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / О. М. Толкачева, Н. А. Толкачева. — М. :
Директ-Медиа, 2013. — 174 с.
