В то же время, на наш взгляд, полный «разрыв отношений» может привести к негативным последствиям. Так, при получении сообщения о преступлении от органов дознания следователь должен направить соответствующий запрос в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик, с целью получения заключения о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам (если ранее уже была проведена ВНП) либо получения информации о том, что ВНП проводится в настоящее время либо вообще не проводилась. В соответствии с ч. 8 ст. 144 УПК РФ при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления, уголовное дело может быть возбуждено и до получения запрашиваемых сведений. На практике может возникнуть ситуация, когда ВНП идет в данный момент либо планируется в ближайшее время. В случае вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности последний может воспользоваться процедурой обжалования (в вышестоящий налоговый орган, а затем в судебном порядке). Если взаимодействие налоговых органов и субъектов ОРД не осуществлялось, то в материалах ВНП будут отсутствовать результаты ОРД, содержащие дополнительные сведения о нарушении налогового законодательства. В случае отмены решения налогового органа, а арбитражные суды на практике далеко не всегда встают на сторону налоговых органов, возникают основания для применения положений ст. 90 УПК РФ, согласно которой обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки.
Соответственно, в случае, если уголовное дело возбуждено по основаниям, идентичным тем, что указаны в отмененном решении налогового органа, это может привести к прекращению уголовного дела. В то же время вынесение решения об отказе в возбуждении уголовного дела только по тому основанию, что ВНП не окончена либо идет обжалование ее результатов, также не является обоснованным. В любом случае при принятии процессуального решения следователь ставится в зависимость от будущего решения арбитражных судов. В результате можно признать необходимость дальнейшего совершенствования взаимодействия налоговых органов и субъектов ОРД по борьбе с налоговыми преступлениями. В настоящее время по данному вопросу разработан проект Приказа МВД России, ФНС России «О порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу» (далее — проект). Согласно проекту в налоговый орган могут направляться результаты ОРД, полученные в ходе проведения ОРМ, при отсутствии угрозы причинения вреда интересам оперативно-служебной деятельности раскрытием такой информации. Предполагается, что представление результатов ОРД налоговому органу будет осуществляться на основании постановления о представлении результатов ОРД налоговому органу. В случае необходимости может быть вынесено постановление о рассекречивании сведений, составляющих государственную тайну, и их носителей. Результаты ОРД будут направляться в налоговый орган в форме справки с изложением информации без раскрытия способов, тактики и методики ее получения, а также видов оперативно-розыскных мероприятий, в ходе которых она была получена. Принятие данного проекта позволит усилить правовую базу рассекречивания и представления результатов ОРД, а также исключить возможность представления результатов ОРД, если это создает угрозу причинения вреда интересам оперативно-служебной деятельности. В то же время проект данного нормативного правового акта, на наш взгляд, имеет определенные перспективы совершенствования. Во-первых, данный проект регулирует взаимодействие исключительно между налоговыми органами и ОВД, не распространяясь на иных субъектов ОРД.
При этом ранее рассмотренные положения ст. 11 ФЗ об.
ОРД характерны для всех субъектов ОРД и требуют регулирования в рамках межведомственного приказа. Во-вторых, проект предполагает представление результатов ОРД в форме справки, не касаясь носителей информации. В данном случае могут возникнуть вопросы при формировании доказательственной базы налоговым органом и последующей их оценке судами в случае обжалования. Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления ОРМ, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным ФЗоб ОРД. В данной ситуации налоговый орган и суды не обладают сведениями о том, имелись ли основания для проведения ОРМ, а также о том, каким образом оформлялись их результаты, что может повлиять на формирование негативной судебной практики. В-третьих, проект не предполагает отмену или изменение положений ранее рассмотренной Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. При этом положения проекта и Инструкции отчасти дублируют друг друга.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ правового регулирования полномочий налоговых органов и органов внутренних дел в рамках выявления налоговых преступлений позволяет сделать следующие выводы:
данное взаимодействие осуществляется в целях поддержания экономической безопасности Российской Федерации, выявления, пресечения и предупреждения налоговых преступлений;
— полномочия по взаимодействию налоговых органов и органов внутренних дел осуществляются на основании законодательных актов, предусматривающих порядок взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, а также на основании совместных межведомственных нормативных актов;
— система информационного обмена между налоговыми органами и органами внутренних дел позволяет результативнее использовать информационные ресурсы для выявления налоговых преступлений;
— эффективность взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при выявлении налоговых преступлений зависит от механизма межведомственного взаимодействия. В завершение стоит отметить, что использование результатов ОРД в рамках выявления налоговых преступлений находится в стадии постоянного совершенствования. В данной ситуации необходимо не потерять межведомственные связи между налоговыми органами и субъектами ОРД (в первую очередь ОВД). Несмотря на наличие возможности самостоятельной реализации результатов ОРД, данные субъекты должны привлекаться к процессам планирования и проведения ВНП, в особенности в случаях, когда предварительно можно говорить о совершении налогового преступления (об этом, в свою очередь, указано в письме ФНС России от 24 августа 2012 г. №.
АС-4−2/14 007). Положительной тенденцией является совершенствование нормативной базы взаимодействия, а именно подготовка проекта ранее рассмотренного приказа. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫФедеральный закон от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. № 7. Ст.
900.Федеральный закон от 12.
08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // Собрание законодательства РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.
Федеральный закон от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ «О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 17. Ст. 1455.
Приказ Генпрокуратуры России № 286, ФНС России № ММВ-7−2/232@, МВД России, СК России от 08.
06.2015 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями» [Электронный ресурс] // СПС «Консультант.
Плюс".Приказ МВД России N 948, ФНС России N ММ-3−6/561 от 31 октября 2008 г. «Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы» // Российская газета. № 12. 2009.
Бажанов С. В. Особенности выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений // Налоги. 2015. № 5.
С. 28 — 32. Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Финансовое право. 2015. № 5. С.
7.Вопросы взаимодействия правоохранительных и налоговых органов // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XL студ. междунар. заочной науч.
практ. конф. — М.: «МЦНО». — 2016 —№ 11(40)Ильин А. Ю. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел при выявлении налоговых преступлений // Налоги. 2017. № 3. С. 17 — 21. Кондрашов И. Б., Карагодин А. В., Михайликов В. Л. Взаимодействие налоговых органов и полиции при осуществлении отдельных мероприятий налогового контроля // Вестник Бел.
ЮИ МВД России. 2014. № 2−1. С.95−97 Куликова О. Н. Проблемные вопросы при рассмотрении сообщений о налоговых преступлениях и расследовании уголовных дел данной категории // Российский следователь. 2015. № 1. С.
3 — 5. Назаров О. В. О проблемах, связанных с возбуждением уголовных дел о налоговых преступлениях // Адвокат. 2016. № 2. С. 41 — 53. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М. С. Белова, В. А. Кинсбурская, М. Ю. Орлов [и др.]; Под ред.
А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2017. С. 205. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. URL: www.nalog.ru.Панов А.
Ю. Оперативно-розыскные меры по предупреждению налоговых преступлений // Общество и право. 2017. № 2 (60). С.101−106Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации / Л. В. Перекрестова, Г. Я. Чухнина. Волгоград: Изд-во Вол.
ГУ, 2011. С. 6. Семенов А. С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоги и налогообложение. 2009. N.
4. С. 18 — 22. Семенчук В. В. О совершенствовании механизма взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при реализации результатов оперативно-разыскной деятельности по налоговым преступлениям // Налоги. 2017. № 2.
С. 19 — 22. Соловьев И. Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: Учебное пособие. М.: Проспект, 2016. С. 35. Ускова А. С. О полномочиях органов внутренних дел в налоговой сфере // Налоги.
2012. № 4. С. 2 — 6. Ускова А. С. О полномочиях органов внутренних дел в налоговой сфере // Налоги. 2012. №.
4. С. 6.
