После проведения Постдамской Конференции в 1945 году северная часть немецкой провинции Восточная Пруссия, вместе со своей столицей Кёнигсбергом, временно была передана СССР. Позднее, при подписании договоров о границах, Кёнигсбергская область полностью признана владениями Советского Союза. Город расположен на обоих берегах реки Преголи недалеко от её впадения в Калининградский залив Балтийского моря. Калининград также как и Владивосток имеет важное стратегическое значение для нашего государства. А нахождение Калининграда, по сути, на территории Европы способствует активным международным отношениям с иностранными государствами. В связи с чем, наделение Калининграда статусом особой экономической зоны является одним из политических шагов развития внешнеэкономических взаимоотношений, развития экономики, как самого Калининграда, так и государства в целом. Правовое регулирование особой экономической зоны Калининграда осуществляется Федеральным законом «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». В соответствии со ст. 2 № 16-ФЗ под особой экономической зоной в Калининградской области понимается территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется процедура свободной таможенной зоны. Статьей 6 № 16-ФЗ резидентам ОЭЗ в Калининградской области предоставляются гарантии от неблагоприятного изменения законодательства. Бывают ситуации, когда принятые федеральные законы и (или) иные нормативные правовые акты Российской Федерации приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на резидента, который осуществляет реализацию инвестиционного проекта. Исключение составляют акцизы, НДС и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. А также, если принятые ФЗ и иные НПА устанавливают режим запретов и ограничений в отношении осуществления капитальных вложений по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими в соответствии с ФЗ и (или) иными НПА Российской Федерации на день начала финансирования резидентом инвестиционного проекта, то принятые ФЗ и (или) иные НПА Российской Федерации не применяются в течение двадцатипятилетнего срока действия режима ОЭЗ в отношении резидента, осуществляющего реализацию инвестиционного проекта, при условии выполнения им требований Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» .Во-вторых, в ОЭЗ применяется особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций резидентами, предусмотренный статьями 288.
1 и 385.
1 НК РФ. В своем Письме от 24.
07.2013 N ЕД-4−3/13 538@" О применении налоговых ставок резидентами ОЭЗ в Калининградской области" ФНС России разъясняет, что п. 6,7 ст. 288.
1 и п. 3,4 ст. 385.
1 НК РФ предусмотрено, что в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной при реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливаются в размере 0 процентов. В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, составляют величины, установленные, соответственно, пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области, уменьшенные на пятьдесят процентов. Таким образом, льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов, должны применяться за налоговые периоды, начиная со дня включения в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области юридического лица, реализующего инвестиционный проект, на балансе которого в составе основных средств учитывается указанное выше движимое и недвижимое имущество. Определением Верховного Суда РФ от 29.
06.2015 № 307-КГ15−6192 по делу № А21−1553/2014 было определено нарушение применения обществом налоговой ставки 0% в 2012 году. Суд пояснил, что 2012 год являлся седьмым календарным годом со дня включения общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в связи с чем подлежала применению ставка налога на прибыль организаций в размере 10 процентов в соответствии с п. 7 ст. 288.
1 НК РФ. Следовательно, право на применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль возникло 07.
04.2006 (согласно материалам дела) и закончилось 31 декабря 2011 года, т. е. соответствующего шестого года. Аналогичный вывод исчисления сроков по применению налоговой льготы содержится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.
03.2015 по делу № А21−1553/2014. В ходе судебного разбирательства Суд пришёл к выводу о том, что право на применение льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль на основании п. 6 ст. 288.
1 НК РФ возникает с даты включения налогоплательщика в Единый реестр резидентов ОЭЗ, а не с 1 января года, следующего за годом включения в Единый реестр резидентов ОЭЗ, и заканчивается 31 декабря соответствующего года. Статься 385.
1 НК РФ предусматривает ряд особенностей при обложении налогом имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области. Согласно п. 3 ст. 385.
1 НК РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 16-ФЗ), устанавливается в размере 0%.В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50% (п. 4 ст. 385.
1 НК РФ). Напомним, что согласно ст. 2 Закона Калининградской области от 27 ноября 2003 г. N 336 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон Калининградской области N 336) налоговая ставка, установленная на территории Калининградской области, составляет 2,2%.Таким образом, из сказанного следует, что уменьшенные размеры налоговой ставки, установленные ст. 385.
1 НК РФ, дают больше возможностей резидентам ОЭЗ для реализации инвестиционных проектов на территории Калининградской области. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании работы мы решили поставленные перед нами задачи и достигли желаемой цели. Мы ознакомились с таким понятием как «особая экономическая зона». Согласно Федеральному закону «Об особых экономических зонах Российской Федерации», особая экономическая зона представляет собой часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны. Целью создания особой экономической зоной является направление на развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции. Также особые экономические зоны могут создаваться с целью развития инфраструктуры территорий, восстановление природных территорий, памятников культуры и искусства. На территориях особых экономических зон действуют, в частности, льготные режимы по налогообложению. В своей работе в качестве наглядных примеров мы рассмотрели такие ОЭЗ как Крым, Владивосток и Калининградская область. Республика Крым.
Срок существования свободной экономической зоны составляет двадцать пять лет и может продляться на основании федеральных законов. Налоговая ставка по налогу на прибыль — 0%; действует в течение десяти налоговых периодов. Налоговая ставка на региональные налоги не может превышать 13,5%. Налоговая ставка на упрощенной системе налогообложения в период 2015;2016 г. — 0%, а с 2017 по 2021 гг. -.
3%. При применении единого сельскохозяйственного налога налоговая ставка в период 2015;2016 гг. — 0%; 2017;2021 гг. — 4%. Точно такие же сроки и размеры налоговых ставок утверждены для патентной системы налогообложения. Организации-участники освобождены от налога на имущество на десять налоговых периодов с момента регистрации такого имущества. Свободный порт Владивосток.
Под свободным портом Владивосток понимается часть территории Приморского края, на которой федеральными законами устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности. Срок создания свободного порта Владивосток составляет семьдесят лет, который может продляться на основании соответствующих федеральных законов. Предусмотрена налоговая ставка в размере 0% по налогу на прибыль в течение пяти налоговых периодов с периода, в котором была получена первая прибыль. Региональные налоги облагаются по ставке не более 5% в течение пяти налоговых периодов, а далее не менее 10% в течение ещё пяти налоговых периодов. На резидентов свободного порта Владивосток распространяется заявительный порядок на возмещение НДС. Особая экономическая зона в Калининградской области.
Территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим на осуществление производственной, хозяйственной, инвестиционной и какой-либо иной деятельности, не запрещенной законом, а также на этой территории действует процедура свободной таможенной зоны, то такая территория называется особой экономической зоной. Налоговая ставка налога на прибыль составляет 0% в течение первых шести календарных лет. Срок исчисляется со дня включения организации в единый реестр резидентов особой экономической области в Калининградской области. Налоговая ставка действует в отношении прибыли полученной при реализации инвестиционного проекта. Также налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении налога на имущество организаций в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта. В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка в отношении налогов, указанных выше, составляет величины, установленные п. 1 ст. 284 НК РФ и законом Калининградской области, которые уменьшены на 50%.Для резидентов ОЭЗ в Калининградской области в течение первых шести календарных лет устанавливается налоговая ставка по налогу на имущество в размере 0%. Подводя итог работе, хочется указать цели создания и развития особых экономических зон.
С точки зрения государства такими целями является:
привлечение прямых иностранных инвестиций, передовых технологий — производства товаров и услуг;
— создание новых рабочих мест для высококвалифицированного персонала;
— развитие экспортной базы;
— импортозамещение;
— апробация новых методов менеджмента и организации труда. А с точки зрения инвесторов особые экономические зоны создаются с целью:
освоение новых рынков сбыта;
— приближение производства к потребителю;
— минимизация затрат, связанная с отсутствием экспортных и импортных таможенных пошлин;
— доступ к инфраструктуре;
— использование более дешёвой рабочей силы;
— снижение административных барьеров;
территории.
