К расходам вне реализации также приравниваются убытки, которые получены налогоплательщиком в отчетном периоде, например:
1) убытки предыдущих отчетных (налоговых) периодов, которые выявлены в текущем периоде; [1]2) суммы безнадежного долга, если плательщик принимает решение создать резерв по сомнительным долгам, а также те, которые не покрыты за счет средств данного резерва; 3) потери из-за простоев по причинам внутри производства;
4) потери от простоев по внешним причинам, которые не компенсируются виновниками;
5) расходы по недостаче материальных ценностей на складах и в производстве, в случае, если виновные лица отсутствуют, а также убытки из-за хищений, если виновники не найдены. В таких случаях отсутствие виновных лиц должно документально подтверждаться органом государственной власти; [1]6) потери из-за пожаров, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, которые включают затраты по предотвращению или ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций либо стихийных бедствий. Для расчета налога на прибыль за отчетный период, нужно сначала определить налоговую базу (прибыль, которая подлежит налогообложению) и потом умножить её на нужную ставку налога. РАЗМЕР НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА х НАЛОГОВАЯ БАЗАРис. 3. Порядок расчета налоговой базы [7]РАЗДЕЛ 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ3.
1. Эволюция регулирования налогообложения прибыли в РФ (с 1991;2001 и по настоящее время). Система льгот. Прежде чем затрагивать вопросы о положении налога на прибыль предприятий в Налоговом кодексе, его понятии и сущности, его положительных или отрицательных качествах, или же о его значении для нашего государства в целом, стоит уделить отдельное внимание истории его возникновения и дальнейшего развития в нашей стране. [ 11]В постсоветский период развития системы налогообложения прибыли с 1991 по 2002 года была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Единственным недостатком были постоянные изменения законодательных норм, что влекло за собой постоянное изменение ставок по этому налогу. [ 16]Данный момент этапом развития системы налогообложения прибыли можно считать период с 2002 года по нынешнее время, именно тогда была принята 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», согласно которой был кардинально изменен механизм исчисления налога на прибыль, и он принял ту форму, в которой мы его знаем сейчас. Параллельно происходило возникновение целой индустрии профессиональных налоговых менеджеров, основной деятельностью которых стала экономия на налоговых платежах.
[ 3]Из всего этого следует, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений и повышения финансовой грамотности законодательной власти в России. [ 4] На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, а поступления от них всегда составляли существенную часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. [ 15]Налог на прибыль (в зарубежных странах — корпорационный налог), являясь, наряду с другими налогами, средством наполнения бюджета, выполняет также функцию основного инструмента регулирования развития приоритетных для государства отраслей экономики. Возможности использования этих двух функций налога (фискальной и регулирующей), зависимы от установленных законодательно правил и параметров налогообложения прибыли. Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. Вместе с тем вопрос о практической целесообразности и теоретической корректности использования налогов как средства управления развитием отдельных направлений производства, в целом ряде аспектов остается дискуссионным. Мнения специалистов в этой части расходятся.
Вопрос об экономических причинах неэффективности практического применения льготных режимов налогообложения прибыли в России в 1991 — 2001 гг. и причины последовательного отказа от их применения в дальнейшем является актуальным и требует изучения. Несомненно, существует комплекс внеэкономических причин неудачи применения льгот по налогу на прибыль в России в 1991 — 2001 гг. [ 9]В большинстве случаев специалисты по налогам имеют в виду возможность различного рода злоупотреблений вокруг налоговых льгот, коррупции, однако вместо ориентации на исключение нарушений закона и его совершенствование, настаивают на отказе от самих льгот. Сложившееся среди специалистов негативное мнение о льготных режимах налогообложения приводит к исключению этого важного инструмента из состава средств государственного регулирования экономики. [ 10]На сегодняшний день, льготы по налогу на прибыль могут предоставляться как возможностью применения ставки 0%, так и в других формах: например, выведения из-под налога объекта налогообложения, применения сниженных ставок, налоговых каникул.
Льготы в виде нулевой ставки установлены для ряда предприятий, занятых, преимущественно, в социально-обслуживающей сфере. В ст. 284−284.
6 НК РФ содержится исчерпывающий перечень лиц, которые могут претендовать на получение подобной льготы. [1]Для российских организаций льготы по налогу на прибыль предусмотрены в зависимости от вида деятельности и классифицируются по типу предоставления: [11]полное освобождение;
уменьшение процентной ставки в Федеральный и (или) Местный бюджеты;
отсрочка начала налогообложения;
преференция в отношении отдельных объектов обложения. НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку. Кодексом установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций. Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для: Медицинских учреждений. Образовательных организаций. Предприятий сельхозпроизводителей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На сегодняшний день налоги -это основная форма доходов государства.
Помимо сугубо финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Вместе с тем, в системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль предприятий. Проблемы, связанные с этим налогом имеют большое значение, как для предприятий, так и для развития государства в целом. Налог на прибыль предприятий и организаций является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добычу полезных ископаемых. Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль — это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. Основная причина занижения поступлений налога на прибыль предприятий заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер.
Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет 20%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит. Так возникает ряд проблем заключающихся в усилении ее фискальной направленности, тотализации при повышении размытости и неясности налогового законодательства, созданноймногочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Итак, поиск путей решения перечисленных выше проблем реформирования налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должен опираться только на воспроизводственный принцип. Налог на прибыль предприятий должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостной активно действующаей системы регуляторов экономики, формирующей цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия — основа повышения эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации, в том числе увеличение поступлений от налога на прибыль предприятий.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
И ИСТОЧНИКОВНалоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.
02.2018)Глава 25. Режим доступа: ред. от 19.
02.2018)Баллиева Х. Ю. Прибыль хозяйствующих субъектов как источник формирования доходов бюджетной системы РФ / Х. Ю. Баллиева, М. А. Губжева // Актуальные вопросы экономических наук, 2014. № 37. С. 183−188.
Дудукина С. А. Реформирование налога на прибыль организаций: проблемы и возможные решения / С. А. Дудукина // ScienceTime, 2014. № 5 (5). С.
64−66. Мишустин М. В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход / М. В. Мишустин // Экономическая политика, 2016. № 5. С.
8−27. Поварова А. И. Снижение фискальной функции налога на прибыль организаций: факторы и пути повышения / А. И. Поварова // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз, 2014. № 3 (33). С. 180−195. В России резко выросли поступления по налогу на прибыль: с чем это связано. [Электронный ресурс] // ИД «Бюджет», 2012 — 2017.
Режим доступа:
http://bujet.ru/Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn56/Ворожбит О.Ю., Зубова Н. В., Корень А. В. Структура предпринимательской среды: определяющие факторы // Вестник ТОГУ. 2010. № 4. С. 121−128.Корень А. В., Гулян В. А. Сравнительная характеристика основных преимуществ и недостатков реформы единого налога на вменённый доход // Современные научные исследования и инновации. 2014. №.
5−2 (37). С. 8. Корень А. В., Лещенко Р. И. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 (31). С. 24. Корень А. В., Корнева Е. В. Проблема низкого уровня финансовой грамотности населения и пути её решения // В мире научных открытий.
2010. № 4−9. С. 39−42.Налоги и налогообложение. / Под ред. М. Романовского, О.
Врублевской. — СПб.: Питер, 2010.
Брызгалин, А. Налог на прибыль в 2011 году [текст]/А. Брызгалин.-М.: Омега-Л, 2011. — 224с. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред.
Л. И. Гончаренко. — М. :
Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение.
Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство.
Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия: Бакалавр.
Академический курс. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. —.
М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия: Бакалавр. Прикладной курс. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я.
Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. —.
503 с. — Серия: Профессиональное образование. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н.
Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия: Профессиональное образование.
