Начисление амортизации в стоматологической организации осуществляется линейным способом и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования и определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из ежемесячного использования:
где.
А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования;
12 — количество месяцев в году. СПИ — срок полезного использования объекта основных средств в годах. Пример:
На балансе стоматологической организации имеется основное средство, амортизируемая стоимость которого — 761 000 руб. Срок полезного использования — 8 лет. На сумму начисленной амортизации делается проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 02 — списание амортизационных отчислений;
После окончания срока полезного использования остаточная стоимость основных средств относится в расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 01 «Основные средства».Формирование и учет налогооблагаемой базы по НДС осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Если организация продает основные средства, что согласно статье 146 Налогового кодекса РФ данные операции являются объектом налогообложения. В налоговую базу включаются доходы налогоплательщика, связанные с расчетами за реализованные основные средства. Эти доходы могут быть получены денежными средствами, ценными бумагами и в натуральной форме. При исчислении НДС налоговая база в организацииувеличивается на сумму полученных авансовых платежей. Кроме того, статьёй 167 Налогового кодекса РФ введено такое понятие как «момент определения налоговой базы при реализации». Оно означает дату, когда выручка от реализации основных средстввключается в налоговую базу. Эта дата выбирается налогоплательщиком в учетной политике. При этом в учетной политике должна быть формулировка «утвердить момент определения налоговой базы для исчисления НДС при реализации (передаче товаров, работ, услуг) по мере…». В настоящее время в соответствии со статьёй 164 Налогового кодекса РФ ставки НДС составляют 18%. ООО «Даил-Дент» применяет ставку 18%, так как осуществляет реализацию основных средств, то есть промышленных товаров, подлежащим обложению по этой ставке. Ставка 18 процентов применяется при начислении НДС в полученном счете-фактуре от поставщиков и выделяется отдельной строкой, которая в последствие служит основанием для возмещения НДС из бюджета. При получении денежных средств, связанных с оплатой основных средств, необходимо исчислять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В таком случае ООО «Диал-Дент» применяет расчетную ставку.
Эта ставка получаются следующим образом: 18/(100+18) = 18/118.В соответствии со статьёй 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является квартал. Для ООО «Диал-Дент» налоговым периодом является квартал. Сумма налога в ООО «Диал-Дент» определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (18 процентов).ООО «Диал-Дент» в соответствии с законодательством имеет право на налоговые вычеты по НДС. Так как ООО «Диал-Дент"данное оборудование ранее купило, то соответственно та сумма НДС, которая была указана в счете-фактуре и оплачена вместе со стоимостью данного оборудования и является вычетом для данного предприятия. В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ ООО «Диал-Дент» производит вычеты на основании счетов — фактур, выставленных покупателям при реализации основных средств. Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей, необходимо вычесть НДС, уплаченный поставщикам. Поэтому НДС на расходы организации не относятся. В общем случае справедлива формула: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет равна разности между суммой НДС, полученного от покупателей за реализованные им основные средства и суммой НДС по оплаченным основным средствам. Уплата НДС ООО «Диал-Дент» производится строго в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа. Документальное оформление операций по учету НДС производится бухгалтером в установленном порядке. В соответствии со статьёй 168 Налогового кодекса РФ при реализации основных средств ООО «Диал-Дент» оформляет счет-фактуру, вкоторой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением установленного порядка, то они не могут являться основанием для принятия НДС к вычету или возмещению.
ООО «Диал-Дент» составляет счет-фактуру, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Счет-фактура подписывается главным бухгалтером и руководителем. При получении счета-фактуры от поставщика, бухгалтер ООО «Диал-Дент"должен зарегистрировать полученную счет-фактуру в журнале и книге покупок, для расчета соответствующей суммы НДС. ООО «Диал-Дент» по установленной форме ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».Схема записей по учету налога на добавленную стоимость приведена в таблице 4. Таблица 4 — Бухгалтерские записи по учету НДС в ООО «Диал-Дент"Содержание операций.
Корреспондирующие счета.
ДебетКредит1231.
Учет «входного» НДС1.
1. Получены основные средства от поставщиков: — покупная стоимость без НДС- сумма НДС81 960 601.
2. Получены услуги сторонних организаций: — стоимость без НДС- сумма НДС81 960, 7660, 762. Учет НДС начисленного при продаже 2.
1. Проданы основные средства покупателям (отгружены) по продажной стоимости, включая НДС62, 5091−12.
2. Начислен НДС по продаже91-НДС68-НДС2.
3. Получен авансовый платеж 5162-авансы полученные2.
4. Выделена сумма НДС из полученного аванса62-авансы полученные76-НДС3. Предъявлена сумма НДС, уплаченного поставщику за полученные основные средства, к возмещению из бюджета68-НДС194. Перечислена в бюджет сумма НДС68-НДС51После окончательного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, делается запись: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 51 «Расчетный счет».Эта сумма должна быть уплачена в срок подачи налоговой декларации. Что касается налога на прибыль, то реализация основных средств признается объектом налогообложения. При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. В налоговом учете при продаже основных средств необходимо отразить:
доход от реализации;
расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочихдоходов по счету 91−1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91−2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли. При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто. Пример 1. ООО «Диал-Дент» в апреле 2017 г. реализовало стоматологическое оборудование и приспособление к нему. Остаточная стоимость оборудования составляет 100 000 руб., приспособления — 80 000 руб. Оборудование продано за 129 800 руб. (в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Приспособление продано за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).В апреле бухгалтер ООО «Диал-Дент» сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91−1- 129 800 руб. — отражена реализация оборудования;
ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 68 — - 19 800 руб. — начислен НДС с реализации оборудования;
ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 01- 100 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования. Прибыль от реализации станка составит:
129 800 — 19 800 — 100 000 = 10 000 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91−1- 59 000 руб. — отражена реализация приспособления;
ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 68- 9000 руб. — начислен НДС с реализации приспособления;
ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 01- 80 000 руб. — списана остаточная стоимость приспособления. Убыток от реализации ксерокса составит:
59 000 — 9000 — 80 000 = 30 000 руб. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91−9- 20 000 руб. (30 000 — 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств. В Отчете о финансовом результате в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Диал-Дент» отразит итоговый убыток от реализации основных средств в сумме 20 000 руб. В учетной политике.
ООО «Диал-Дент» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто. Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыльв случае продажи имущества с прибылью:
1. Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.
2. Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.
3. Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом:
Прибыль от реализации имущества (строка 060Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) — - Расходы (строка 030 Листа 02).При этом:
строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1;строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2. Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Данный показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации. Таким образом можно сделать вывод, что продажа объектов основных средств влияет на сумму налогов, уплачиваемых организацией в бюджет и общую эффективность работы организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы:
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы:
Нормативно-правовое регулирование операций по продаже объектов основных средств осуществляется как документами, относящимися к бухгалтерскому, так и к налоговому учету. Согласно учетной политике в стоматологической организации обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии. Обеспечивается в организации наличие необходимой документации, включающей инвентарные карты, передаточные акты, накладные — применяемые документы имеют унифицированные формы. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность, в которой отражается движение основных средств в организации составляется в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н.Для определения остаточной стоимости продаваемыхосновных средствв организации используетсяотдельный субсчет: 01/9 «Выбытие основных средств».Для отражения операций по определению финансового результата по выбывающим основным средствам предназначены субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».Формирование и учет налогооблагаемой базы по НДС осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Если организация продает основные средства, что согласно статье 146 Налогового кодекса РФ данные операции являются объектом налогообложения. ООО «Даил-Дент» применяет ставку 18%, так как осуществляет реализацию основных средств, то есть промышленных товаров, подлежащим обложению по этой ставке. Уплата НДС ООО «Диал-Дент» производится строго в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа. В соответствии со статьёй 168 Налогового кодекса РФ при реализации основных средств ООО «Диал-Дент» оформляет счет-фактуру, вкоторой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Что касается налога на прибыль, то реализация основных средств признается объектом налогообложения. При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. В налоговом учете при продаже основных средств необходимо отразить:
доход от реализации;
расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочихдоходов по счету 91−1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91−2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. Сделан вывод, что продажа объектов основных средств влияет на сумму налогов, уплачиваемых организацией в бюджет и общую эффективность работы организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Режим доступа: «Консультант Плюс"Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Режим доступа: «Консультант Плюс"О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ // Режим доступа: «Консультант Плюс"Приказ Минфина России от 06.
10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств"[Электронный ресурс]: ПБУ 6/01Приказ Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н // Режим доступа: «Консультант Плюс"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств"[Электронный ресурс]: ПБУ 6/01Приказ Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н // Режим доступа: «Консультант Плюс"Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Режим доступа: Консультант плюс.
Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 28.
12.2015 N 217н «О введении Международных стандартовфинансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. —.
258 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа.
http://www.znanium.com]. Бухгалтерский учет: Учебник / Папковская П. Я., Соболевская А. Н., Федоркевич А. В. — Мн.:РИПО, 2016. — 379 с. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Илышева Н. Н., Синянская Е. Р., Савостина О. В., — 2-е изд., стер. — М.:Флинта, Изд-во Урал.
ун-та, 2017. — 156 с. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. —.
601 с. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / Кучма В. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 208 с. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / Бережной В. И., Суспицына Г. Г., Бигдай О. Б. и др. ;
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 192 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А. С. Нечаев, А. В. Прокопьева. ;
3-е изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 368 с. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;
407 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 252 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М. С. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;
248 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т. М., Церпенто С. И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 256 с. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М. В., Егорова С. Е., Кулакова Н. Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
— 480 с. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика: Учебно-практическое пособие/Бурлуцкая.
Т.П. — М.: Инфра-Инженерия, 2016. — 208 с. Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях/Маслова.
Т.С. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 544 с.:Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова.
— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Бабаев Ю. А., Петров А. М., Кеворкова Ж. А., — 3-е изд.
— М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 349 с. Бухгалтерский учет и отчетность: комплект презентаций [Электронное издание] / под ред. проф. Н. Н. Хахоновой.
— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 1621 с. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб.
пособие / Т. В. Терентьева, В. В. Малышева. — М. :
РИОР: ИНФРА-М, 2018. — 287 с. Об особенностях бухгалтерского учета сельскохозяйственными организациями основных средств, состоящих из нескольких основных частей / Хоружий Л. И. [Znanium.com, 2017, вып. № 1−12]. Сигидов Ю. И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: монография / Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. — М.: ИНФРА-М, 2017.
— 175 с. — (Научная мысль). Учет факторов риска и неопределенности при оценке эффективности инвестиционных проектов / Плотников А. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 80 с.:ПРИЛОЖЕНИЯ.
