Теории налогообложения

Помимо этих основных платежей сохранились подоходный налог с кооперации, промысловый налог, подоходный налог, налог на сверхприбыль и ряд других. Созданная в ходе реформы система налогов сохранялась на протяжении долгих лет. Она полностью отвечала потребностям административно-командной системы в жестком регулировании экономии и централизованном распределении всех ресурсов. В годы Великой Отечественной войны в связи с необходимостью мобилизовать ресурсы на военные нужды были введены дополнительные новые налоги, носившие временный чрезвычайный характер.

Были введены налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, 100% надбавка к подоходному налогу, позднее замененная военным налогом. В период войны была реформирована система подоходного налогообложения. Плательщики налога подразделялись на несколько групп, для каждой из которых устанавливался свой порядок обложения. Наиболее льготный порядок устанавливался для первой группы, в которую включались рабочие и служащие и приравненные к ним лица, в т. ч. военнослужащие. В отношении граждан, занимающихся кустарно-ремесленным промыслом, включенных в третью группу действовал более жесткий порядок. Эти изменения соответствовали классовому подходу к вопросам налогообложения. В послевоенные годы чрезвычайные налоги, введенные в годы войны, постепенно были отменены.

В целом налоговая система оставалась неизменной в том виде как она сложилась в ходе реформы 1930; 1932гг. Основу налоговой системы России до начала 90-х годов 20 века составляли платежи государственных предприятий из прибыли, налог с оборота. Кооперативные предприятия платили подоходный налог. Население уплачивало подоходный налог и ряд других налогов (на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, налог с владельцев транспортных средств). Основные поступления доходов в бюджет давали платежи государственных предприятий. Налоги с населения составляли 8−9% доходов бюджета.

В последнее десятилетие 20 века налоговая система России стала фактически складываться заново в соответствии с потребностями преобразований, которые проводились в России.

2. Сущность и признаки налогов.

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что налог — понятие не только экономическое, но правовое и социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, изучая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный. Для понимания природы налога важно не просто отметить сочетание в нем трех сущностных аспектов, но и выяснить их соотношение между собой. Наиболее глубинной сущностью налога следует считать его социальную сущность, так как любой налог всегда отражает общественные отношения. Поскольку из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения, связанные с распределением созданных материальных благ, т. е. экономические отношения, они обладают экономической сущностью. Правовая природа налога — это сущность внешнего уровня, наиболее близкая к проявлению налога на поверхности общественных отношений. Правовые аспекты сущности налогов в большей мере связаны с внешними признаками налогов, их конкретными видами, условиями их применения в рамках законодательно определенной налоговой системы каждого государства на каждом историческом этапе его развития. Это наиболее изменчивая сущность налога в ней в большей мере проявляется зависимость налогов от конкретных исторических условий существования того или иного общества, государства.

Социальная природа налогов характеризуется отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Экономическая сущность проявляется в том, что с помощью налогов государство осуществляет присвоение части созданных материальных благ, производит их перераспределение в процессе выполнения своих функций. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц, путем отчуждения принадлежащих им денежных средств в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Исходя из того, что сущность налога проявляется в нескольких взаимосвязанных аспектах, можно дать несколько определений налога.

Социальная природа налога может быть закреплена в следующем определении: налог — это общественное отношение между государством и другими социальными субъектами по поводу распределения общественных продуктов (благ). С позиции его экономической сущности налог — это способ обобществления части индивидуальных доходов (части национального дохода) в целях удовлетворения общественных потребностей. Правовую природу налога в полной мере выражает определение налога, зафиксированное в налоговом кодексе РФ 7 и нередко воспроизводимое в учебной литературе по дисциплине «Налоги и налогообложение»: «Налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Характеризуя налоги с правовой точки зрения необходимо выделить еще одно понятие — понятие сбора, поскольку уплата сбора имеет иные правовые последствия, чем уплата налога, при уплате сбора не вполне соблюдается индивидуальная безвозмездность. Дело в том, что сбор уплачивается юридическими или физическими лицами для того, чтобы в их пользу были совершены определенные юридические действия.

Поэтому в Налоговом кодексе РФ законодательно закреплено наряду с понятием налога и понятие сбора: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Конкретными формами проявления категории «налог» служат виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. Нередко в научной экономической литературе, а вслед за ней и в учебной литературе по дисциплине налоги и налогообложение исследование экономической природы налога подменяется анализом его правовой природы. Такой подход не позволяет раскрыть и оптимально реализовать на практике функции налогов, вытекающие из их экономической и социальной сущности. Рассматривая все три аспекта сущности налогов нельзя не заметить, что в их характеристике, в каждом из определений налогов получает отражение взаимосвязь налогов с государством.

Объективная необходимость возникновения налогов и налогообложения связана с возникновением и развитием государства. С точки зрения экономической науки, исследующей налоги и налогообложение, и базирующейся на ней экономической дисциплины «Налоги и налогообложение» предметом исследования, прежде всего, служит экономическая природа налога, но для выяснения всех его свойств, приходится затрагивать и правовые и социальные аспекты. В системе экономических отношений налоги относятся к той их части, которая связана с формированием денежных доходов государства, централизованных денежных фондов (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций (социальной, оборонной, правоохранительной и других), таким образом, налоги выступают частью финансовых отношений, которым присущ распределительный характер и денежная форма. Рассматривая налоги как особое экономическое явление, как часть финансовых отношений необходимо определить их отличительные признаки, которые с одной стороны, позволяют выделить налоги из большого многообразия форм финансовых отношений, а с другой стороны объединить множество видов конкретных налоговых платежей единым понятием «налоги». Другими словами нужно выделить те черты, которые характерны для каждого налога и для всего их многообразия в целом. Такими характерными чертами, т.

е. признаками налогов являются: — императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

формы собственности, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

безвозвратность и безвозмездность налоговых платежей, это означает, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получает никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций. Развитие налогообложения привело к появлению многочисленных видов налогов, существенно отличающихся друг от друга. Несмотря на эти отличия, все виды налогов состоят из определенных элементов, характерных для любого из применяемых налогов. Элементы налогов служат инструментами реализации налоговой политики. Налог, как отмечалось ранее, понятие не только экономическое, но и правовое. В специальной юридической и экономической литературе по вопросам налогообложения существует несколько подходов к пониманию состава и структуры налога и налогообложения. Одну и ту же совокупность его элементов определяют как: элементы (структуры) налога; элементы налогообложения; элементы налоговых обязательств; элементы налогового закона; элементы юридического состава налога. В экономической литературе наиболее устоявшимися являются понятия элементы налога и элементы налогообложения, которые используются практически как равнозначные.

Заключение

.

Создание современной налоговой системы России было начато одновременно с рыночными преобразованиями экономики. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, способствовать формированию конкурентоспособной среды и социальной инфраструктуры, присущих рыночной экономике. В развитии современной налоговой системы РФ можно выделить три основных этапа. В декабре 1991 г. был принят.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ряд законов, устанавливающих порядок применения отдельных налогов, в т. ч. налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, земельного налога и ряда других. Тогда же были сформированы налоговые органы — Государственная налоговая служба стала центральным органом государственного управления в сфере налогов и налогообложения. Для первого этапа налоговой реформы характерна крайняя нестабильность налоговой системы и ее нацеленность, главным образом, на решение фискальных задач в ущерб регулирующей функции. В результате этого налоговая система стала препятствовать экономическому росту, в то же время фискальная цель не была достигнута из-за очень низкой собираемости налогов (возникали всевозможные «серые схемы» ухода от налогообложения, разрастался «теневой сектор» экономики).

Второй этап налоговой реформы начался с принятия первой части Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01. 01. 2000 г. После принятия Налогового кодекса произошло упорядочение законодательства в сфере налогов и налогообложения, утратили силу множественные подзаконные нормативные правовые акты, которые регулировали и разъясняли отдельные аспекты применения налогового законодательства.

Основной тенденцией данного этапа развития налоговой системы РФ стало неуклонное снижение налоговой нагрузки за счет сокращения количества взимаемых налогов и снижения налоговых ставок. Современная налоговая система России является трехуровневой, включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Их состав и компетенции органов власти по их ведению, отмене и установлению отдельных элементов налогов определены в Налоговом кодексе РФ. Функции налоговых органов возложены на Федеральную налоговую службу, подчиненную Министерству финансов РФ. Федеральная налоговая служба имеет в своем подчинении территориальные органы: управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, инспекции межрайонного уровня. Налоговая система служит поставщиком основной доли государственных доходов и в то же время влияет абсолютно на все сферы деятельности хозяйствующих субъектов и повседневной жизни широких слоев населения. Статья 57 Конституции устанавливает: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Инструментом обеспечения выполнения налогоплательщиками своих обязанностей служат установленные меры ответственности за правонарушения и преступления в налоговой сфере.

Налоговый кодекс РФ ч. 1,2.

Федеральный закон от 21.

03.1991 № 943−1 «О налоговых органах РФ» (в ред. от 02.

04.2014).

Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность; Дашков и Ко — Москва, 2012. — 472 c.

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Д. Г. Черника. — М.: Юрайт, 2013. -393 с.

Нестеренко Н. А., Цепилова Е. С. Налоговый учет; Феникс — Москва, 2011. — 416 c.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров — М.: Юрайт, 2012. — 680 с.

Перов А.В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров. — М.: Юрайт, 2012. — 899 с.

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М.: Юристъ, 2011. — 432 с.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Дело, 2010. — кн. 5.

— гл. 11. — С. 588−589.

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М. :

Юристъ, 2011. — С. 85.

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Д. Г. Черника. — М.: Юрайт, 2013. — С. 41.

Налоговый кодекс РФ. — ст. 8, п. 2.