Роль бухгалтерского баланса в учёте

Заключительной проводкой от 31 декабря 2014 г. бухгалтер ООО «Олимп» закрывает субсчет 99/9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:

Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков».

Кредит счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»:

— на сумму 10,78 списана чистая прибыль за 2014 г.

Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «Олимп» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2014 год, ООО «Олимп» должно уже в 2015 году.

Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «Олимп» на общем собрании.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

Перед бухгалтерией, как частью администрации предприятия, встала задача — на законных основания снизить налоги.

Достигается это регулированием прибыли в пределах, разрешаемых ПБУ 1/2008 «Учетная политика», которое изменило существующий ранее жесткий порядок учета финансовых результатов.

Можно выделить следующие методы варьирования прибылью:

Варьирование границей норматива отнесения актива к основным средствам.

Периодическое проведение переоценки основных средств (понижающий коэффициент амортизационных отчислений до 0,5).

Применение ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.

Применение различных методов оценки производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средние цены).

Различный порядок учета процентов по кредитам банков.

Применение различных сроков амортизации нематериальных активов.

Создание резервов по сомнительным долгам.

Систематический анализ затрат на производство.

Своевременные расчеты с поставщиками, с внебюджетными фондами, и с бюджетом, с целью избежания прочих расходов.

Рассмотрим использование различных видов оценки материально-производственных запасов (МПЗ).

В соответствии с Учетной политикой ООО «Олимп» материально-производственные запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по методу ФИФО.

При использовании метода ФИФО («первым пришел — первым ушел») списание материально-производственных запасов осуществляется в порядке очередности их поступления.

При методе списания по средней себестоимости оценка материально-производственных запасов производится по каждому виду МПЗ путем деления общей себестоимости вида МПЗ на их количество.

Рассмотрим, как выбранный метод оценки материалов влияет на фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство.

Таблица 13.

Оценка материалов по средней себестоимости и методу ФИФО Показатели Кол-во, кг. Цена за 1 кг., руб. Сумма, руб. Остаток краски на 01.

12.2014г. 200 100 20 000.

Поступило краски первое поступление второе поступление третье поступление 30.

40 1000.

1500 30 000.

Итого за день 90 — 114 000.

Расходы краски за месяц а) по средней себестоимости:

первое поступление второе поступление третье поступление.

Итого за месяц 100 — 120 000 б) по методу ФИФО:

первое поступление второе поступление третье поступление.

Итого за месяц 100 — 119 000.

Остаток краски на 02.

12.2014г. а) по средней себестоимости 10 1200 120 000 б) по методу ФИФО 10 1500 15 000.

На 1 декабря 2014 г. на складе числилось 200 кг. краски по цене 100 руб. за 1 кг. В течение месяца поступило еще 90 кг.

С точки зрения минимизации налоговых платежей предпочтительнее оценка материалов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчетов в таблице максимальная (120 000 руб.).

Таким образом, величина балансовой прибыли будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль. Отрицательные моменты — будут хуже показатели финансовой деятельности, а значит, предприятию в случае необходимости будет сложнее получить банковский кредит.

Предприятие сможет меньше средств направить на пополнение резервного капитала, выплату дивидендов.

С точки зрения максимизации прибыли предпочтительнее метод ФИФО, так как при оценке материалов себестоимость минимальная (119 000 руб.). Положительный момент — большая величина чистой прибыли, а значит, предприятие имеет возможность больше средств направить на расширенное воспроизводство. По данным экономического анализа показатели финансово-хозяйственной деятельности будут лучше, чем если бы использовался метод средней себестоимости, так как все показатели рентабельности, в расчете которых используется показатель чистой прибыли, будут выше. Таким образом, у предприятия будет больше шансов на получение банковского кредита, так как повысится его надежность. Отрицательные моменты — предприятию нужно будет больше уплатить налога на прибыль.

Себестоимость материалов в I квартале 2015 г. составила 9024,6 тыс. руб., из которых около 50% - это товары, купленные для перепродажи (строительные материалы), и около 50% - материалы для строительства. Следовательно, себестоимость материалов составила 4512,3 тыс. руб. (9024,6×50%).

Как видно из вышеприведенного примера по расчету себестоимости сырья по методам ФИФО и средней себестоимости, при оценке по методу средней себестоимости, себестоимость будет больше приблизительно на 0,84%:

119 тыс. руб. — 100% (ФИФО);

120 тыс. руб. — х% (средняя себестоимость).

х% = 120×100 / 119 = 100,84%.

Рассчитаем себестоимость отпускаемого в производство сырья по методу средней себестоимости:

4512,3×100,84% = 4550,2 тыс. руб.

Следовательно, средняя себестоимость на 37,9 тыс. руб. больше, чем себестоимость по методу ФИФО (4550,2−4512,3).

В ООО «Олимп» не создан резерв по сомнительным долгам, что является нарушением действующего законодательства, так как все предприятия обязаны создавать резерв по сомнительным долгам.

В соответствии со статьей 266 главы 25 Налогового кодекса предприятие может создать резерв по сомнительным долгам в размере 100% от суммы безнадежных долгов сроком более 90 дней, 50% сроком от 45 до 90 дней. По задолженности до 45 дней отчисления в фонд резервов по сомнительным долгам не производятся. Осуществим оценку реального состояния дебиторской задолженности для определения размера допустимого резерва по сомнительным долгам в соответствии с 266 ст. Налогового кодекса (таблица 14).

Таблица 14.

Оценка дебиторской задолженности ООО «Олимп» в 2014 г.

Срок задолженности, дней Сумма задолженности, млн. руб. Уд. вес, % Вероятность без;

надежных дол;

гов, % Сумма без;

надежных дол;

гов, млн. руб. Реальная ве;

личина за;

долженнос;

ти, млн. руб. 0−45.

45−90.

более 90 15 673.

4592 58.

17 5.

95 230.

4362 15 443.

230 27 020 100 5943 21 077.

Расчет резервного фонда резерв по сомнительным долгам 1351×50%.

4362×100% Но не более 60 590×10%.

Из таблицы 24 видно, что сформировать резерв по сомнительным долгам нужно на 5943 млн руб.

Тогда размер резервного фонда по сомнительным долгам в ООО «Олимп» составит 5038 млн руб. (100% от суммы 4362 млн руб.; 50% от суммы 1351 млн руб.).

В соответствии со статьей 266 главы 25 Налогового кодекса размер резервного фонда не должен превышать 10% от выручки, т. е. 6059 млн руб. (60 590×10%). Таким образом, предприятие может создать резерв по сомнительным долгам в размере 5038 млн руб.

В 2015 г. предприятие планирует получить прибыль до налогообложения в размере 14 300 млн руб. Налог на прибыль по ставке 20% составит 2860 млн руб. Резерв по сомнительным долгам не создан.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в прочие расходы. Если бы предприятие создало резервный фонд по сомнительным долгам, размер планируемой в 2015 г. прибыли до налогообложения снизился бы на 5038 млн руб. и составил 9262 млн руб. (.

14 300−5038). Налог на прибыль по ставке 20% составил бы 1852 млн руб. (9262×20%), что на 1008 млн руб. (2860−1852) меньше первого варианта, когда резерв по сомнительным долгам не образован.

Создание резерва по сомнительным долгам позволит сэкономить ООО «Олимп» в 2015 г. 1008 млн руб. Следовательно, финансовые результаты возрастут на 1008 млн руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, в условиях рыночной экономики одним из основных источников информационного обеспечения всех уровней является бухгалтерский баланс, который содержит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

Под реформацией баланса понимают списание прибыли отчетного года. 1-й этап реформации — закрытие счета 90 «Продажи». 2-й этап — закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». 3-й этап — закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Олимп» функционирует эффективно, так как убытки отсутствовали. Кроме того, об эффективной деятельности предприятия свидетельствует значительный рост рентабельности от продаж, которая возросла за анализируемый период почти в 12,5 раз.

Структуру бухгалтерского баланса можно оценить как удовлетворительную, потому что соотношение внеоборотных (31,1%) и оборотных (68,9%) активов допустимо для торговых предприятий. Ликвидность баланса удовлетворительная. Предприятие финансово устойчиво.

Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «Олимп» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2014 год, ООО «Олимп» должно уже в 2015 году.

Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «Олимп» на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.

12.2011г. (ред. от 28.

12.2014г.) // Правовая система Гарант.

Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ от 29.

07.1998 № 34н (ред. от 27.

12.2011г.) // Правовая система Гарант.

Приказ Минфина РФ от 02.

07.2010 № 66н (ред. от 04.

12.2012г.) «О формах финансовой отчетности организаций» (в ред. от 01.

01.2012г.) // Правовая система Гарант.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99″ от 07.

07.1999г. № 43н (ред. от 12.

11.2012г.) // Правовая система Гарант.

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы предприятия» (ПБУ 9/99) от 06.

05.99 № 32н (в ред. от 08.

11.2010г.) // Правовая система Гарант Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы предприятия» (ПБУ 10/99) от 06.

05.99 № 33н (в ред. от 08.

11.2010г.) // Правовая система Гарант Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: Вузовский учебник, 2014. — 525 с.

Бакаев А. С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-Бинфа, 2013. — 472 с.

Бухгалтерская отчетность с 2011 года [Интернет ресурс] // В помощь бухгалтеру. — URL:

http://mvf.klerk.ru.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. — М.: Инфра-М, 2015. — 464 с.

Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2012. — 436 с.

Ковалев В. В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 512 с.

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 752 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2012. — 592 с.

Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник — М.: Филинъ, 2012. -520 с.

Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Инфра-М, 2014. — 384с.

Репина А. В. Порядок составления финансовой отчетности за 2014 год / А. В. Репина // Главбух. — 2015. — № 1. — С. 8−16.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение 3.

Журнал хозяйственных операций за 2014 г.

Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, млн. руб. Дебет Кредит Приобретен объект ОС стоимостью 55 млн руб. в том числе НДС 08 60 0,44 19 60 0,11 01 08 0,44 60 51 0,55 Приобретен объект ОС стоимостью 191 млн руб., в т. ч. НДС 08 60 1,528 19 60 0,382 01 08 1,528 60 51 1,91 Приобретенный объект ОС пущен в эксплуатацию 20 01 1,528 Списаны с учета реализованные объекты ОС, первоначальная стоимость 1,76 — износ 02 01 0,25 — продажная цена 60 91 0,79 — НДС с цены реализации 91 68 0,16 — финансовый результат от реализации 91−1 99 0,6 — остаточная стоимость 91 01 1,51 Продан объект ОС — продажная стоимость 76−1 91−1 5,02 — сумма НДС 91−2 68−1 1,004 — сумма износа 02 01 0,96 — остаточная стоимость 91−2 01 0,536 Начислена амортизация по ОС 20 02 0,34 Приобретены материалы.

— НДС 10.

60 60.

51 8,38.

1,676.

6,704 Уплачен НДС по приобретенным ОС 68 19 0,492 Уплачен НДС по материалам 68 19 1,676 Списаны материалы в основное производство — стоимость материалов 20 10 2,35 — заработная плата рабочих 20 70 5 — отчисления с з/платы 20 69 1,78 Общехозяйственные расходы — стоимость материалов 26 10 2,85 — заработная плата рабочих 26 70 2,05 — отчисления с з/платы 26 69 0,7298.

Вспомогательное производство — стоимость материалов 23 10 2,69 — заработная плата рабочих 23 70 2,69 — отчисления с з/платы 23 69 0,958 Списываются услуги вспомогательного производства 20 23 6,338 Списываются услуги общехозяйственных расходов 20 26 5,6298.

Отражена себестоимость изготовленной продукции 43 20 49,32 Реализована готовая продукция — себестоимость продукции 90 43 49,32 — выручка с НДС 62 90 60,59 — НДС 90 68 12,118 — поступила выручка от реализации 51 62 41,11 — определяем финансовый результат 90 99 10,15 Транспортные расходы по отгрузке готовой продукции.

— НДС 44−1.

19 76−2.

76−2 1,12.

0,224 Уплачен НДС 68 19 0,224 Списание коммерческих расходов 90−6 44−1 1,12 Получен штраф за несоблюдение условий договора 51 91−1 3,44 Отражен финансовый результат по 91 счету 91−1 99 3,44 Начислен штраф в пользу предприятия за недопоставку продукции 91−2 76−2 2,596 Получены с р/счета в кассу денежные средства 50 51 7,05 Выплачена з/ плата рабочим 70 50 7,12 Отчисления во вбюджетные фонды 69 51 2,658 Начислена сумма налога на прибыль 99 68 4,26 В конце года закрытие 99 счета 99 84 28,03.

КАПИТАЛ.

Собственный капитал.

Заёмный капитал.

Капитал и резервы (III раздел баланса).

Краткосрочные пассивы (V раздел).

Долгосрочные пассивы (IV раздел баланса).

Переменный капитал.

Постоянный (перманентный) капитал Сектор учёта товарных операций Главный бухгалтер

Экономист по труду.

Генеральный директор

Юрист-кон;

сультант.

Автохозяйство.

Цех по произ;

водству стро;

ительных ма;

териалов.

строительный участок.

Зам. директора по производству.

Секретарь-ре;

ферент.

Отдел автома;

тизированных систем управ;

ления (АСУ).

Техничес;

кий отдел.

Хозяйствен;

ный отдел.

Отдел снаб;

жения и сбыта.

Бухгалте;

рия.

Экономичес;

кий отдел.

Управляю;

щий делами.

Главный ин;

женер

Коммерчес;

кий директор

Зам. директора по экономике.

Экономист по финансовой работе.

Бухгалтерия.

Экономический отдел.

Заместитель генерального директора по экономике Сектор учёта товарных операций.

Сектор учёта расчётных операций.

Бухгалтерия.

Сектор учёта расчётных операций.