После проведения всех необходимых процедур проверки необходимо оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.
Аудиторская проверка материалов ООО «Контур» включала общее знакомство с системой внутреннего контроля материалов; проверку их сохранности и правильности оформления операций по движению материалов.
В процессе проверки использовались следующие источники информации:
учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов и др.),.
учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы),.
Главная книга, Бухгалтерский баланс, Положение об учетной политике предприятия.
Аудит проводился в соответствии с Указом «Об аудиторской деятельности в РФ», Стандартами аудиторской деятельности. Ответственность за подготовку документов несет генеральный директор ООО «Контур».
Бухгалтерский учёт в ООО «Контур» ведется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению. Утверждены формы первичных документов. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Согласно Учетной политики ООО «Контур» материалы учитываются на 10 счёте с подразделением на субсчета 1−9, без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтерские проводки оформлены правильно, в соответствии с Учетной политикой.
В ООО «Контур» операции с материалами осуществляются систематически и отличаются разнообразием.
Материалы хранятся на оборудованных складах и в кладовых. Контроль за сохранностью и использованием материалов осуществляет инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу директора. Инвентаризация осуществляется один раз в месяц. Кроме того, на предприятии проводятся внеплановые проверки по распоряжению директора ООО «Контур».
В целях совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов в ООО «Контур» представляется целесообразным предложить применять различные методы оценки материалов (ФИФО, средние цены). Выбор того или иного метода может существенно изменить величину прибыли.
Рассмотрим, как выбранный метод оценки материалов влияет на фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство. На 1 декабря 2016 г. на складе числилось 200 кг. краски по цене 100 руб. за кг. В течение дня поступило еще 90 кг.
Таблица 11.
Оценка материалов по средней себестоимости и методу ФИФО Показатели Кол-во, кг. Цена за 1 кг., руб. Сумма, руб. Остаток краски на 01.
12.2016г. 200 100 20 000.
Поступило краски первое поступление второе поступление третье поступление 30.
40 1000.
1500 30 000.
Итого за день 90 — 114 000.
Расходы краски за месяц а) по средней себестоимости:
первое поступление второе поступление третье поступление.
Итого за месяц 100 — 120 000 б) по методу ФИФО:
первое поступление второе поступление третье поступление.
Итого за месяц 100 — 119 000.
Остаток краски на 01.
01.2016г. а) по средней себестоимости 10 1200 120 000 б) по методу ФИФО 10 1500 15 000.
На 1 декабря 2016 г. на складе числилось 200 кг. краски по цене 100 руб. за 1 кг. В течение месяца поступило еще 90 кг.
С точки зрения минимизации налоговых платежей предпочтительнее оценка материалов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчетов в таблице максимальная (120 000 руб.).
Таким образом, величина балансовой прибыли будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль. Отрицательные моменты — будут хуже показатели финансовой деятельности, а значит, предприятию в случае необходимости будет сложнее получить банковский кредит.
Предприятие сможет меньше средств направить на пополнение резервного капитала, выплату дивидендов.
С точки зрения максимизации прибыли предпочтительнее метод ФИФО, так как при оценке материалов себестоимость минимальная (119 000 руб.). Положительный момент — большая величина чистой прибыли, а значит, предприятие имеет возможность больше средств направить на расширенное воспроизводство. По данным экономического анализа показатели финансово-хозяйственной деятельности будут лучше, чем если бы использовался метод средней себестоимости, так как все показатели рентабельности, в расчете которых используется показатель чистой прибыли, будут выше. Таким образом, у предприятия будет больше шансов на получение банковского кредита, так как повысится его надежность. Отрицательные моменты — предприятию нужно будет больше уплатить налога на прибыль.
Себестоимость материалов в 2016 г. составила 90 246 тыс. руб., из которых около 50% - это товары, купленные для перепродажи (строительные материалы), и около 50% - материалы для строительства. Следовательно, себестоимость материалов составила 45 123 тыс. руб. (90 246×50%).
Как видно из вышеприведенного примера по расчету себестоимости сырья по методам ФИФО и средней себестоимости, при оценке по методу средней себестоимости, себестоимость будет больше приблизительно на 0,84%:
119 тыс. руб. — 100% (ФИФО);
120 тыс. руб. — х% (средняя себестоимость).
х% = 120×100 / 119 = 100,84%.
Рассчитаем себестоимость отпускаемого в производство сырья по методу средней себестоимости:
45 123×100,84% = 45 502 тыс. руб.
Следовательно, средняя себестоимость на 379 тыс. руб. больше, чем себестоимость по методу ФИФО (45 502−45 123).
Рассчитаем, как изменится чистая прибыль при оценках материалов по средней себестоимости в сравнении с методом ФИФО на весь объем себестоимости продукции (таблица 12):
Таблица 12.
Расчет чистой прибыли за 2016 г. при использовании метода оценки материалов по средней себестоимости и ФИФО, тыс. руб.
Показатели ФИФО Способ расчета Средняя се-бестои;
мость Способ расчета Отклонение (ФИФО-ср. себестои;
мость) 1. Выручка.
2. Себестоимость това;
ров для перепродажи.
3 Себестоимость сырья для производства.
4. Общая производст;
венная себестоимость.
5. Коммерческие рас;
ходы.
6. Прибыль от продаж.
7. Сальдо прочих дохо;
дов и расходов.
8. Прибыль до налого;
обложения.
9. Налог на прибыль.
10. Отложенные нало;
говые обязательства.
11. Налог на прибыль и отложенные налого;
вые обязательства.
12. Чистая прибыль 95 307.
;
— 2038.
37 ф. 2.
90 246х х50%.
90 246х х50%.
ф. 2.
ф. 2.
ф. 2.
ф. 2.
ф. 2.
ф. 2.
ф. 2.
ф.2.
ф.2 95 307.
;
— 2038.
— 266 ф. 2.
90 246×50%.
45 123х х100,84%.
ф. 2.
ф. 2.
стр.
1-стр.
4-стр.
ф. 2.
стр.
6+стр.
стр.
8х20%.
ф. 2.
стр.
9+стр.
стр.
8-стр.
11 ;
;
— 379.
— 379.
;
;
;
;
Налог на прибыль по методу ФИФО составляет 148 тыс. руб.:
741 тыс. руб. х 20% = 148 тыс. руб.
По методу средней себестоимости налога составил 72 тыс. руб.:
362 тыс. руб. х 20% = 72 тыс. руб.
Следовательно, переход с метода оценки ФИФО отпускаемого в производство сырья, на метод средней себестоимости позволит предприятию сэкономить 76 тыс. руб.:
148 тыс. руб. -72 тыс. руб. = 76 тыс. руб.
Возможные пути улучшения использования и обеспеченности ООО «Контур» материальными ресурсами можно представить в виде следующей схемы:
Пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами Применение прог;
рессивных научно-обоснованных норм расхода матери;
альных ресурсов Утилиза-ция от;
ходов ма;
териаль;
ных ре;
сурсов Рациона;
льное ис;
пользова;
ние мате-риалов Использо-вание бе;
зотходных техноло;
гий Рис. 6. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами.
Эффективное использование материалов требует экономии материалов. Основой для организации экономии материалов является технологическое развитие организации, которое охватывает четыре комплексные задачи:
1. Экономия материалов, заложенная в процессе разработки изделий.
2. Экономия материалов посредством улучшения аппликации, дизайна.
3. Экономия материалов посредством усовершенствования технологического процесса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Планирование аудиторской проверки включает обобщение информации о клиенте (таблицы «Информация о клиенте», «Дополнительная информация о клиенте»), составление рабочего документа о составе аудиторской группы, осуществляющей планирование и подготовку аудиторской проверки в ООО «Контур», распределение обязанностей внутри группы; осуществление анализа состояния внутреннего контроля операций в материалами, составление плана и программы аудита.
В ООО «Контур» бухгалтерский учет материалов ведется в соответствии с требованиями нормативного законодательства Российской Федерации. Первичные документы, а также проводки оформляются правильно и своевременно. Однако, в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов были выявлены и недостатки, в частности, не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты; недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материалов в производстве; применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов; используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете.
При проведении аудиторской проверки операций с материалами в ООО «Контур» были выявлены следующие ошибки:
не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты;
недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материальных ценностей в производстве;
на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов;
используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете.
В целях совершенствования учета и контроля материалов в ООО «Контур» представляется целесообразным предложить:
1) для совершенствования системы выявления отклонений от нормативного расхода материалов важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как акты на замену и сверхлимитный отпуск материалов и т. п.
2) Необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений.
Основным пути совершенствования бухгалтерского учета и управления материалами в ООО «Контур» следующие: необходима экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий; экономия материалов посредством улучшения аппликации изделия; экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса; экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов.
Гражданский кодекс РФ от 30.
11.1994г. № 51-ФЗ, часть первая (в ред. от 23.
05.2016г.) // Правовая система Гарант.
Налоговый кодекс РФ от 05.
08.2000г. № 117-ФЗ, часть вторая (в ред. от 08.
06.2016г.) // Правовая система Гарант.
Федеральный закон от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2016г.) «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н (ред. от 24.
12.2015г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 02.
07.2015 № 66н (ред. от 05.
10.2016г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н (ред. от 08.
11.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2011″ (в ред. от 06.
04.2016г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. приказом Минфина РФ от 6.
05.99 № 32н. (в ред. от 06.
04.2016г.) // Правовая система Гарант Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.
05.99 № 33н. (в ред. от 06.
04.2016г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01) от 09.
06.2001 № 44н (в ред. от 25.
10.2015г.) // Правовая система Гарант.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению № 94-н от 31 ноября 2000 г. (в ред. от 08.
11.2015г.) // Правовая система Гарант.
Аудит. Учебник / Под ред. д.э.н., профессора В. И. Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2016. — 630 с.
Аудит: Учебник для Вузов / Под ред. В. В. Скобара. — М.: Омега-Л, 2014. — 479 с.
Безруких П. С. Практические рекомендации по учету МПЗ // Главбух, 2016. — № 23. — С.12−25.
Белов А. А. Учёт материально-производственных запасов. Практические рекомендации. — М.: Инфра-М, 2014. — 93 с.
Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А. П. Кралова. — М.: Транспорт, 2011. — 279 с.
Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2015 — 412 с.
Вамилевич И. П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2016. — № 20. — С.36−47.
Волков Н. Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет, 2016. — № 2. — С. 4−10.
Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2016. — № 4. — С. 12−16.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет. — М.:Инфра-М, 2016. — 592 с.
Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2015. — 638 с.
Ефимова О. В. Оборотные активы и их анализ // Бухгалтерский учёт. — 2016. № 19. — С.13−21.
Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2016. — № 5. — С.38−44.
Зайцев Н. Л. Экономика организации. — М.: Экзамен, 2014. — 768 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю. П. Аудит. — М.: Приор, 2016. — 312 с.
Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2016. — 683 с.
Козлова Е. П. Учет материалов // Бухгалтерский учет, 2016. — № 7.-С. 47−51.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2016. — 640 с.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник — М.: Филинъ, 2014. -520 с.
Патров В. В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2016. — № 18. — С.27−30.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2016. — 514 с.
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2014. — 496 с.
Суйц В.П., Смирнова Н. Б. Основы аудита. — М: ИКЦ «Дис», 2014. — 317 c.
Терехова В. А. Новые методологические принципы учета движения материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, 2016. — № 3. — С.2−9.
Томас П. Карлин, Альберт Р. Макслин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). — М.: Инфра-М, 2014. — 423с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.:Юнити-Дана, 2011. — 344 с.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 522 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
Поставщик Приемка товаров Журнал поставщиков Хранение Выбытие.
(покупатели).
Система оплаты Производство Регистрация.
запасов.
