Амортизационная политика предприятия

НОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ».

(НОУ ВПО «РосНОУ»).

Кафедра Экономики ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: Амортизационная политика предприятия Студента (ки) _6__ курса Аркадьевой Светланы Вячеславовны Александров 2014.

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ Основные элементы амортизационной политики с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта Методы расчёта амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте Задачи амортизационной политики ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РАДикон».

Характеристика организационно-правовой формы предприятия Учетная политика предприятия.

2.3 Основные финансово-экономические показатели предприятия ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОАО «РАДИКОН».

3.1 Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета.

3.2 Амортизация основного средства в целях налогового учета.

3.3 Амортизационная политика предприятия в целях оптимизации налогообложения ЗАКЛЮЧЕНИЕ БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ.

амортизация учет бухгалтерский налоговый.

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Сегодня основной капитал становится наукоемким и дорогостоящим. Поэтому каждый собственник или руководитель задумывается о повышении технико-экономической эффективности и финансовой отдачи его активной части в согласии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Амортизационная политика является составной частью общей научно — технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее — скорость обновления производственных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация — это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года поправок главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщиков возникает немало вопросов, касающихся амортизационной политики.

Актуальность выбора темы связана с видением проблем амортизационной политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов амортизации, специальных коэффициентов к основной норме амортизации, ужесточения требований органов, регулирующих амортизационную политику на предприятиях.

Изложенный вопрос является также актуальным в связи с необходимостью верного определения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерского учета.

Другим важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Цель данной работы — рассмотрение амортизационной политики на предприятии, а именно ее развитие и влияние на показатели эффективности и финансовые результаты деятельности предприятия Исходя из поставленной цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

— определены теоретические основы амортизационной политики;

— определены функции амортизационной политики;

— рассмотрены методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;

— проанализированы способы начисления амортизации основного средства в целях бухгалтерского и налогового учетов.

— рассмотрены пути совершенствования оценки амортизационной политики.

Объектом исследования в дипломной работе является амортизационная политика предприятия.

Предметом исследования — взаимосвязь способов начисления амортизации и налоговых платежей.

Структура работы предполагает следующее. Работа состоит из введения, в котором обозначены актуальность, цель и задачи исследования; трех глав, разбитых на подглавы; заключения, в котором сделаны основные выводы, а также списка использованной литературы и приложений. В первой главе раскрываются теоретические основы. Второй раздел посвящен организационно-правовой характеристике ОАО «РАДикон», финансово-экономическим показателям его деятельности. Третий раздел посвящен анализу состояния изучаемой проблемы на выбранном предприятии.

Теоретической и методологической основой выполнения выпускной квалификационной работы явились законодательные, и нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Веретенникова И. И., Кочергов Д. С., Барткова Н. Н., Крупина Н. Н. Для написания работы были использованы нормативные документы, специальная литература и публикации из периодической печати, ресурсы Интернет.

Научная новизна работы определяется результатом, который подтверждает и развивает сложившиеся ранее представления и практические достижения в области совершенствования оценки амортизационной политики .

Практическая значимость работы состоит в том, что она выявлена взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации и рассмотрены пути совершенствования оценки амортизационной политики ОАО «РАДикон» которые можно использовать в его текущей практической деятельности и планировании на перспективу.

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1.1 Основные элементы амортизационной политики с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта.

Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством, экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета — бухгалтерском и налоговом .

Грамотно разработанная учетная политика в области основных средств и их амортизации позволит предприятию умело регулировать свое текущее финансовое состояние. При этом особое внимание следует уделить классификации основных средств. В последнее время становится очевидным появление принципиально новых видов основных средств, которые не определены в бухгалтерском учете, но по сути относятся к ним.

Методология отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия диктуется ростом значения учетной политики как основного организационного принципа ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

При формировании амортизационной политики предприятия главными принципами являются:

— классификация и группировка объектов основных средств;

— установление сроков полезного использования основного средства;

— применение методов начисления амортизации по объектам и группам объектов основных средств;

— порядок проведения переоценки основных средств и ее отражения на счетах бухгалтерского учета;

— условия и порядок учета имущества, взятого в лизинг (финансовую аренду);

— формирование резервов на ремонт объектов основных средств.

На практике организации часто разрабатывают единую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела:

1) по правилам ведения бухгалтерского учета;

2) по правилам ведения налогового учета.

Такой подход позволяет исключить дублирование положений, норм, правил, способов и методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные элементы амортизационной политики для целей бухгалтерского учёта представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура амортизационной политики организации для целей бухгалтерского учета Амортизационная политика для целей налогообложения должна обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части внеоборотных активов для правильного исчисления налогов. Иначе налоговыми органами при проверке правильности исчисления налогов порядок формирования доходной и расходной частей будет трактоваться в пользу государства. Неоговоренные пункты амортизационной политики для целей налогообложения не будут приниматься во внимание при исчислении налога на прибыль, налога на имущество и т. д. Основные элементы амортизационной политики для целей налогообложения представлены на рисунке 2.

По мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь, заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов.

Рисунок 2 — Структура амортизационной политики для целей налогообложения Амортизационные отчисления — это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отдельно не отражаются. Они расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов. Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом. По мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 .Применительно к учету, амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных, а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельностиСогласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н .

Исходя из определения «амортизации», становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной дипломной работе, более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

До 1 января 2013 года пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ с 01.01.2013, пункт 11 статьи 258 Налогового Кодекса РФ утратил силу. И с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. То есть, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (с момента подачи документов на регистрацию указанных прав).

1.2 Методы расчёта амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте..

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Способ начисления амортизации интегрирует налоговый и бухгалтерии учет, а также формирует объем налоговых обязательств организации. Нормативными активами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по основным средствам Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (действующая редакция от 30.01.2014) что является серьезной технической проблемой для практикующего бухгалтера (Таблица1).

Таблица 1 — Методы начисления амортизации.

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов :

Ш Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных работ. Сущность данного способа заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления одинаковы в течение всего срока эксплуатации средства труда и не зависят от объема выпускаемой продукции реализуемых товаров. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

(1).

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

— балансовая стоимость основных фондов, руб.;

Т — срок полезного использования, годы.

Ш Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющий фактор износа — периодичность их использования.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании этого способа можно применять два варианта расчёта амортизационных отчислений:

1) устанавливать годовую норму амортизации по планируемому годовому объёму выполненных работ, а среднемесячную сумму начислять одинаковой;

2)рассчитывать ежемесячную норму амортизации исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ.

В первом варианте для определения ежемесячной суммы амортизации объекта основных фондов используется формула, согласно которой годовая норма амортизации вычисляется по формуле:

_____________(2).

где — норма амортизации на единицу выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, %.

— расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров, шт.

Процентная норма амортизации основного средства на единицу выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров определяется по общему количеству предполагаемого объема выпуска продукции (работ) или реализации товаров за весь срок полезного использования объекта начисляется по формуле:

______________(3).

где — расчетное количество предполагаемого общего объема вы пуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования средства труда, шт.

Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизация в соответствии с месячной программой выпуска продукции (услуг) или реализации товаров по формуле:

______________(4).

где — месячная норма амортизационных отчислений, %.

— расчетное количество предполагаемого месячного объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров, шт.

Тогда ежемесячную сумму амортизационных отчислений по средствам труда можно определить, используя следующую формулу:

(5).

Для средств труда, которые относятся к группе «транспортные средства» рекомендуется применение нормы отчислений на 1000 км пробега.

В этом случае месячная сумма амортизационных отчислений на восстановление автотранспортного средства вычисляется по формуле:

(6).

где — норма амортизационных отчислений на 1000 км пробега, %.

— пробег автомобиля за месяц, км.

В случае, когда способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для машин и оборудования, можно использовать следующую формулу:

(7).

где V — объем продукции, который предприятие планирует выпустить за весь срок полезного использования объекта, руб.

Необходимость их применения обусловлена тем, что в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления бывают выше, а, в последующие — ниже. Эти способы используются для активов, у которых стоимость их услуг уменьшается со сроком службы, быстро наступает моральный износ и расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы.

Ш При использовании способа уменьшаемого остатка, сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта, основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого средства труда, а также коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обычно используется коэффициент ускорения, равный 2. в этом случае амортизация будет рассчитываться по формуле:

______________(8).

где — год эксплуатации.

Ускоренные способы применяются для начисления амортизации здания, вычислительную технику, средства связи, а также на машины и оборудование малых и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы.

Способ уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов и предполагает наличие у амортизированного объекта некой остаточной стоимости, которая носит название ликвидационной стоимости. Для успешного применения данного способа в российском бухгалтерском учете предлагается ввести специальный поправочный коэффициент [Кожинов 2004: с.320], приводящий к полной (стопроцентной) амортизации объекта в конце срока его полезного использования, что отражается в формуле:

(9).

— где — годовая норма амортизации для года с порядковым номером n, %.

Для упрощения расчетов целесообразно: списать ликвидационную стоимость на расходы последнего года полезного использования объекта основных средств, чтобы вся балансовая стоимость средства труда была списана по окончании срока его эксплуатации. Данный подход позволяет упростить расчеты, которые предполагают вводить специальный коэффициент, так как последнее затруднит работу бухгалтера.

Ш Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный способ) заключается в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. В этом случае годовую норму амортизации предприятие будет определять в следующем порядке: первоначальную стоимость основных средств необходимо умножить на число лет, оставшихся до конца срока их эксплуатации, затем полученный результат разделить на сумму чисел лет срока полезного использования актива, что будет рассчитываться по формуле:

(10).

К ускоренным методам начисления амортизации относятся сравнительно новые для России способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов.

Несмотря на существование четырех методов начисления амортизации в отечественной экономике продолжает действовать возникший первым метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости актива, то есть линейный. Он привлекателен своей простотой: погашение происходит ежегодно равными частями в течение всего срока службы, то есть данный способ начисления амортизации предполагает списание равными суммами на затраты каждого года, основываясь на первоначальной стоимость основных средств, количества лет эксплуатации, и не предусматривая корректировки записей для целей налогового учета.

Способ уменьшаемого остатка представляет собой способ ускоренной амортизации, когда списание стоимости основных средств в первые годы их эксплуатации производится большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

При этом способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — также способ ускоренной амортизации. Если физический износ является главной причиной, ограничивающей длительность использования основных средств, то предпочтение отдается способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ускоренная амортизация позволяет:

— ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

— накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

— уменьшить налог на прибыль;

— избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т. е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно — регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно — меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, — линейный.

Основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):

— первая — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

— вторая — имущество со сроком полезного использования от 2 до3 лет включительно;

— третья — имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

— четвертая — имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

— пятая — имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

— шестая — имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

— седьмая — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

— восьмая — имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

— девятая — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

— десятая — имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

С 1 января 2009 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 № 165 «О внесений изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» были внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Налоговый кодекс. В частности, в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно отнесены сооружения для поддержания пластового давления, а также сеть нефтегазосборная, отнесённые ранее в четвёртую группу со сроком полезной работы свыше 5 лет до 7 лет включительно. Также в третьей группе отнесены включённые ранее в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно скважины газовые для эксплуатационного бурения и станки качалки.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшится или увеличится и при этом надо учесть, что в этом случае следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в редакции от 24.02.2009 № 165).

Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ :

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Начислять амортизацию по нормам ниже установленных допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использовать понижающие нормы амортизации допускается только с начала года и в течение всего года. Однако если в дальнейшем такое амортизируемое имущество будет реализовано, то остаточную стоимость следует определять исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

С 1 января 2009 года был изменён порядок начисления амортизации неленейным методом. В соответствии с новыми правилами налогоплательщику сначала необходимо определять суммарный баланс для каждой амортизационной группы на 1-е число налогового периода, с начала которого, учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода.

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Получив эти данные, предприятие может начислять амортизацию для каждой амортизационной группы исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

(11).

где, А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации установлены законодательно и не зависят от.

срока полезного использования (Таблица 2).

Таблица 2 — Нормы амортизации, зависящие от амортизационной группы.

Необходимо учесть, что значение суммарного баланса не будет чем-то постоянным, неизменным. Это связано с тем, что он будет увеличиваться на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов и уменьшаться на суммы начисленной амортизации по амортизационной группе. На величину суммарного баланса оказывает влияние в сторону увеличения достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. д., а в сторону уменьшения — выбытие объектов из эксплуатации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлена следующая формула расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества (), амортизация по которым начисляется нелинейным методом:

(12).

где S — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС;

nчисло полных месяцев, прошедших со дня включения объектов ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанноезначение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), а значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Использование нелинейного метода начисления амортизации не исключает применения к нормам амортизации повышающих коэффициентов. Статьей 259.3 НК РФ предусмотрено две группы организаций и категорий объектов основных средств, по которым разрешается применение повышающих коэффициентов не выше 2 и не выше 3. Следует уточнить, что применение повышающих коэффициентов к объектам первой-третьей амортизационным группам запрещено нормами статьи 259.3 НК РФ. В случае применения повышающих коэффициентов месячные нормы амортизации будут иметь следующие значения (Таблица 3).

Таблица 3 — Нормы амортизации с учетом повышающих коэффициентов.

1.3 Задачи амортизационной политики.

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

В соответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» данная классификация, введенная для целей налогообложения, может быть использоваться и для целей бухгалтерского учета. По существу, применение классификатора для целей бухгалтерского учета означает появление возможности устанавливать сроки полезного использования основных средств в бухгалтерском учете без их экономического обоснования путем ссылки на соответствующую группу классификатора, применяемую для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

3. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

4. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

Физический износ основных фондов — это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т. п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ — это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов.

5. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

6. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

7. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

8. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

Глава 2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «РАДикон».

2.1 Характеристика организационно-правовой формы предприятия.

Полное фирменное наименование общества — открытое акционерное общество «РАДикон».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность и исполнять свои обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами статья 97 Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков[1].

ОАО «РАДикон» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности данного предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет генеральный директор ОАО «РАДикон». Годовой отчет предприятия подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Основными видами деятельности ОАО «РАДикон» в соответствии с Уставом предприятия являются:

производство и реализация продукции черной металлургии, поковок, штамповок и литья;

проведение научно-исследовательских работ, механических металлографических испытаний, осуществление неразрушающего контроля, определение химического состава продукции черной металлургии и других материалов;

производство и реализация товаров народного потребления;

осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе посреднической.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

2.2 Организационно-управленческая структура предприятия.

ОАО «РАДикон» как и каждое промышленное предприятие состоит из производственных подразделений — цехов, участков, обслуживающих хозяйств, органов управления организаций и учреждений, призванных удовлетворять нужды работников ОАО «РАДикон» и их семей.

Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Ежегодное общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

К исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся [Гражданский кодекс 1]:

1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета);

4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков;

5) решение о реорганизации или ликвидации общества.

Совет директоров является выборным, коллегиальным органом акционерного общества. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия с целью увеличения прибыли. В компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, не входящих в исключительную компетенцию общего собрания акционеров.

Председатель совета директоров и его заместитель избираются членами совета директоров из их числа большинством голосов.

Генеральный директор избирается общим собранием акционеров. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью ОАО «РАДикон», организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Производственные подразделения — цехи, участки, обслуживающие хозяйства и службы (прямо или косвенно участвующие в производственном процессе), связи между ними, взятые в совокупности — составляют его производственную структуру. В цехах, участках, лабораториях изготавливается, проходит контрольные проверки, испытания основная продукция, выпускаемая предприятием, комплектующие изделия, материалы и полуфабрикаты, запасные части для обслуживания и ремонта в процессе эксплуатации.

Основной структурной производственной единицей является цех — обособленное в административном отношении звено, выполняющее определенную часть общего производственного процесса. Они являются вполне полноправными подразделениями, которые осуществляют свою деятельность на принципах хозяйственного расчета. Цехи подразделяются на основные, вспомогательные, побочные и подсобные.

В основных цехах выполняются операции по изготовлению продукции: кузнечно-прессовый, по производству изложниц и стального литья, прокатный, электромартеновский, мартеновский, сортопрокатный, электросталеплавильный и другие.

Вспомогательные цехи — электроремонтный, напиловочный, по ремонту металлургического оборудования, ремонтно-механический, ремонтно-строительный и другие.

Побочные — цехи утилизации и переработки металлоотходов методами литья и прессования стружки в брикеты, цех шлакопереработки и разделки скрапа.

Подсобные — цехи, изготовляющие тару для упаковки продукции, выполняющие консервацию продукции, ее упаковку, погрузку и отправку потребителю.

К подразделениям, обслуживающим работников, относятся жилищно-коммунальные отделы, их службы, фабрики-кухни, буфеты, детские сады, санатории, дома отдыха.

С развитием рыночных отношений были созданы новые службы: маркетинга, внешнеэкономических связей, цен; введены должности директоров по функциям управления, появились менеджеры, специалисты по маркетингу.

2.3.Основные финансово-экономические показатели предприятия.

Рассмотрим основные показатели деятельности данного предприятия (Таблица 4).

Таблица 4 — Показатели размера предприятия.