Документирование аудита

по которой истек срок исковой давности, но она продолжает числиться на балансе ООО «Олимп», что ведет к завышению суммы активов, тем самым влияя на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для проверки документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности, сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции (таблица 18).

Таблица 18 — Сверка данных инвентаризации ООО «Олимп» и ООО АФ «Финанс-Аудит» на 31.

12.2015г.

Дебитор Сумма задолженнос;

ти в тыс. руб. по дан;

ным ООО «Олимп» Сумма задолженнос;

ти в тыс. руб. по данным ООО АФ «Финанс-Аудит» Расхож;

дение 1. ЗАО «Премьера-плюс» 3 290 3 290 нет 2. ООО «Олимп» 2 933 2 933 нет 3.

ООО «Альфа» 5 120 5 120 нет 4. ООО «Карина» 4 771 4 771 нет 5. ОАО «Торговый дом» 6 102 6 102 нет 6. ООО «Векос» 4 701 4 701 нет 7. ОАО «Агро-Димитра» 3 810 3 810 нет 8.

ООО «Норд-Вест» 3 901 3 901 нет 9. ОАО «Глав.

Снаб" 1 757 1 757 нет 10. ООО «Натали» 739 Задолженность прос;

роченная есть 11. ООО «Конфетти» 970 Задолженность прос;

роченная есть Итого 38 094 36 385 есть В результате аудиторской проверки обнаружены расхождения в сумме дебиторской задолженности с данными ООО «Олимп».

На этапе проверки проведения инвентаризации дебиторской задолженности, прежде всего, следует проверить, совпадают ли сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике организации. В ходе проверки было установлено, что сотрудниками ООО «Олимп» не всегда соблюдались сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Учетной политикой ООО «Олимп» установлено, что инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17.

Проверка показала, что в 2015 г. инвентаризация дебиторской задолженности проводилась только два раза: 12.

05.2015г. и 09.

11.2015г.

Недостатком в организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» является отсутствие актов сверок по всем должникам предприятия.

Таким образом, в ходе проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» было установлено, что все договора на поставку продукции имеются в наличии. Но не все первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, имеются в наличии. Следовательно, порядок совершения хозяйственных операций в ООО «Олимп» не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства. Выявленные в ходе проверки ошибки не превышают рассчитанный уровень существенности по статье «Расчетов с покупателями и заказчиками».

2.4 Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки.

После проведения аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторской заключение по результатам проведенной проверки:

Адресат: Аннушкин В.С.

Аудитор: Иванова Н.В.

Наименование аудитора:

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит и Экспертиза».

Место нахождения: 156 013, Костромская область, г. Кострома, ул. Горького, дом 29, офис 8.

Государственная регистрация: № 639/93 от 25.

06.2011г.

Лицензия: №Е455 от 25.

06.2011г.

Аудируемое лицо:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Олимп».

Место нахождения: 156 017, Костромская область, г. Кострома, ул. Островского, дом 17а.

Мы провели аудит ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО «Олимп» за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно.

Бухгалтерская отчетность организации ООО «Олимп» состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о финансовых результатах.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности несут генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Олимп».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Олимп» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» законодательству.

Мы провели аудит в ООО «Олимп» в соответствии со следующими документами:

— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

— Федеральными стандартами аудиторской деятельности;

— внутренними стандартами аудиторской деятельности;

— стандартами аудиторской деятельности аудитора.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерская отчетность ООО «Олимп» не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности ООО «Олимп», оценку соблюдения правил бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «Олимп», а также оценку представления бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Олимп» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками законодательству.

В ходе проверки правильности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» были выявлены следующие недостатки:

1. В некоторых договорах с покупателями отсутствуют обязательные реквизиты:

а) в договоре на поставку продукции № 89 с ООО «Олимп» от 08.

11.2015г. нет подписи директора ООО «Олимп»; в договорах № 78 с ООО «Карина» от 10.

10.2015г. и № 33 с ОАО «Агро.

Димитра" от 03.

05.2015г. отсутствуют подписи покупателей;

б) в договорах на поставку продукции № 69 с ЗАО «Премьера плюс» от 26.

09.2015г. и № 78 с ООО «Карина» от 10.

10.2015г. нет печатей покупателей; в договоре № 35 с ОАО «Торговый дом» от 04.

05.2015г. нет печати продавца продукции — ООО «Олимп».

2. Отсутствие товарных накладных с ООО «Норд-Вест» и ОАО «Глав.

Снаб".

3. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности числится в бухгалтерском балансе: по договорам № 12 от 27.

01.2015г. с ООО «Натали» и № 14 от 03.

02.2015г. с ООО «Конфетти» имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, соответственно в размере 739 тыс. руб. и в размере 1 970 тыс. руб.

4. В результате аудиторской проверки обнаружены расхождения в сумме дебиторской задолженности по данным аудиторской фирмы с данными ООО «Олимп».

5. Сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности не совпадают со сроками, установленными в учетной политике ООО «Олимп».

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Также необходимо отметить, что в ООО «Олимп» организация внутреннего контроля осуществляется на недостаточно высоком уровне (средняя надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Олимп» необходимо обратить внимание на:

— обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров, в частности, наличие печатей с обеих сторон, подписей должностных лиц;

— наличие всех необходимых первичных документов на продажу продукции, в частности, наличие товарной накладной;

— проведение своевременной инвентаризации дебиторской задолженности.

В таблице 19 приведен перечень выявленных нарушений в расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «Олимп» и предложены способы их устранения.

Таблица 19 — Устранение выявленных в ходе аудита ошибок в области расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Олимп».

Характер вы;

явленного на;

рушения Влияние на дос;

товерность фи;

нансовой от;

четности Оценка сущест;

венности Рекомендации по устранению 1. Отсутствие в Учетной по;

литике пунк;

та по учету расчетов Не влияет Не влияет на уровень су;

щественности Доработать Учетную политику, включив в нее раздел: «Расче;

ты с дебиторами" 1. Отсутствие в договорах обя;

зательных рек;

визитов Отсутствие подтверждения правильности составления формы № 710 002 «Отчет о финансовых результатах» Значитель;

но ниже уров;

ня существен;

ности Оформить договора согласно дейст;

вующему законодательству, под;

писать, проставить печати продав;

ца и покупателя и подшить ко всем остальным документам 2. Отсутст;

вие товар;

ных накладных Отсутствие подт;

верждения пра;

вильности сос;

тавления формы.

№ 710 002.

Значитель;

но ниже уров;

ня существен;

ности Выписать недостающие товар;

ные накладные 3. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности чис;

лится в бухгал;

терском балансе Завышение сум;

мы активов, на;

рушение пред;

посылки «сущест;

вование" Значительно ни;

же уровня су;

щественности Списать суммы просроченной де;

биторской задолженности с баланса 4. Завышение суммы акти;

вов баланса на 1709 тыс. руб. Завышение суммы активов, нару;

шение предпо;

сылки «сущест;

вование" Значительно ни-же уровня су;

щественности Скорректировать показатели бух;

галтерского баланса за 2015 год:

по строке 1230 «Дебиторская за;

долженность" актива вместо суммы 38 094 вписать сумму 36 385;

По строке 1370 «Нераспределен;

ная прибыль" пассива вместо сум;

мы 149 167 вписать сумму 147 458.

Валюту баланса исправить с сум;

мы 336 485 на сумму 334 776 5. Сроки инвентариза;

ций не совпадают с УП Не влияет Значительно ни;

же уровня су;

щественности Установить сроки проведения инвентаризаций в соответствии с Учетной политикой, документ подписать генеральным директором, назначить ответственного за соблюдения сроков проведения инвентаризации По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская отчетность ООО «Олимп» отражает достоверно финансовое положение на 31 декабря 2015 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Олимп» за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства в части составления бухгалтерской отчетности.

Выводы и предложения.

Таким образом, документальное оформление всех сведений важно при проведении аудита, т. к. подтверждает аудиторское мнение; подтверждает, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности.

В ООО «Олимп» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании договора купли-продажи, договора мены, счет-фактуры, векселей, платежного поручения. В ООО «Олимп» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета: 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62−2 «Расчеты по авансам полученным»; 62−3 «Векселя полученные».

В ходе проверки наряду с положительными моментами были обнаружены и несовершенства учета расчетов с покупателями и заказчиками, такие как:

— отсутствие в учетной политике пункта по учету расчетов;

— отсутствие начисления резерва по сомнительным долгам;

— отсутствие в договорах необходимых реквизитов, печатей, подписей;

— отсутствие товарных накладных;

— отсутствие актов сверок по всем должникам предприятия;

— проведение инвентаризации расчетов не более двух раз в год;

— несвоевременное выявление просроченной дебиторской задолженности.

В результате обнаруженных недостатков были разработаны рекомендации по их устранению.

Предложено внести в учетную политику пункт об учете расчетов, указать способ обнаружения просроченной дебиторской задолженности и порядок начисления резерва по сомнительным долгам.

С 2015 года создание резерва по сомнительным долгам является обязательным, иначе предприятия будут подвергаться штрафным санкциям. В ООО «Олимп» резерв по сомнительным долгам не создан, что является нарушением действующего в РФ законодательства.

Для устранения нарушений в договорной дисциплине необходимо произвести проверку всех договоров на наличие заполнения реквизитов, несоответствие подписей, наличие печатей.

Те же самые процедуры рекомендованы для устранения ошибок обнаруженных при проверке оформления первичных документов.

В ходе проверки проведения инвентаризации по расчетам было обнаружено, что данная операция производится не более двух раз в год. Для такого объема информации этого недостаточно, поэтому было рекомендовано производить инвентаризацию расчетов не реже 1 раза в квартал. Так же было обнаружено отсутствие актов сверок по некоторым должникам. Для устранения этого недостатка необходимо составить акты сверки со всеми должниками и представить данный документ контрагенту на рассмотрение. Кроме того при более тщательной инвентаризации расчетов будет своевременно обнаружена просроченная дебиторская задолженность, что позволит своевременно произвести расчет резерва по сомнительным долгам.

Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.

12.2011г. «О бухгалтерском учете» (ред. от 27.

05.2016г.).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.

12.2008г. (ред. от 01.

12.2015г.).

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.

09.2002г. (ред. от 22.

12.2011г.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.

07.1998г. (ред. от 24.

12.2010г.).

Аудит / Под ред. В. И. Подольского, А. А. Савина, Л. В. Сотниковой и др. — М.: Юнити-Дана, 2015. — 428 с.

Аудит: Учебник для Вузов / Под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2009. — 479 с.

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит. — Ростов н/Д: Феникс, 2014. — 475 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Высшее образование, 2015. — 447 с.

Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Омега-Л, 2014. — 560 с.

Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 2015. — 312 с.

Ковалёва О.В., Константинов Ю. П. Аудит. — М.: Инфра-М, 2013. — 376с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы // Бухгалтерский учет. — 2015. — № 17. — С. 35−38.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 752 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2014. — 672 с.

Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: Филинъ, 2011. -520 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: Новое знание, 2014. — 672 с.

Стась В.Н., Серый-Казак И. Н. Внешний и внутренний аудит. — Барнаул, изд-во АГУ, 2008. — 286 с.

Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2014. — 496 с.

Терехов А. А. Аудит. — М.: Инфра-М, 2011. — 453 с.

Тяжких Д. С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2015. — 381 с.

Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2015. — 387 с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: Инфра-М, 2015. — 518 с.

Шишкин А.К., Микруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 496 с.

Чечевицина Л. Н. Микроэкономика: Учебное пособие. — Р-на-Д.: Феникс, 2012. — 284 с.

Экономика предприятий. Учебник / Под ред. д.э.н., проф. Н. А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2013. — 580 с.

Приложения.

Приложение 1.

ООО «Олимп».

ПРИКАЗ № 179.

«Об учётной политике».

На основании и в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым приказом Минфина России от 29.

07.98г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.

10.2008г. № 106н.

Приказываю:

Принять на 2015 год следующую учётную политику.

I. Методика ведения бухгалтерского учёта Бухгалтерский учёт в организации вести в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минфина России от 31.

10.2000 № 94н.

Утвердить формы первичных документов. Правильность отражения хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учёта обеспечить лицам, составляющим и подписывающим их.

Главный бухгалтер обязан нести ответственность за методологию бухгалтерского учёта. Обеспечивать контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставлять оперативную и результативную информацию в установленные сроки.

II. Учёт основных средств и нематериальных активов Основные средства и нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств и нематериальных активов погашать путём начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу признавать затратами на производство.

III. Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Амортизацию в организации осуществлять линейным способом. Для учёта амортизации основных средств использовать кредит 02 счёта, нематериальных активов — счет 04.

Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, амортизируемую стоимость объектов равномерно списывать на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы.

IV. Порядок отражения в бухгалтерском учёте материалов и списание их на производство Материалы учитывать на 10 счёте с подразделением на субсчета 1−10 и др. Материалы оценивать по средней себестоимости.

Списание основных строительных материалов на затраты производства осуществлять по фактически выполненным объёмам СМР, форма М-29; списание прочих материалов — по акту на списание; списание ГСМ — по путевым листам, факту пробега.

V. Порядок учёта затрат и определения себестоимости продукции Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата использовать традиционно-калькуляционный вариант учёта затрат на производство.

Базой распределения косвенных расходов между объектами калькулирования считать прямые материальные затраты.

VI. Готовая продукция Готовую продукцию отражать в балансе по фактической производственной себестоимости.

Коммерческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.

Моментом реализации в бухгалтерском учете считать момент отгрузки.

Выручку от продаж готовой продукции в бухгалтерском учёте признавать по моменту отгрузки. Для учёта выручки использовать 90 счёт.

VII. Резервы предстоящих расходов и платежей Создавать резервы: на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждений по итогам работы; ремонт основных средств; на формирование расходов по сомнительным долгам.

VIII. Инвентаризация Инвентаризацию основных средств проводить один раз в два года (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации).

.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контрагенты — Покупатели, Поставщики.

за декабрь 2015 г., тыс. руб.

№№ Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Покупатели 89,273.

40 360,132.

52 203,632.

52 245,773.

40 2. Поставщики 604.

00 1,104.

00 500.

00 Итого развернутое 89,273.

40 245,773.

40 500.

00 Итого 89,273.

40 360,736.

52 204,736.

52 245,273.

Ремонтный отдел.

Хозяйственный отдел.

Отдел продаж.

Главный товаровед.

Секретарь-референт.

Отдел сбыта.

Отдел снабжения.

Бухгалтерия.

Экономический отдел.

Управляющий делами.

Коммерческий директор

Зам. директора по экономике.

Генеральный директор

Юрист-консультант.

Заместитель генерального директора по экономике.

Экономический отдел.

Бухгалтерия.

Экономист по финансовой работе.

Экономист по труду.

Главный бухгалтер

Сектор учёта товарных операций Сектор учёта расчётных операций.

2013 г. 2014 г. 2015 г.

2013 г. 2014 г. 2015 г.

2013 г. 2014 г. 2015 г.

Приложение 2.

2013 г. 2014 г. 2015 г.