Страхование риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита

Алгоритм действий аудитора в данной ситуации может выглядеть следующим образом (см. рисунок 5).

Рисунок 5 — Противодействие корпоративному мошенничеству Существующие международные стандарты аудиторской деятельности предусматривают ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности (см. Приложение 1).

Так, за 2014 год средние убытки компаний от манипуляций с финансовой отчетностью составили около 1 млн. долларов США, что составило 75% от общих убытков от незаконной финансовой деятельности (см. рисунок 6).

Рисунок 6 — Средние убытки от разных видов мошенничества, долл. США По данным рисунка 6 можно отметить, что средний ущерб от мошенничества с финансовой отчетностью среди остальных видов мошенничества занимает первое место.

В России отсутствует официальная статистика по вопросу убытков от мошеннических схем с финансовой отчетностью.

Глава 3. Страхование риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита.

В зарубежных странах страхование ответственности аудиторов является большей частью обязательным.

К примеру, в Швеции аудиторские компании должны заключать страховой договор или оставлять в Комиссии по аудиторской деятельности залог под обязательство возмещения убытков, которые аудитор или аудиторская организация могут понести в ходе своей деятельности.

Исключение из этого требования может быть сделано Комиссией по аудиторской деятельности только при наличии особых обстоятельств.

Испанское законодательство предусматривает личную или солидарную ответственность аудитора перед аудируемыми организациями и третьими лицами за вред, причиненный из-за невыполнения аудиторами своих обязательств.

Если вред причинен сотрудником аудиторской компании, осуществляющим проверку, то ущерб возмещается как непосредственно проверяющим лицом, так и аудиторской компанией в целом. Т. е. имеет место солидарная аудиторская ответственность.

Полис страхования гражданской ответственности аудитора является необходимым условием внесения в Реестр аудиторов Испании.

Первоначально, на первом году деятельности подразумевается минимальная сумма ответственности. Не для индивидуальных аудиторов, а для аудиторских компаний данная сумма определяется умножением минимальной суммы на число учредителей организации независимо от того, являются они аудиторами или нет.

В последующем минимальная сумма гарантии ответственности увеличивается на 30 процентов.

Аудиторские организации и аудиторы должны ежегодно подтверждать действие полиса или векселя. Невыполнение данного требования является безусловным основанием для запрещения осуществления аудиторской деятельности.

У аудиторов существует прекрасная возможность переложить риски своей профессиональной деятельности на страховые компании.

В процессе осуществления своей операционной деятельности аудиторы не защищены от ошибок, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным.

При этом причинитель вреда не всегда обладает достаточным количеством собственных средств для самостоятельного возмещения причиненного вреда.

Согласно реалиям действующего российского законодательства, при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

По принятой страховой практике отечественные страховые компании готовы предложить аудиторским компаниям в сфере обязательного аудита взять на себя риски по страхованию ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения третьим лицам материального ущерба, в том числе вследствие:

возникновения ущерба при проведении обязательного аудита;

возникновения ущерба при проведении инициативного аудита;

возникновения ущерба при проведении аудиторских проверок в части обязательного и инициативного аудита.

Страховой тариф определяется на основании базовых тарифов, установленных Страховщиком. Существующая практика страхования такого рода рисков предусматривает, что страховой тариф меняться следующим образом:

— при стаже аудиторской деятельности в 1−2 года или при аналогичном сроке осуществления аудиторской деятельности страховой тариф составляет 1,9%;

— при стаже аудиторской деятельности в 3−4 года или при аналогичном сроке осуществления аудиторской деятельности страховой тариф составляет 1,55%;

— при стаже аудиторской деятельности в 5 лет и более или при аналогичном сроке осуществления аудиторской деятельности страховой тариф составляет 1,15%.

Окончательный страховой тариф указывается в договоре страхования и является итоговым показателем условий страхования, размера и вида франшизы, лимита ответственности и качества принятого на страхование риска.

Алгоритм передачи риска аудитором страховщику предполагает набор следующих действий:

Страхователь составляет заявление на страхование с приложением к нему всех необходимых документов;

На основании заполненного заявления страховщик составляет бланк индивидуального договора страхования;

После оплаты страхового платежа (или его первого взноса). Аудитор получает подписанный договор страхования, который вступает в силу с 00 часов 00 минут дня, следующего за днём оплаты аудиторской компанией страхового платежа (или его первого взноса).

На основе анализа правил и условий страхования ответственности аудиторов, разработанных отечественными страховщиками (например, ОАО «Ингосстрах»), страховые компании осуществляют:

— страхование ответственности аудиторов только при проведении обязательного аудита;

— расширенное покрытие по страхованию ответственности аудиторов, при котором покрывается риск совершения ошибки при проведении как обязательного, так и инициативного аудита, а также при оказании сопутствующих услуг.

Договор страхования в качестве страхового случая предусматривает событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в чью пользу заключен договор (выгодоприобретателю).

Договор страхования четко прописывает условия, при которых наступившее событие будет признано страховым:

— страховой случай представляет собой событие, реализация которого влечет за собой причинение вреда третьим лицам;

— страховой случай может представлять собой факт предъявления страхователю (застрахованному лицу) физическим или юридическим лицом имущественной претензии о возмещении ущерба, нанесенного страхователем (застрахованным лицом) при осуществлении оговоренной в договоре страхования деятельности имущественным интересам третьего лица.

Чаще всего страховым случаем признается решение суда, определяющее и размер ущерба.

В практике деятельности отечественных страховщиков уже осуществлялись выплаты по страхованию ответственности аудиторов.

Так, в 2009 году страховая компания «Ингосстрах» осуществила выплату страхового возмещения в рамках страхования профессиональной ответственности аудитора в размере 0,5 млн. рублей. Основанием для выплаты стала признанной в качестве страхового случая ошибка сотрудника аудиторской компании при составлении платежных документов в рамках оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности.

Заключение

.

В заключение данной курсовой работы можно сделать следующие выводы.

При осуществлении своей профессиональной деятельности аудиторская компания несет ответственность, определяемую обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам.

За рубежом аудиторская деятельность большей частью не может быть реализована на практике без заключения договора страхования ответственности аудиторов.

Особенно актуален данный вопрос стал после нашумевшего дела o банкротстве компании «Enron», в котором немаловажную роль сыграла аудиторская компания «Arthur Andersen».

Расследование по делу банкротства компании «Enron» определило ведущую роль в финансовых махинациях «Enron» аудиторской компании «Arthur Andersen LLP», в результате чего аудиторская компания попала под суд.

Пока длился процесс по делу «Enron», стало известно и о «помощи» компании «WorldCom».

В итоге аудиторские компании, замешанные в финансовом скандале с компанией «Enron», потеряли лицензии и были оштрафованы на 500 тыс. долларов. И это несмотря на потерю клиентов и сотрудников временем ранее.

Компания «Arthur Andersen» начала распадаться, теряя свои зарубежные филиалы. За потерей филиалов, последовала потеря клиентов и прибыли. Компания «Arthur Andersen LLP» попыталась продать себя своим конкурентам, фирмам «Deloitte & Touche», «Ernst & Young», «KPMG» и «Bearing Point». Итогом этого стала распродажа компании «Arthur Andersen LLP» по кусочкам и дележ ее клиентов между крупными игроками на рынке аудиторских услуг.

Таким образом, компания, проработавшая на рынке аудиторских услуг 89 лет, перестала существовать.

Ситуация, связанная с добросовестностью и честностью аудиторской компании, связана также и с банкротством итальянской компании Parmalat. В конце 2003 года данная компания не сумела вовремя расплатиться с кредиторами, в результате чего выяснилось, что компания просто приписала себе 3,9 млрд евро несуществующих ликвидных активов. Дальнейший анализ выявил убыток компании в объеме 8 млрд евро и сеть оффшорных дочерних компаний, через которые выводились деньги за рубеж.

Главным аудитором обанкротившейся компании в 1990;1999 гг. было итальянское подразделение Grand Thornton. Затем эта роль были отдана Deloitte & Touche. Grand Thornton продолжала оказывать аудиторские услуги ряду подразделений компании.

Неприятности у обоих аудиторских компаний начались после объявления Parmalat банкротом. В начале января 2004 г. Grand Thornton потеряла крупного американского клиента Countrywide. Головная компания Grand Thornton исключила опозоренный итальянский офис из своей сети.

За 2014 год средние убытки компаний от манипуляций с финансовой отчетностью составили около 1 млн. долларов США, что составляет 75% от общих убытков от незаконной финансовой деятельности.

Данные примеры свидетельствуют o том, что даже репутация крупного аудитора, подтвержденная десятилетиями безупречной работы, не представляет собой нечто непоколебимое.

На сегодняшний день в России в обязательном порядке страхование ответственности аудиторов осуществляется при проведении обязательного аудита.

Целью обязательной аудиторской проверки является вывод o соответствии финансовой отчетности требованиям действующего законодательства.

Страхование ответственности аудиторских компаний при проведении обязательного аудита основано на договоре, заключаемом между страховщиком и страхователем в пользу аудируемого субъекта, имущественным интересам которого может быть причинен вред при проведении аудита.

Передача рисков страховой компании в данной ситуации выполняет двоякую роль: с одной стороны, ограждает аудитора от материальных потерь в случае необходимости возмещения причиненного ими вреда третьим лицам, а с другой стороны обеспечивает потерпевшим получение причитающейся им компенсации.

Ориентировочный размер страховой тариф при заключении договора страхования на срок в 1 год составляет 0,2% - 0,7% от лимита ответственности.

Гражданский Кодекс РФ с изменениями и дополнениями Федеральный закон «Об организации страхового дела в РФ» от 27.

11.92 № 4015−1. Режим доступа:

https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1307/.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008г. № 307-ФЗ с изменениями и дополнениями. Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83 311/.

Методика расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденная распоряжением Федеральной службы Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью № 02−03−36 от 08.

07.93г.

Аудит от, А до Я. Режим доступа:

http://www.auditingexperts.ru/audits-187−1.html.

Деньги: информационно-аналитический журнал. Режим доступа:

http://www.dengi-info.com/archive/article.php?aid=712.

Чему учит история банкротства компании Enron? Режим доступа:

https://slon.ru/calendar/event/875 884/.

Черкасов В.В. / Проблемы риска в управленческой деятельности. М: Рефл-бук, К.: Ваклер, 1999. 288 с.

Хохлов Н. В. Управление риском. М.: Юнити — Дана, 1999. 239 с.

Интернет-портал: Страхование сегодня. Режим доступа:

http://www.insur-info.ru/statistics/analytics/?order=un20®ion=0&datatype=itog¤cy=rub&unAction=a03&submit.x=5&submit.y=9.

Оптимизатор страховых решений. Режим доступа:

http://galaxyinsurance.ru/poleznoe/blog/strahovanie-imuschestva-yuridicheskih-lits-na-chto-jaluyutsya-krupnyie-strahovschiki/.

Официальный сайт Банка России. Режим доступа:

http://www.cbr.ru/.

Официальный сайт СПАО «Ингосстрах». Режим доступа:

https://www.ingos.ru/ru/.

Творческая бухгалтерия. Enron. Режим доступа:

http://www.e-reading.club/chapter.php/68 978/37/Gerasimov_-_Bankrotstva.html.

Якубова А. И. Проблемы искажений финансовой отчетности и пути их выявления. Режим доступа:

http://nauchforum.ru/node/6762.

Enron. История скандала. Режим доступа:

http://news.bbc.co.uk/hi/russian/business/newsid_1 787 000/1787792.stm.

Приложения.

Хохлов Н. В. Управление риском. М.: Юнити — Дана, 1999. — С. 23.

Аудит от, А до Я. Режим доступа:

http://www.auditingexperts.ru/audits-187−1.html.

Гражданский Кодекс РФ с изменениями и дополнениями.

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008г. № 307-ФЗ. Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83 311/.

Оптимизатор страховых решений. Режим доступа:

http://galaxyinsurance.ru/poleznoe/blog/strahovanie-imuschestva-yuridicheskih-lits-na-chto-jaluyutsya-krupnyie-strahovschiki/.

Там же.

Оптимизатор страховых решений. Режим доступа:

http://galaxyinsurance.ru/poleznoe/blog/strahovanie-imuschestva-yuridicheskih-lits-na-chto-jaluyutsya-krupnyie-strahovschiki/.

Оптимизатор страховых решений. Режим доступа:

http://galaxyinsurance.ru/poleznoe/blog/strahovanie-imuschestva-yuridicheskih-lits-na-chto-jaluyutsya-krupnyie-strahovschiki/.

Методика расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденная распоряжением Федеральной службы Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью № 02−03−36 от 08.

07.93г.

Деньги: информационно-аналитический журнал. Режим доступа:

http://www.dengi-info.com/archive/article.php?aid=712.

Чему учит история банкротства компании Enron? Режим доступа:

https://slon.ru/calendar/event/875 884/.

Чему учит история банкротства компании Enron? Режим доступа:

https://slon.ru/calendar/event/875 884/.

Творческая бухгалтерия. Enron. Режим доступа:

http://www.e-reading.club/chapter.php/68 978/37/Gerasimov_-_Bankrotstva.html.

Enron. История скандала. Режим доступа:

http://news.bbc.co.uk/hi/russian/business/newsid_1 787 000/1787792.stm.

Деньги: информационно-аналитический журнал. Режим доступа:

http://www.dengi-info.com/archive/article.php?aid=712.

Якубова А. И. Проблемы искажений финансовой отчетности и пути их выявления. Режим доступа:

http://nauchforum.ru/node/6762.

ст. 13 Федерального закона от 07.

08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».