Это объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. 7) требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО также не определено. Тем не менее, при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации затрагивается. Так, в Концептуальных основах финансовой отчетности [13] содержится положение о том, чтобы затраты, связанные с представлением финансовой информации «оправдывались выгодами от представления данной информации» (пункт QC35). Рассмотрев вышеизложенное, следует отметитьтот факт, что, действительно, процесс сближения РСБУ с МСФО идет по правильному пути. Это работа, требующая планомерного и комплексного подхода, четкого знания и понимания предназначений и целей бухгалтерского (финансового) учета.
2.4. Основные направления трансформации российской системы бухгалтерского учета.
Вступивший в силу Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» направлен:
1) на устранение устаревших норм и положений в сфере учета и отчетности, 2) на формирование положений, грамотно и современно описывающих систему бухгалтерского учета в России, составляющие элементы этой системы и алгоритмы взаимодействия между ними[1]. В статье 20 Закона № 402-ФЗ впервые определены принципы регулирования бухгалтерского учета, названы основные документы в области регулирования бухгалтерского учета, достаточно подробно определено содержание федеральных стандартов по бухгалтерскому учету, которые являются обязательными для применения. Только после принятия федеральных стандартов могут разрабатываться и утверждаться отраслевые стандарты и стандарты экономических субъектов. В России впервые в 2011 г. приняты нормативные документы, регулирующие применение МСФО российскими компаниями при составлении консолидированной отчетности. Так, постановлением Правительства РФ от 25.
02.2011 № 107 утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Необходимо обратить внимание на то, что в идеале вроссийскую систему нормативного регулированиябухгалтерского учета, как считают ученые, целесообразно включитьтри комплекта стандартов:
1) стандарты для крупнейших корпораций;
2) стандарты для крупных организаций, но неотносящихся к крупнейшим корпорациям;
3) стандарты для малых и средних организаций. Помимо этого, в настоящее время в системемеждународных стандартов, на основе которыхреформируется российская система нормативногорегулирования бухгалтерского учета, отсутствуют аналоги предложенных комплектовстандартов. Основным изменением российского бухгалтерского законодательства, влияющим на деятельность хозяйствующих субъектов, является внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) с соответствующей корректировкой Положений по бухгалтерскому учету на Международные стандарты финансовой отчетности. Минфин уже разработал ФСБУ «Основные средства», «Запасы» и «Нематериальные активы». Вводить в действие новые правила будут поэтапно — до 2021 года. Часть стандартов вступит в силу в 2019 году. Разработаны также проекты первых ФСБУ «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства». Различия между положениями ФСБУ и действующими ПБУ значительные, что отразиться на ведении бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. Рассмотрим основные направления трансформации российской системы бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на деятельность организаций. Рассмотрим для начала ФСБУ «Запасы», проект которого размещен насайте фонда «НРБУ «БМЦ».В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» имущество, стоимость которого равна или меньше 40 000 руб., организация вправе учитывать: — в составе основных средств;- в составе материально-производственных запасов (МПЗ).Это организация прописывает в учетной политике. Согласно ФСБУ «Запасы» стоимостных ограничений нет. В настоящее время МПЗ учитывают по фактической себестоимости. Различается состав затрат, которые включают или не включают в фактическую себестоимость.
Например, не включают в стоимость МПЗ: — общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ;- НДС и иные возмещаемые налоги. Согласно ФСБУ «Запасы» запасы признают по себестоимости. Отличается состав расходов, которые включают и не включают в себестоимость по ФСБУ и ПБУ 5/01.ФСБУ «Основные средства». С новым стандартом учет основных средств приблизится к МСФО. Проект отменяет лимит стоимости основных средств, который сейчас составляет 40 тыс. руб. Организации вправе будут сами установить предельную стоимость активов, которые они учитывают как основные средства. Можно выбрать лимит 100 тыс. руб. и&# 160;устранить расхождение с налоговым учетом. Уточнен также состав затрат, которые включают и не включают в себестоимость по новому ФСБУ. Отдельными объектами основных средств станут дорогостоящие запчасти и плановые ремонты. Преимущество получат нелинейные методы амортизации, например, пропорционально объему выпускаемой продукции.
При этом метод амортизации можно будет менять. Новый стандарт обяжет организации как минимум раз в год проверять и при необходимости менять срок полезного использования активов. Сейчас организация вправе изменить срок, только если объект реконструировали или модернизировали. По новому ФСБУ срок амортизации основного средства определяют исходя из: — ожидаемого периода использования с учетом производительности или мощности;- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;- планируемой частоты проведения ремонта, техобслуживания, техосмотра, планируемой достройки, доработки, дооборудования, модернизации, реконструкции;- нормативных, договорных и других ограничений использования (например, срок аренды);- ожидаемого морального или коммерческого износа;- планируемого срока эксплуатации. Об этом сказано в пункте 39 ФСБУ. ФСБУ «Нематериальные активы» также размещен насайте фонда «НРБУ «БМЦ».Согласно ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости. Согласно ФСБУ нематериальные активы будут принимать к учету по себестоимости. Уточнен состав затрат, которые включаются и не включаются в себестоимость нематериальных активов. Например, по новому ФСБУ в себестоимость нематериальных активов не включают траты: — на деловую репутацию, товарные знаки, фирменные наименования и другие аналогичные объекты. Исключение — затраты, если приобрели их у других лиц;- исследования независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив;- возмещаемые косвенные налоги;- поддержание нематериальных активов в рабочем состоянии;- плановые обновления нематериальных активов;- организацию работы в новом месте или с новыми клиентами и т. д.
Полный перечень представлен в пункте 25 ФСБУ. В настоящее время амортизацию по нематериальным активам начисляют с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету в качестве нематериального актива. Срок полезного использования нематериальных активов определяют исходя из: — срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект;- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива. ФСБУ вводит положения о том, амортизацию начинают начислять с момента готовности нематериальных активов. То есть когда НМА привели в местоположение и состояние, пригодное для его использования. Согласно ФСБУ срок амортизации НМА будут определять исходя из: — срока действия юридических прав;- нормативных, договорных и других ограничений использования;- предполагаемого срока использования;- ресурсных и финансовых возможностей организации обеспечивать использование;- зависимости эффективности использования от знаний и умений конкретных работников, в частности, возможностей продолжать использовать нематериальный актив при смене персонала организации;- ожидаемого морального или коммерческого износа;- опыта использования аналогичных активов, а также доступной информации о сроках использования аналогичных активов другими организациями;- стабильности рынка товаров, продукции, работ, услуг;- предполагаемых действий конкурентов;- сроков использования других активов организации, задействованных в том же производственном процессе. Кроме того разработаны проекты стандартов аналогов которых в положениях по бухгалтерскому учету нет. Например, ФСБУ «Незавершенные капитальные вложения». В качестве незавершенных капитальных вложений будут учитывать затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление основных средств и других внеоборотных активов до момента, когда объект приведен в состояние, пригодное к использованию. Незавершенное капитальное вложение признают в качестве актива. Организация признает его в тот момент, когда понесла затраты, если соблюдены условия: — существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;- сумму понесенных затрат можно определить. Незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируют в основные средства в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и в том состоянии, в которых организация намерена его использовать. ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)», проект которого размещен на сайте фонда «НРБУ „БМЦ“» также не имеет аналога ПБУ. Введено понятие долгового инструмента. В качестве такового понимают: — либо долговой актив — право на получение от другого лица определенной в договоре денежной суммы;- либо долговое обязательство — обязанность по уплате другому лицу определенной в договоре денежной суммы. К долговым инструментам относят: — государственные и муниципальные ценные бумаги;- выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т. д.);- депозитные вклады в кредитных организациях (за исключением денежных эквивалентов);- предоставленные полученные займы и кредиты;- дебиторскую и кредиторскую задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных);- дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам уступки права требования (за исключением прав требования в счет выплаченных ранее авансов);- иные долговые инструменты. Описаны правила определения стоимости долговых инструментов, порядок переоценки и условия, при которых компания прекращает признавать долговой инструмент. Стандарт не применяется в отношении: — денежных эквивалентов;- долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных (складочных) капиталах организаций);- производных финансовых инструментов;- прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям работников;- дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;- прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи авансами и другими видами предоплаты. В результате проведенного анализа современных направлений реформирования российских учетных стандартов можно сделать следующие выводы. Принятие новых ФСБУ будет являться логичным следствием реализации курса на сближение отечественных бухгалтерских стандартов с нормами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), провозглашенного Минфином России почти двадцать лет назад с принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
Заключение
.
В результате проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы. Выражая свое мнение, отметим, что в настоящий момент нормативно-правовая база по регулированию бухгалтерского учета сделала большой скачок в своем развитии. Однако принятие большого количества нормативных документов в виде федеральных и отраслевых стандартов может навредить совершенствованию бухгалтерского учета. Самый главный недостаток на наш взгляд, проявляется в недостаточном участии саморегулируемых и общественных организации в обсуждении и принятии нормативных документов, где работают специалисты более высокого уровня использования информации, подготовленной по МСФО и практикующие бухгалтера, что способствовало бы максимальному учету возникающих спорных хозяйственных ситуаций. Одна из главных целей МСФО (Международных стандартов финансовой отчетности) — построение системы учета, в которой основную роль играют принципы, а не правила. По мнению разработчиков МСФО, принципы требуют более строгого контроля, нежели правила. Система международных стандартов логична и направлена на осуществление финансового учета. Российский учет основан на нормативных актах, лишь часть из которых (положения по бухгалтерскому учету) соответствует аналогичным международным стандартам. Переход российских организаций на МСФО требует наличия профессионального суждения у бухгалтера в организации, так как в условиях меняющегося бухгалтерского законодательства будет иметь место внесение существенных корректировок в традиционную схему бухгалтерского учета, что позволит существенно повысить точность учета расходов организации и соответственно более прозрачнопредставить результаты деятельности в финансовой отчетности. Проблема гармонизации учетных систем, на наш взгляд, гораздо глубже и намного сложнее и должна затрагивать не только стадию формирования отчетных показателей, то есть состав и содержание отчетных форм, но и ведение учетного процесса. Гармонизировать, или «приводить к единому знаменателю», по нашему убеждению, следует принципы организации и методики учета, которые определяются, в первую очередь, целью ведения учетного процесса и его институциональными основами. Насколько это удастся и когда — сказать сегодня сложно, так как каждая из развитых европейских стран достаточно ревниво относится к этой проблеме, и Россия не должна быть в этом исключением. Библиографический список.
Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант плюс. Постановление Правительства РФ от 06.
03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина России от 06.
10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина России от 06.
04.2015 № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина РФ от 28.
12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина России от 28.
12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетностии Разъяснений.
Международныхстандартов финансовой отчетностив действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Постановление Правительства РФ от 25.
02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник / Н. С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. ;
331 с. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. /.
Н.С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2017. — 269 c. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Соколов.
Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 512 с. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие / Камысовская С. В., Захарова Т. В. — М.:Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 432 с. Керимов В. Э. Реформирование российского бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями МСФО / Вестник Московской гуманитарно-технической академии, № 4 (16), 2011.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. ;
398 с. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В. Ф. Палий. — 6-e изд., испр. и доп. ;
М.: НИЦ Инфра-М, 2013. — 506 с. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л. И. Куликова.
— М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2015. — 400 с. Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний: Монография/А.М.Петров, А. Н. Коняхин — М.: КУРС, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 319 с. Поленова, С.
Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт [Электронный ресурс] / С. Н. Поленова. — 3-е изд.
— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — 348 с. Российские заинтересованные пользователи консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО // Аудит: Статья / Хорин А. Н., Волошин Д. А. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 8 с.
