Представим записи в журнале операций ООО «Альфа.
Инжиниринг" в табл.
4.Таблица 4Журнал хозяйственных операций за декабрь.
Содержание операции.
ДебетКредит.
СуммаПолучен целевой кредит на строительство офисного здания5167.
11 000 000Начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору за 20 130 867.
Учтены прочие затраты на строительство офисного здания0810,60,70,691 000 000.
Отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Принят к учету объект основных средств1 081 130 000.
Начислены проценты за пользование кредитом в 2014 году91.
267.
Кредит на пополнение оборотных средств (оборотный кредит) — вид краткосрочного целевого кредитования, который предоставляется юридическим лицам, нуждающимся в дополнительном источнике финансирования производственных процессов. Так как интенсивность использования оборотных средств напрямую влияет на прибыльность, то их увеличение за счет банковского займа позволяет поддержать стабильность доходов компании и сделать бизнес более доходным. ООО «Альфа.
Инжиниринг" взяло заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 20% годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов. Согласно счету-фактуре поставщика:
стоимость материалов 40 000 руб. — НДС по приобретенным материалам (18%) 7200 руб.- Итого к оплате 47 200 руб.
Бухгалтерские записи представлены в таблице 5. Таблица 5Журнал хозяйственных операций за декабрь.
Содержание операции.
ДебетКредит.
Суммаотражена задолженность по полученному займу на приобретение материалов;
500 005 166.
1произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных средств;
47 20 060.
251начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету).
82 260.
266.
2выплачены проценты по краткосрочному займу;
82 266.
251приняты материалы к учету по документам поставщика40 1 060.
1отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика72 001 960.
1зачтен ранее выданный аванс поставщику4 720 060.
160.
2включены в стоимость материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету;
8 221 060.
2начислены проценты за пользование краткосрочным займом (после момента принятия материалов к учету).
82 291.
266.
2выплачены проценты по краткосрочному займу82 266.
251погашена задолженность по краткосрочному займу5 000 066.
1512.
3. Рекомендации совершенствования учета кредитов и займов в ООО «Альфа.
Инжиниринг"Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения: — отсутствие кредитного договора или договора займа;
выписок банка со ссудного счета;
мемориальных ордеров, подтверждающих списание и безакцептном порядке сумм возврата кредита;
мемориальных ордеров, подтверждающих списание безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора. Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены: — включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);
в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;
по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы. Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества: — включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет. Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов: — отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; - отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (ст. 269 НК РФ). В налоговом учете проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (ст. 269 НК), которые являются нормируемыми, в отличие от правил бухгалтерского учета. Все, что в пределах лимита, при выполнении условий признания расходов из ст. 252 НК, можно учесть, а то, что сверху — нельзя, только за счет чистой прибыли. Методик нормирования процентов по кредитам и займам НК установил всего два: по сопоставимым обязательствам и по ставке рефинансирования. При нормировании по ставке рефинансирования ЦБ РФ предельная величина процентов, которую можно включить в расходы, равна:
ставке рефинансирования умножить на 1,1-если долг в рублях (на период до 31 декабря 2014 года умножаем на1,8);
— 15% - если долг в иностранной валюте (на период до 31 декабря 2014 года предел равен ставке рефинансирования умножить на 0,8).ООО «Альфа.
Инжиниринг" находится на общей системе налогообложения. Согласно учетной политике расходы на проценты по кредиту нормируются по ставке рефинансирования ЦБ РФ.1 апреля 2014 года ООО «Весна» заключила с банком кредитный договор на сумму 500 000 руб., сроком на 6 месяцев под 18% годовых. В этот же день сумма кредита была зачислена на расчетный счет ООО «Альфа.
Инжиниринг". Проценты начисляются и уплачиваются каждый месяц, в последний день. Рассчитаем сумму процентов за апрель, которую организация заплатит банку (в апреле 30 дней, 2014 год -не високосный):
500 000 руб. * 18% / 365 дней * 30 дней = 7397,26 руб.
30 апреля эта сумма была перечислена банку (платежное поручение от 30.
04.2014 года № 123).В учете организации вся сумма начисленных процентов учтена в составе внереализационных расходов. Рассчитаем, какую сумму процентов можно учесть в расходах. Ставка рефинансирования на 01.
04.2013 года составляет 8,25%.500 000 руб. * 8,25% * 1,8 / 365 дней * 30 дней = 6102,74 руб. Эта сумма меньше фактически начисленной, поэтому в целях расчета налога на прибыль будет учтена сумма 6102,74 руб. Остальная часть процентов будет уплачена за счет чистой прибыли, а в бухгалтерском учете возникнет постоянное налоговое обязательство:(7397,26 — 6102,74) * 20% = 258,90 руб.
3.Отражение информации о расчетах по банковским кредитам в отчетности и пути совершенствования учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Состав и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется рядом нормативных актов:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;
— ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н, от 08.
11.2010 № 142н);
— Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012№ 113н).Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании полученных средств;
А так же организация представляет приложения к данным формам и пояснительную записку. Кроме того, организация должна представить аудиторское заключение, если в соответствии с законодательством она обязана проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность компании за отчетный период рассматривается руководством и учредителями компании, и утверждается подписью руководителя и главного бухгалтера, которые несут полную ответственность за достоверность данных, отраженных в финансовой отчетности. С 2013 года организации освобождены от сдачи квартальной отчетности в налоговые органы. Кроме того, ООО «Ника» являясь субъектом малого предпринимательства составляет только первые две формы отчетности. Исходя из потребности организации в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т. д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности. Вся отчетность компании составляется на основе данных синтетического и аналитического учета с соблюдением основных принципов составления отчетности. Принципы составления отчетности, которых придерживается ООО «Ника»:Принцип объективности. Принцип учёта по начислению. Принцип соответствия.
Принцип консерватизма. Принцип разумности. Кроме того, финансовая отчетность должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов. В строках 1410 и 1510 бухгалтерского баланса отражают задолженность по займам и кредитам независимо от способов ее оформления. То есть здесь указывают задолженность по средствам, привлеченным, например, путем продажи облигаций или оформленным финансовым векселем. Исключение из этого порядка предусмотрено лишь для коммерческого кредита и товарных векселей.
Задолженность по ним отражают в составе кредиторской задолженности по строкам 1450 (долгосрочная задолженность) или 1520 (краткосрочная задолженность) баланса. Сумма задолженности компании по кредитам и займам может быть дополнительно детализирована. Например, сумму задолженности по банковским кредитам, займам других компаний, долги, оформленные финансовыми векселями, задолженность по процентам, начисленным к уплате, и т. д. компания может привести в строках 14 101, 14 102, 14 103 (по долгосрочной задолженности) или 15 101, 15 102, 15 103 (по краткосрочной задолженности) расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
Заключение
.
Собственных средств предприятию хватает далеко не всегда: то на покупку основного средства нужен кредит, то ликвидировать кассовый разрыв перед получением оплаты от покупателя, то подошли сроки зарплату выдать и т. д. Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. В соответствии с ПБУ 15/08 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. МСФО 23 предусматривает иной порядок учета затрат по займам. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, образуют себестоимость этого актива. Прочие затраты займам, согласно МСФО, надлежит признавать в качестве расходов. Понятия актива, в стоимость которого включаются затраты по займам, в российских и международных стандартах бухгалтерского учета различны. ПБУ 15/08 предусматривает понятие инвестиционного актива как объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение и (или) изготовление. МСФО 23 предлагает понятие квалифицируемого актива, сущность которого идентична определению инвестиционного актива, указанному в ПБУ 15/08 с разницей лишь в том, что МСФО 23 «Затраты по займам» не предусматривает в отношении данного актива требований существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление (которые содержатся в ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»). ООО «Альфа.
Инжиниринг" активно использует заемные средства как для капитальных вложений, так и для пополнения оборотных средств. В целом учет в организации ведется в соответствии с законодательством, но иногда случаются и ошибки в учете. Ошибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько невнимательностью, неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Обеспечение ликвидности и платежеспособности организации часто осуществляется путем привлечения заемных средств. Поэтому грамотный учет кредитов, займов и расходов по ним является актуальным разделом бухгалтерского учета. Отражение задолженности по кредитам и займам в отчетности организации также имеет важное значение, т.к. по данным отчетности производится оценка финансового состояния организации. А данные финансового анализа необходимы всем пользователям финансовой отчетности: собственникам, инвесторам, контролирующим органам и пр. Подготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя финансовую отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Информация о кредитах и затратах по их обслуживанию, отражается как в Бухгалтерском балансе, так и в Отчете о финансовых результатах. Кроме того, данные отчетные формы показывает связь между прошлым и отчетным периодом, а также помогает выявить, какие произошли изменения в величине кредитов.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.
07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.
07.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.
07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.
08.2000.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая), принят Государственной Думой РФ 24.
11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ от 18.
12.2006.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.
12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.
12.2008.
Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.
02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.
01.1998.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 01.
09.2013), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.
10.2008.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ № 154н от 27.
11.2006.
Положение по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н, от 08.
11.2010 № 142н);Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.
06.2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.
03.2001. ПБУ № 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 N 27н, от 18.
09.2006 N 116н, от 27.
11.2006 N 156н, от 25.
10.2010 N 132н, от 08.
11.2010 N 144н, от 27.
04.2012 N 55н);ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 N 27н, от 18.
09.2006 N 116н, от 27.
11.2006 N 156н, от 25.
10.2010 N 132н, от 08.
11.2010 N 144н, от 27.
04.2012 N 55н);Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ № 153н от 27.
12.2007.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.
11.2002.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ № 126н от 10.
12.2002.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.
10.2008.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н, от 4.
12.12г. № 154н);Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. — М. :
Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова.
— М.: Магистр, 2011;Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие — ИНФРА-М, 2011 — 340 с.;Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.
М.: Питер, 2011. 480с.;Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.
пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;Нечитайло А. И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.:Феникс, 2012 — 633с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб .
пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.: Кно.
Рус, 2011. — 230 с.;Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр — 2009 г., с.
479.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.
СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.
