Методика анализа взаимосвязи

Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Абсолютные значения не дают объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения. При увеличении товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, и, наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, ведет к снижению суммы издержек. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период).Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом роста или темпом снижения уровня издержек обращения.

Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному (плановому или фактическому за прошлый период).Рассмотрим структуру издержек обращения в торговой организации, на основании которых будет применена методика анализа взаимосвязи «Затраты-объем-прибыль» (Приложение А).Из приложения, А видно, что фактический 2017 года товарооборот по сравнению с 2016 годом увеличился на 4450 тыс. руб., т. е. на 1,92%.Вместе с тем, фактический товарооборот 2017 года по сравнению с 2015 годом снизился на 139 487 тыс. руб., или на.

37,15%.Общий размер издержек торговой организации в 2017 годом, по сравнению 2016 годом, снизился на 17 523 тыс. руб., т. е. снижение составило 72,05%. Это свидетельствует о том, что, по сравнению с изменением товарооборота, издержки снижались опережающими темпами. В то же время по сравнению с 2015 годом размер фактических издержек снизился на 17 960 тыс. руб.

Приведенные данные показывают, что фактический уровень 2017 года издержек торговой организации по сравнению с 2016 годом снизился на 7,62% (2,88−10,50), а по сравнению с 2015 годом на 3,71% (2,88−6,59). Опережающий рост издержек обращения по сравнению с товарооборотом является негативным фактом и может повлечь за собой уменьшение прибыли. Аналогичным образом анализируются изменения по каждой статье издержек розничной торговой организации. Особое внимание при этом уделяется статьям издержек, имеющим наибольший удельный вес. Такими расходами являются транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, потери товаров и технологические отходы. Именно по этим статьям с особой тщательностью необходимо выяснить причины возникших отклонений фактического размера издержек. Для применения методики анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» необходимо расходы на продажу торговой организации разделить на постоянные и переменные, что нами и сделано в приложении Б. При проведении анализа эти статьи необходимо разделить для более точной их оценки. На практике темпы роста условно-переменных расходов могут отставать или, как в нашем примере, опережать темпы роста товарооборота. При росте товарооборота условно-постоянные расходы также могут возрастать, особенно это наблюдается при досрочном вводе в эксплуатацию новых предприятий или расширении торговых площадей. Такое же положение может наблюдаться при досрочном вводе в эксплуатацию торговых площадей. В этом случае увеличиваются величина расходов на амортизацию, содержание и аренду основных средств и других условно-постоянных расходов.

В связи с этим, при определении влияния изменения товарооборота на размер и уровень издержек обращения необходимо учитывать конкретные условия хозяйственной деятельности торговой организации. При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек — их уровни. Приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2017 году составила 7,61% (517,57/6798*100), что свидетельствует о повышении их доли по сравнению с 2016 годом [3,91% (951,29/24 321*100)], и по сравнении с 2015 годом [4,13% (1021,52/24 758*100)]. Вместе с тем, приведенные данные показывают, что, несмотря на снижение абсолютных значений некоторых статей условно-постоянныхрасходов ванализируемом периоде, наблюдается также снижение их уровня по отношению к товарообороту. Это связано, прежде всего, с неравномерным изменением товарооборота и издержек торговой организации. Для получения полной картины причин такого изменения необходимо провести тщательный анализ этих статей, учитывая конкретные условия деятельности торговой организации. Для учета важное значение имеет анализ факторов, влияющих на уровень издержек обращения. Эти факторы могут быть разделены на управляемые (зависящие от деятельности предприятия) и неуправляемые (не зависящие).К неуправляемым факторам, прежде всего, относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки, проценты за пользование займами и др.

зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек. К управляемым можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций. Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение затрат ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает сумму издержек, однако при этом, как правило, увеличивается товарооборот, а уровень издержек снижается. При определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние объема товарооборота, его структуры и скорости. Рост товарооборота приводит к увеличению суммы затрат, однако их относительный уровень при этом должен уменьшаться. Уменьшение товарооборота обычно сопровождается снижением абсолютной величины издержек и повышением их относительного уровня. Анализ издержек обращения в ООО «МЕЛЬНИЦА» и разделение их на постоянные и переменные затраты позволит на предприятии проводить маржинальный анализ, который основывается на подходе «затраты-объем-прибыль» или CVP анализ. Проведем расчет точки безубыточности по данным ООО «МЕЛЬНИЦА"в таблице 5. Таблица 5 — Расчет точки безубыточности на основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль"в ООО «Мельница» в 2015;2017 гг.Показатель.

Сумма, тыс. руб. Отклонение (+,-)2015 г. 2016 г.2017 г.2016/20 152 017/20162017/201 512 345 671.

Выручка от продаж, N375470,231 533,0235983,0−143 937,0+4450,0−139 487,02. Себестоимость проданных товаров (производственная) — переменные затраты, Sпер307 831,4201445,7 198 208,3−106 385,7−3237,2−109 623,03. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 — п. 2)67638,530 087,237774,5−37 551,2+7687,2−29 863,94. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3: п. 1)0,180,130,16−0,05+0,03−0,025. Постоянные и условно-постоянные затраты Sпост1021,5951,29 517,5−70,23−433,7−503,96. &# 171;Критическая точка" объема продаж (порог рентабельности), r (п. 5: п. 4)5670,57 320,53233,31 649,9−4087,2−2437,27. Запас финансовой прочности, (п. 1 — п. 6)369799,4 224 212,4232749,6−145 586,9+8537,2−137 049,78.

То же, % к объему продаж (п. 7: п. 1)98,496,898,6−1,6+1,7+0,19. Прибыль (убыток) от продаж66 617,029136,37 257,0−37 481,0+8121,0−29 360,010. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9: п. 7)18,012,916,0−5,0+3,0−2,0Как видим из данных таблицы 5, организация имеет запас финансовой прочности в 2015 г. 369 799,41 тыс. руб., в 2016 г. этот показатель снизился до 224 212,47 тыс. руб., в 2017 г. увеличился до 232 749,67 тыс.

руб. Отрицательная динамика роста запаса финансовой прочности свидетельствует об ухудшении финансового состояния организации в 2016 и 2017 гг. Это позволяет организации свободно оперировать факторами, влияющими на величину прибыли от продаж. В данном случае руководство предприятия должно сосредоточить внимание на ценовой политике и снижении переменных расходов, которые более всего оказывают влияние на получаемую массу прибыли. Об этом свидетельствует снижение величины себестоимости реализованных товаров по переменной себестоимости и существенное снижение доли постоянных расходов. Расчет критического объема продаж приведен в таблице 5 и показал, что объем продаж исследуемой организации, превышает критически установленный только в течение всего анализируемого периода, что является положительным моментом в деятельности организации. Расчет критического объема выручки также установил, что реальный объем выручки выше установленного на 369 799,41 тыс.

руб. в 2015 г., на 224 212,47 тыс. руб. в 2016 г. и на 232 749,67 тыс. руб. в 2017 г. При этом запас финансовой прочности составлял в 2015 г. 98,49% и обеспечивался в основном выручкой от реализации продукции. В 2016 г. данный показатель увеличился до 96,84%, что произошло из-за снижения суммы выручки. В 2017 г. показатель составил 98,63% существенно выше всех норм.

Такое изменение запаса финансовой прочности свидетельствует о стабилизации финансового состояния организации в 2015, 2016 и 2017 гг. Величина прибыли от продаж в процентах к запасу финансовой прочности составила 18,01% в 2015 г. и снизилась до 12,99% в 2016 г., а в 2017 г. увеличилась до 16,01%.Такое снижение издержек обращения в 2017 году в ООО «МЕЛЬНИЦА» связано прежде всего с проведенными в организации мероприятиями по снижению затрат, что соответственно удалось и повысило прибыль от продаж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы. В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. В этом направлении актуальность приобретает применение методики анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль».Методика основывается на аналитическом подходе к исследованию взаимосвязи между доходами и расходами при различных уровнях продаж. При проведении анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» необходимо помнить, что в качестве критерия используется сумма операционной прибыли, товары должны быть реализованы в отчетном периоде и самым важным является то, что все издержки торговой организации должны быть разделены на переменные и постоянные в зависимости от изменения от объема производства. Информационной базой для проведения анализа являются данные торговой организации ООО «Мельник», в которой все издержки обращения группируются на счете 44 «Расходы на продажу».Общий размер издержек торговой организации в 2017 годом, по сравнению 2016 годом, снизился на 17 523 тыс. руб., т. е. снижение составило 72,05%. Это свидетельствует о том, что, по сравнению с изменением товарооборота, издержки снижались опережающими темпами. В то же время по сравнению с 2015 годом размер фактических издержек снизился на 17 960 тыс. руб.

Приведенные данные показывают, что фактический уровень 2017 года издержек торговой организации по сравнению с 2016 годом снизился на 7,62% (2,88−10,50), а по сравнению с 2015 годом на 3,71% (2,88−6,59). Опережающий рост издержек обращения по сравнению с товарооборотом является негативным фактом и может повлечь за собой уменьшение прибыли. При реализации методики анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» нами все издержки торговой организации были разделены на постоянные и переменные, что дало нам возможность провести анализ взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» и выявить, что: — объем продаж торговой организации превышает критически установленный в течение всего анализируемого периода, что является положительным моментом в деятельности организации;

— снижение издержек обращения в 2017 году в торговой организации связано прежде всего с проведенными в организации мероприятиями по снижению затрат, что соответственно привело к повышению прибыль от продаж. На этой основе рекомендуется торговой организации:

организовать аналитический учет расходов на продажу по счету 44 «Расходы на продажу» с их изначальным делением при отражениина счетах бухгалтерского учета на переменные и постоянные;

— рассчитывать следующие показатели методики анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»: — критический объем продаж через показатели маржинального дохода общего и на единицу товаразапас финансовой прочности (показатели безопасности). Показатель безопасности (запас финансовой прочности) представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж и выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и предприятие несет убытки. Он определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж, либо в денежном исчислении как разность между ожидаемым и равновесным объемом продаж.

критический уровень постоянных затрат, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене изделия или к объему реализации;

— критическая цена реализацииисходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу товара, — уровень минимального маржинального дохода при известной величине постоянных расходов и ожидаемой величине выручки, — уровень объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам реализации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 06.

12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 02.

07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В. Б. Ивашкевич. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015.

— 448 с. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д. В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/Кондраков Н. П., Иванова М.

А., 2-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. ;

352 с. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Кондраков Н. П., Иванова М. А. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.

— 352 с. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие / А. В. Басова, А. С. Нечаев. — М. :

ИНФРА-М, 2017. — 324 с. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие /.

А.В. Басова, А. С. Нечаев. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 324 с.

&# 160;Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / Керимов В. Э., — 9-е изд. — М.:Дашков и К, 2016. — 96 с. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д. В. Лысенко. — М.: ИНФРА-М, 2018.

— 477 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).Бухгалтерский управленческий учет. — 2-е изд., перераб. и доп. :

Учебн.Бухгалтерский и управленческий учет. Лабораторный практикум: учеб. пособие / Т. Ю. Серебрякова, М. В. Антонова, О. Р. Кондрашова; под ред. Т. Ю. Серебряковой. — М.

: ИНФРА-М, 2017. — 300 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ое пособие/ Мизиковский И. Е. / Мизиковский И. Е., — 2-е изд. — М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 144 сБухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков.

— М.: ИНФРА-М, 2016. —.

252 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М. С. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 248 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т. М., Церпенто С. И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 256 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова.

— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. Бухгалтерский учет и отчетность: комплект презентаций [Электронное издание] / под ред. проф.

Н.Н. Хахоновой. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 1621 с. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник.

— М.: Омега — Л, 2007. — С. 245. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: учеб. для бакалавров / Е. Ю. Воронова.

— М.: Юрайт, 2013. — 551 с. Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебное пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.

Н. Ельцина. — Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2014. — 268 с. Управленческий учет: Учеб. пособие (.

Бакалавриат) / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 428 с. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Сигидова Ю. И. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 240 с.ПРИЛОЖЕНИЯ.