Проблема раскрытия информации о финансовых результатах в финансовой отчетности экономического субъекта

Отражение доходов и расходов по субсчетам в бухгалтерииорганизации производится следующими записями (таблица 2).Таблица 2 — Отражение доходов и расходов в системе бухгалтерского учета торговой организации.

Содержание операции.

ДебетсчетаКредитсчетапередача внеоборотных активов покупателям (заказчикам), а также в счет погашения кредитов и займов76,62,51,52,55,6691/1списание внеоборотных активов при реализации и прочем выбытии91/201списание расходов на продажу, относящихся к стоимости реализуемых внеоборотных активов91/244начисление НДС в бюджет при реализации и прочем выбытии (в соответствии с законодательством).

91/268/2списание в состав доходов штрафов, пеней и неустойки от выполнения хозяйственных договоров76,62,51,52,5591/1списание в состав доходов безвозмездно полученных внеоборотных активов (по мере начисления амортизации).

98/291/1списание в состав доходов излишков внеоборотных активов, выявленных при проведении инвентаризации в доходы01,0491/1списание в состав доходов кредиторской задолженности по истечении срока давности76,62,6091/1отражение положительной курсовой разницы при переоценке средств и обязательств в иностранной валюте52,55,57,76,62, 6091/1списание в состав доходов положительной курсовой разницы, учтенной в составе доходов будущих периодов9891/1начисление процентов за пользование кредитами и займами91/266,67списание в состав расходов штрафов, пени и неустойки91/276,62,51,52,55списание в состав расходов внеоборотных активов при безвозмездной передаче91/201, 04списание в состав расходов недостач внеоборотных активов, выявленных в результате проведения инвентаризации91/294списание в состав расходов недостач материальных ценностей, произошедших в связи со стихийными бедствиями91/201, 04списание в состав расходов дебиторской задолженности по истечении срока давности91/262,76, 60списание в состав расходов отрицательной курсовой разницы, учтенной в составе расходов будущих периодов91/497списание финансового результата (прибыли/убытка) от прочей деятельности91/9 999 991/9 В конце финансового года остатки по субсчетам «сворачивается», т. е. закрыть субсчета внутренними записями на субсчет 91/9. В результате субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», обнуляются.

2.2. Порядок формирования чистой прибыли (убытка) экономического субъекта и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

После проведения инвентаризации и внесения в учет выявленных ошибок, в организации должна проводиться реформация баланса, то есть счета, на которых отражались записи нарастающим итогом, должны быть закрыты и окончательно определяется финансовый результат организации. В ООО «Минимакс» для формирования окончательного финансового результата предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».В бухгалтерии ООО «Минимакс» отражаются приведенные ниже записи по формированию конечного финансового результата — в виде прибыли или убытка (таблица 3).Таблица 3 — Корреспонденция счетов ООО «Минимакс"Содержание операции.

ДебетсчетаКредитсчетаотражение прибыли от основного вида деятельности90/999отражение прибыли от прочей деятельности91/999отражение убытков от основного вида деятельности9990/9отражение убытков от прочей деятельности9991/9Начисление налогов из прибыли (налог на прибыль) отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки"Кредит счета 68/3 «Налог на прибы».Сальдо по синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» отражает общую сумму прибыли или убытка отчетного года. По окончании отчетного года 31 декабря организация производит реформацию баланса, т. е. заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток списываются бухгалтерскими записями:

Таблица 4 — Корреспонденция счетов Содержание операции.

ДебетсчетаКредитсчетасписание накопленной в течение года прибыли9984списание образованного в течение года убытка8499.

Остаток (сальдо) по кредиту синтетического счета 84 отражает общую сумму нераспределенной прибыли, которая должна сохраняться во времени. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату дивидендов. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 75 «Расчеты с учредителями» используется для начисления дивидендов внешним участникам, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для расчетов с акционерами, которые являются работниками предприятия. Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. Направление прибыли на формирование резервного капитала в соответствии с законодательством или учредительными документами отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 82 «Резервный капитал».Текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается:

Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дебет счета 82 «Резервный капитал».Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении на погашение убытка средств резервного фонда;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при погашении убытка за счет целевых взносов его участников. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться. Порядок отражения распределения прибыли в организации представлен в таблице 5. Таблица 5 — Корреспонденция счетов при распределении чистой прибыли Содержание хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов.

Сумма, руб.Дебет.

Кредит12 341.

Выявлена чистая прибыль отчетного года998 422 290 002.

Начислены доходы учредителям общества84 752 300 003.

Средства чистой прибыли направлены на пополнение резервного фонда 8 482 100 000.

Информация о финансовых результатах, формируемая в системе бухгалтерского учета организации, используется для формирования отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность организации ООО «Минимакс"за год состоит из: — бухгалтерского баланса, — отчета о финансовых результатах, — приложений к ним, — пояснительная записка. Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Рассмотрим порядок отражения финансовых результатов в отчетности ООО «Минимакс».Наиболее значимым документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (приложение 1).В бухгалтерском балансе ООО «Минимакс» финансовые результаты находят свое отражение в раздел III. Капитал и резервы по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где указывается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату нарастающим итогом. Вторым по значимости документом бухгалтерской отчетности является Отчет о финансовых результатах (приложение 2). Он содержит сравнение суммы всех доходов от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности с суммой всех расходов по такой деятельности, понесенных организацией за отчетный период в сопоставлении с данными за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Отчет о финансовых результатах в себе следующие статьи:

Строка «Выручка» — по этой строке показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации и учтенные по кредиту счета 90, субсчет «Выручка».Строка «Себестоимость продаж» — в этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности организации. В данной строке отчета указывается оборот по дебету субсчета 90−2 в корреспонденции со счетом 41 за отчетный период. Строка «Валовая прибыль (убыток)» — отражают валовую прибыль организации. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Строка «Коммерческие расходы» — затраты, связанные с организацией продаж в ООО «Минимакс». Они показаны отдельной строкой, так как в конце месяца списываются отдельной строкой на финансовые результаты:

Дт 90 «Продажи», Кт 44"Расходы на продажу" - 1 565 058 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) от продаж» — показывается прибыль (убыток) от реализации товаров. В строке «Прибыль (убыток) от продаж» указывается разница между строкой «Выручка» и строками «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы».Строка «Прочие расходы» — по этой строке отчета указываются расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов. В частности здесь относятся суммы по продаже и списанию прочего имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.). Данные берутся по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».Строка «Прочие доходы» — по этой строке отчета указываютсядоходы, связанные с получением от осуществления неосновного вида деятельности. Данные берутся по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» — в строке показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который организация получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета.

Строка «Текущий налог на прибыль» — значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете эту сумму записывают в круглых скобках. По данной строке указывается кредитовый оборот по субсчету 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» за отчетный период. Строка «Чистая прибыль (убыток)» отражает сумму полученной прибыли организации за 2016 год — 403 488 тыс. руб. В результате можно сделать вывод, что организация при формировании финансового результата и отражения его в бухгалтерской отчетности соблюдает определенный в нормативных документах порядок реформации и определения конечного результата торговой деятельности.

Заключение

.

В современной системе российских бухгалтерских стандартов увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» является достаточно четкой. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров. Расходами организации являются ресурсы, потраченные на осуществление деятельности. В признании расходов должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов, который отражен как в отечественных ПБУ 10/99 «Доходы организации», так и в МСФО. Одной из важнейших составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Нераспределенная прибыль определяется как конечный финансовый результат организации за отчетный период за минусом всех налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налогов и сборов в бухгалтерском учете, принято называть нераспределенной прибылью, которая отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оставшаяся после расходования на пополнение резервного капитала и начисления дивидендов прибыль, не подлежит распределению. Бухгалтерская отчетность ООО «Минимакс» за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Наиболее значимым документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, где сумма финансового результата отражается по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Отчет о финансовых результатах ООО «Минимакс» содержит сравнение суммы всех доходов от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности с суммой всех расходов по такой деятельности, понесенных организацией за отчетный период в сопоставлении с данными за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах является более важным, чем баланс, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о финансовых результатах деятельности организации и за счет каких укрупненных факторов.

Данные этой формы показывают влияние за отчетный период на раздел бухгалтерского баланса «Собственный капитал».Отчет должен быть подписан руководителем. Таким образом, анализ финансового результата можно проводить по двум основным формам отчетности — баланс и отчет о финансовых результатах. Основным изменением российского бухгалтерского законодательства, влияющим на деятельность хозяйствующих субъектов, является внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) с соответствующей корректировкой Положений по бухгалтерскому учету на Международные стандарты финансовой отчетности. Применение положений стандартов влечет за собой изменение порядка формирования отдельных доходов и расходов. Поэтому организация должна уже в настоящее время наметить направления изменения системы учета в своей организации с внесением корректировок в учетную политику. Рассмотрим основные направления, возможные к применению в организации. В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» имущество, стоимость которого равна или меньше 40 000 руб., согласно ФСБУ «Запасы» стоимостных ограничений нет. Кроме того согласно ФСБУ «Запасы» запасы признают по себестоимости. Отличается состав расходов, которые включают и не включают в себестоимость по ФСБУ и ПБУ 5/01.ФСБУ «Основные средства». С новым стандартом учет основных средств приблизится к МСФО. Проект отменяет лимит стоимости основных средств, который сейчас составляет 40 тыс. руб.

Организации вправе будут сами установить предельную стоимость активов, которые они учитывают как основные средства. Можно выбрать лимит 100 тыс. руб. и&# 160;устранить расхождение с налоговым учетом. Уточнен также состав затрат, которые включают и не включают в себестоимость по новому ФСБУ. Отдельными объектами основных средств станут дорогостоящие запчасти и плановые ремонты. Преимущество получат нелинейные методы амортизации, например, пропорционально объему выпускаемой продукции. При этом метод амортизации можно будет менять. Новый стандарт обяжет организации как минимум раз в год проверять и при необходимости менять срок полезного использования активов.

Сейчас организация вправе изменить срок, только если объект реконструировали или модернизировали. В результате можно сделать вывод, что для формирования достоверных финансовых результатов, организации необходимо внести изменения в учетную политику организации для их соответствия изменяющемуся нормативному законодательству.

Список литературы

«Гражданский кодекс Российской Федерации» // Режим доступа: Консультант Плюс."Налоговый кодекс Российской Федерации" // Режим доступа: Консультант Плюс. Федеральный закон от 06.

12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.

10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.

05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.

05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 02.

07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Режим доступа: Консультант плюс. Приказ Минфина России от 28.

12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетностии Разъяснений.

Международныхстандартов финансовой отчетностив действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Постановление Правительства РФ от 25.

02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Агеева О. А., Серебренников С. С., Харитонов С. С. Основы бухгалтерского учета и анализа — Спб.: Питер, 2017. — 448 с. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / И. Т. Абдукаримов, М. В. Беспалов. — М.: НИЦ Инфра-М, 2013.

— 215 с. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. ч. 1 12-е изд., пер. и доп. учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. ;

Люберцы: Юрайт, 2016. — 536Богачева, И. В. Бухгалтерский учет в отраслях: учебное пособие / И. В. Богачева, Е. С. Соколова. ;

М.: Евразийский открытый институт, 2012. — 87 с. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет: учебник / В. А. Бородин. — 3-е изд., перераб.

и доп. — М.: Юнити-Дана, 2015. ;

528 с. Бурлуцкая Т. П. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика: Учебно-практическое пособие / Бурлуцкая Т. П. — М.: Инфра-Инженерия, 2016. — 208 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.

: ИНФРА-М, 2017. — 258 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа.

http://www.znanium.com]. Бухгалтерский учет: Учебник / Папковская П. Я., Соболевская А. Н., Федоркевич А. В. — Мн.:РИПО, 2016. — 379 с. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Илышева Н. Н., Синянская Е. Р., Савостина О. В., — 2-е изд., стер. — М.:Флинта, Изд-во Урал.

ун-та, 2017. — 156 с. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. —.

2-е изд., перераб. и доп. — М. :

ИНФРА-М, 2017. — 601 с. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / Кучма В. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 208 с. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / Бережной В. И., Суспицына Г. Г., Бигдай О. Б. и др. ;

М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 192 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А. С. Нечаев, А. В. Прокопьева. — 3-е изд. ;

М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 368 с. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. —.

М.: ИНФРА-М, 2016. — 252 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М. С. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016.

— 248 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т. М., Церпенто С. И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 256 с. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М. В., Егорова С. Е., Кулакова Н. Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;

480 с. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика: Учебно-практическое пособие / Бурлуцкая Т. П. — М.: Инфра-Инженерия, 2016. — 208 с. Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях / Маслова.

Т.С. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 544 с.:Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф.

А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Бабаев Ю. А., Петров А. М., Кеворкова Ж. А., — 3-е изд. — М.

: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 349 с. Бухгалтерский учет и отчетность: комплект презентаций [Электронное издание] / под ред. проф. Н. Н. Хахоновой.

— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017.

— 1621 с. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб. пособие / Т. В. Терентьева, В. В. Малышева. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018.

— 287 с. Копосова Н. Н. Комплексная оценка финансового состояния организации//Новая наука: Стратегии и векторы развития. 2016. № 118−3. С. 131−133.Кувшинов М. С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М. С. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 248 с.

Кучма В. Н. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / Кучма В. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 208 с. Основы финансового менеджмента: учебное пособие / Ю. Н. Локтионова, и др. — Москва: Русайнс, 2017. —.

141 с. Прибыль организаций: налогообложение и учет: учебник / Н. И. Малис, Н. А. Назарова, А. В. Тихонова.

— М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. — 180 с. (Магистратура)Рожкова Л.

К. Значение финансовой отчетности в условиях рынка, ее задачи // Молодой ученый. — 2016. — № 4. — С. 489−492.Финансовый анализ с использованием ЭВМ: учебное пособие / О. М. Горелик, О. А. Филиппова. — Москва: Кно.

Рус, 2017. — 272 с. Приложения.