Этапы и направления реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

В течение двух с половиной лет коэффициент абсолютной ликвидности (см. Приложение № 6 — таблицу № 9. Динамика коэффициентов платежеспособности за анализируемый период) был близок к нулю, что говорит о резком сокращении наиболее ликвидных активов (в частности, денежных средств) и росте краткосрочной кредиторской задолженности. Даже максимальное из его значений (0,049 ед. на 01.

04.2010) все равно существенно ниже нормы (0,2 ед.), на конец периода и вовсе — всего 0,01 ед. Компания не в состоянии немедленно погасить даже малую часть своих краткосрочных обязательств — ситуация критическая. Коэффициент текущей ликвидности (см. Приложение № 6 — таблицу № 9. Динамика коэффициентов платежеспособности за анализируемый период) вырос с 0,94 до 1,09 ед. Поскольку нижняя планка норматива была преодолена только в последнем квартале, можно сделать вывод о нехватке оборотных активов для осуществления хозяйственной деятельности на протяжении всего анализируемого периода. Показатель обеспеченности обязательств предприятия активами (см. таблицу № 9. Динамика коэффициентов платежеспособности за анализируемый период) по состоянию на 01.

04.2010 был равен 0,95 (на рубль долга приходилось 0,95 руб. активов). Спустя почти два года он сократился практически вдвое до критической величины — 0,56 ед. (при норме в 1 ед.). Хотя к концу анализируемого периода его значение увеличилось до 0,75 ед., можно говорить о недостаточной обеспеченности обязательств предприятия. И последнее — степень платежеспособности по текущим обязательствам (см. таблицу №.

9. Динамика коэффициентов платежеспособности за анализируемый период). Если в I квартале 2013 года компании, чтобы погасить свои текущие обязательства, пришлось бы копить выручку почти полгода (5,6 мес.), то в IV квартале — год (11,5 мес.). К концу исследуемого периода показатель сократился до 1,4 мес. Однако этот факт не свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности, его объясняют разовые субсидии. Периоды существенного ухудшения финансового состояния. Оценка платежеспособности компании не ограничивается анализом отдельных значений коэффициентов. Если изучить динамику каждого из них и выявить основные тенденции, это поможет принять максимально взвешенное решение о дальнейшей судьбе компании — антикризисных мерах или же необходимости ликвидации. Для анализа динамики потребуется рассчитать темп изменения каждого показателя по сравнению с его предыдущим значением: Формула 9. Расчет темпа изменения показателя.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Темпы изменения показателя по сравнению с его предыдущим значением%Результат расчета.

Показатель отчетного периода (квартала).

ед.Значение на конец периода (квартала)Показатель предыдущего периода (квартала).

ед.Значение коэффициента на начало периода (квартала)Выявить периоды существенного ухудшения финансового состояния поможет сравнение темпов изменения коэффициентов с их средними значениями за исследуемый период: Формула 10. Расчет среднего темпа изменения показателя за исследуемый период.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Средний темп изменения показателя за исследуемый период%Результат расчета.

Показатель в I квартале анализируемого периодаед. Значение коэффициента в начале периода (в I квартале) Показатель в последнем квартале анализируемого периодаед. Значение коэффициента в конце анализируемого периода (в последнем квартале) Количество кварталов в анализируемом периодешт. Бухгалтерская отчетность предприятия.

Если темп изменения одного из коэффициентов платежеспособности в определенном квартале значительно ниже среднего темпа изменения, то квартал считается периодом ухудшения данного коэффициента. Важно! Если отклонение от среднего темпа в одном периоде наблюдается по нескольким показателям, это может свидетельствовать о каких-либо «сомнительных» действиях и характеризовать его как период существенного ухудшения. Пример выявления периодов существенного ухудшения финансового состояния: в течение анализируемого периода в 2,5 года у компании «А» были выявлены следующие периоды существенного ухудшения (см. Приложение № 7 — таблицу № 10. Периоды существенного ухудшения показателей платежеспособности предприятия «А»):

•II квартал 2013 года (на 01.

07.2013 г.) — для коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности обязательств предприятия его активами и платежеспособности по текущим обязательствам;

•IV квартал 2013 года (на 01.

01.2014 г.) — для коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности обязательств предприятия его активами и платежеспособности по текущим обязательствам;

•II квартал 2014 года (на 01.

07.2014 г.) — для коэффициента текущей ликвидности и показателя платежеспособности по текущим обязательствам;

•IV квартал 2014 года (на 01.

01.2015 г.) — для коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности обязательств предприятия его активами и платежеспособности по текущим обязательствам;

•II квартал 2015 года (на 01.

07.2015 г.) — для коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности обязательств предприятия его активами и платежеспособности по текущим обязательствам. Зная периоды существенного ухудшения показателей, можно выявить их причины, проанализировав все существенные управленческие решения, крупные сделки и т. д. Если, несмотря на высокий уровень неплатежеспособности, стоит задача сохранить компанию, то имеет смысл еще оценить финансовую устойчивость и деловую активность. Это позволит выявить потенциальные возможности для реализации антикризисных мер (будь то реструктуризация долгов или привлечение инвестиций) или же окончательно убедиться в их отсутствии. Для определения уровня финансовой устойчивости и деловой активности компании необходимо рассчитать характеризующие их коэффициенты и проанализировать их в динамике. Финансовая устойчивость. Анализ финансовой устойчивости компании отражает сбалансированность ее финансовых потоков, а также наличие средств, позволяющих предприятию бесперебойно заниматься своей основной деятельностью в течение определенного периода времени, обслуживать полученные займы и кредиты (см. Анализ финансовой устойчивости и уровня деловой активности предприятия «А»). Характеризуется следующими показателями:

•коэффициентом автономии (финансовой независимости);

•коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах);

•долей просроченной кредиторской задолженности в пассивах;

•отношением дебиторской задолженности к совокупным активам. Коэффициент автономии (финансовой независимости) отражает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Формула 11. Расчет коэффициента автономии (фин. независимости) Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Коэффициент автономии (финансовой независимости).

ед.Результат расчета.

Собственные средстваруб. Расчет по формуле 12Совокупные активы (пассивы).

руб.Баланс (стр. 1600 или стр. 1700) Для того чтобы рассчитать этот коэффициент, необходимо определить сумму собственных средств компании. Формула 12. Расчет суммы собственных средств.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Собственные средстваруб. Результат расчета.

Капитал и резервыруб. Баланс (раздел III, стр. 1300) Доходы будущих периодовруб. Баланс (раздел V, стр. 1530) Оценочные обязательства (долгосрочные).

руб.Баланс (раздел IV, стр. 1430) Оценочные обязательства (краткосрочные).

руб.Баланс (раздел V, стр. 1540) Капитальные затраты по арендованному имуществуруб. Отчет о финансовых результатах или о прибылях и убытках (сумма затрат по арендованному имуществу, если оно имеется, учитывается в стр. 2350 «Прочие расходы»)Задолженность акционеров (участников).

руб.Баланс (раздел II, стр. 1230 — «Расчеты с учредителями» (сч. 75))Нормальным значением коэффициента автономии принято считать 0,5 ед. Иначе говоря, допустимо финансирование деятельности не менее чем на 50 процентов из собственных источников. Чем ниже коэффициент, тем больше у компании займов и кредитов, тем выше риски ее неплатежеспособности и возникновения дефицита денежных средств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами или доля собственных оборотных средств в оборотных активах говорит о том, есть ли у компании собственные оборотные средства для ведения деятельности или же используются только заемные. Общепринятый норматив — 0,1 ед.: Формула 13. Расчет коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамиед. Результат расчета.

Собственные средстваруб. Расчет по формуле 12Скорректированные внеоборотные активыруб. Расчет по формуле 7Оборотные активыруб. Баланс (раздел II, стр. 1200 (без учета товаров отгруженных — стр. 1210))Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах отражает ее удельный вес в валюте баланса (совокупных пассивах). Если у компании имеется просроченная кредиторская задолженность, то при расчете показателя необходимо это учесть путем сокращения суммы общей задолженности на сумму просроченной. Также важно проверить и учесть здесь ту задолженность, по которой срок взыскания не истек, но которая может быть списана по определенным причинам (например, из-за ликвидации кредитора): Формула 14. Расчет доли просроченной кредиторской задолженности в пассивах.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивахед. Результат расчета.

Просроченная кредиторская задолженностьруб. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (раздел 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность»)Совокупные пассивы (активы).

руб.Баланс (стр. 1700 или стр. 1600) Отношение дебиторской задолженности к совокупным активам говорит о том, сколько дебиторской задолженности приходится на одну денежную единицу актива. При расчете этого показателя необходимо учитывать дебиторскую задолженность, реальную к взысканию (срок истребования не истек, есть все необходимые подтверждающие документы). В зависимости от отрасли и «природы» образования дебиторской задолженности допустимо значение показателя в пределах от 0,3−0,7 ед.: Формула 15. Расчет доли дебиторской задолженности в активах.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Дебиторская задолженность (в т. ч. долгосрочная и краткосрочная).

ед.Результат расчета.

Дебиторская задолженность (в т. ч. долгосрочная и краткосрочная).

руб.Баланс (стр. 1230) Совокупные активы (пассивы).

руб.Баланс (стр. 1600 или стр. 1700) Деловая активность предприятия. Характеризуется рентабельностью активов и нормой чистой прибыли. Анализ этих показателей помогает оценить результативность и эффективность производственно-коммерческой деятельности. Рентабельность активов говорит об эффективности использования имущества компании (определяется в процентах) — сколько прибыли приносит каждый рубль активов. Норматива для этого показателя нет, чем он выше, тем лучше. Формула 16. Расчет рентабельности активов.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Рентабельность активов%Результат расчета.

Чистая прибыль (убыток).

руб.Отчет о финансовых результатах или о прибылях и убытках (стр. 2400) Совокупные активы (пассивы).

руб.Баланс (стр. 1600 или стр. 1700) Норма чистой прибыли отражает уровень доходности компании (измеряется в процентах). Если в бухгалтерской отчетности зафиксирована нулевая прибыль или убыток, то этот показатель не рассчитывается. Формула 17. Расчет нормы чистой прибыли.

Используемые обозначения.

РасшифровкаЕдиницы измерения.

Источник данных.

Норма чистой прибыли%Результат расчета.

Чистая прибыльруб. Отчет о финансовых результатах или о прибылях и убытках (стр. 2400) Выручка (нетто).

ед. Отчет о финансовых результатах или о прибылях и убытках (стр. 2110) Анализ финансовой устойчивости и уровня деловой активности предприятия «А»: несмотря на критический уровень платежеспособности и высокий риск банкротства компании «А», ее ликвидация в планы учредителей не входила. Поэтому, чтобы оценить возможность принятия антикризисных мер, дополнительно провели анализ финансовой устойчивости и деловой активности. Коэффициент автономии (см. Приложение № 8 — таблицу № 11.

Показатели финансовой устойчивости и деловой активности компании «А») на протяжении всего периода был ниже допустимого значения (0,5 ед.), а в первые два квартала 2013 года — вообще ниже нуля. Можно говорить о большой зависимости компании от заемных средств. Данный вывод подтверждает динамика коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами — этот показатель был или нулевым, или отрицательным. Просроченная кредиторская задолженность в ее отчетности отсутствует. Что касается дебиторской задолженности, ее отношение к совокупным активам находилось в пределах допустимых норм и даже сокращалось, что можно назвать благоприятным фактором с точки зрения финансовой устойчивости. Рентабельность активов на протяжении всего периода невысока, а в отдельных кварталах — отрицательна, что свидетельствует о недостаточной эффективности использования имущества. Только в восьми кварталах из одиннадцати у компании была небольшая прибыль, все остальное время — убыток (см. Приложение № 7 — таблицу 2.

4.7. Показатели финансовой устойчивости и деловой активности компании «А»).Подводя итоги, можно сделать вывод о недостаточной степени финансовой устойчивости и деловой активности компании в анализируемом периоде. Вероятность банкротства крайне высока, но учитывая положение на рынке (внешние благоприятные условия для развития производства) и возможность дополнительных инвестиций со стороны учредителей, было принято решение в скорейшие сроки разработать и реализовать план антикризисных мер. Вывод по пункту 2.

4.: Описанный подход формата МСФО, даёт представление как правильно использовать методы оценки эффективности управленческих решений, как оценить финансовую устойчивость компании и уровень ее платежеспособности, а также выявить периоды существенного ухудшения финансового состояния для дальнейшего анализа. Преимущества и недостатки: сильная сторона этого решения — его универсальность. Методика применима в любой компании независимо от ее размера или отраслевой принадлежности. Расчеты не потребуют много времени, и для них нужен минимум исходных данных — баланс и отчет о прибылях и убытках за два-три последних года. Основной недостаток в том, что к анализу полученных показателей нужно отнестись как можно тщательнее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги нашей работы отметим существенное: этапы и направления реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО проходят последние 18 лет (с 1998 года) по наше время, и мы находимся в процессе реформирования.

Переход не осуществлён как планировалось — впереди нас ждёт ещё много изменений и сегодня, важно быть готовыми к новым трудностям реформирования бухгалтерского учёта. Каждый новый год приносит новые изменения. Важно своевременно принимать новые формы учёта. Они строятся на общих — универсальных принципах, знать которые обязан топ-менеджер компании, — финансист и конечно же бухгалтер. Иметь в своём функционале и инструментарии как минимум: набор сигнальных показателей деятельности, которые должны в полной мере обладать необходимостью и достаточностью. Это для оперативного реагирования на изменения: мы рассмотрели в курсовой работе систему сигнальных показателей, представили всесторонний взгляд на ситуацию: сигнальные показатели деятельности должны не только информировать о намечающихся тенденциях, но и дополнять друг друга в процессе анализа. Система агрегированных показателей нацелена именно на уровень топ-менеджмента. Например, в текущей ситуации генеральный директор, скорее всего, захочет отслеживать дебиторскую задолженность.

Однако ему вряд ли стоит погружаться в подробный отчет с детализацией по срокам задолженности, группам контрагентов, достаточно видеть долю просрочек и суммы погашения — что представили на примере экспресс-оценки вероятности банкротства предприятия, гдесогласно МСФО достаточно провести поквартальный анализ динамики показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности за несколько лет, предшествующих отчетному периоду: а именно, собрали исходные данные; подготовили сводный баланс и отчет о финансовых результатах (в бухгалтерской отчетности до 2013 года — отчет о прибылях и убытках); определили уровень платежеспособности компании; оценили финансовую устойчивость и деловую активность. При формальном отношении есть риск искажения оценки реальной ситуации в компании.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

.